企業(yè)所得稅12項費用的扣除比例.docx

1、企業(yè)所得稅12項費用的扣除比例眾智君眾智財稅智庫2022-02-14最近有很多小伙伴咨詢企業(yè)所得稅各項費用扣除比例的問題,尤其是幾項特殊行業(yè)的扣除比例總是容易出錯。為此，小編精心整理了企業(yè)所得稅12項費用稅前扣除比例的相關知識點，我們共同來學習一下一、合理的工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第714號）第三十四條二、職工福利費支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第714號）第四十條三、職工教育經(jīng)費1.一般扣除比例企業(yè)發(fā)生的職工教

2、育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。政策依據(jù)：財政部稅務總局關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知（財稅（2018）51號）第一條2.部分特定行業(yè)企業(yè)扣除比例（1）集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用,應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）第六條（2）經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于扶

3、持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知（財稅（2009）65號）第二條（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。政策依據(jù)：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號）第四條（4）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。政策依據(jù)：國家稅務總局關于

4、企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）第三條四、工會經(jīng)費支出企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第714號）第四十一條五、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）六、黨組織工會經(jīng)費支

5、出非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。政策依據(jù)：中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知（組通字（2014）42號）第二條七、業(yè)務招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第714號）第四十三條八、廣告費和業(yè)務宣傳費支出1. 一般扣除比例企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部

6、分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第714號）第四十四條2.特殊行業(yè)扣除比例（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所

7、得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。政策依據(jù)：財政部稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告（財政部稅務總局公告2020年第43號）九、手續(xù)費和傭金支出1. 一般扣除比例企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭

8、金支出稅前扣除政策的通知（財稅（2009）29號）第一條2. 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)扣除比例企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)（2009）31號）第二十條3. 保險企業(yè)特殊扣除比例保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。政策依據(jù)：財政部稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告（財政部

9、稅務總局公告2019年第72號）第一條十、研發(fā)費用支出1.一般扣除比例企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。政策依據(jù)：1. 財政部國家稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅（2018）99號）2.財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告（財政部稅務總局公告2021年第6號）2. 制造業(yè)企業(yè)扣除比例制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成木的200%在稅前攤銷。政策依據(jù)：財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告（財政部稅務總局公告2021年第13號）十一、公益性捐贈支出企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。政策依據(jù)：