完善內(nèi)控制度建設(shè),提高企業(yè)管理水平

1、完善內(nèi)控制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，應管 理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要而產(chǎn)生，其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具 合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹； 維護資產(chǎn)和資源的安全：保證會計記錄的準確和完整并提供及時 的、可靠的財務和管理信息。 因為內(nèi)部控制其本身是一種管理機制， 是要花成本的，且這種成本又是現(xiàn)實和可以估量的，但實施內(nèi)部控 制而避免或減少風險或損失的可能性是不確定的，從而潛在地提高 企業(yè)經(jīng)濟效益。關(guān)鍵詞：完善內(nèi)控制度；企業(yè)管理；會計記錄中圖分類號： f27 文獻標志碼： a 文章編號： 1673-291x（2012）27-01

2、27-02在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而 且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的核心競 爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制 制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。一、建立以財會控制為核心的內(nèi)控機制從 2001年開始，國家財政部就逐步制定了 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ； 2009年 7月 1日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會 聯(lián)合發(fā)布的中國第一部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和 18 項具體規(guī) 范即將實施。以財會控制為核心的內(nèi)部控制機制的建設(shè)將有了可操 作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：1. 會計人員權(quán)責分明明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責

3、分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如材料物資的需求計劃、采購、檢驗、保管、 領(lǐng)用應相對分離；銷售與發(fā)貨、收款工作要分開。2. 會計憑證完整正確明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對 各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、 有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面 做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的

4、一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系 的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報 表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。3. 會計制度嚴密完備明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和 完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤 存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查 制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員 除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外， 會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。4. 會計信息效率提高電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水

5、平。但是，不 能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理 制度，同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、 正常運行的前提。程序設(shè)計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處 理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、 修改、審核的內(nèi)部控制制度， 保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。二、建立依法理財規(guī)范內(nèi)控運作機制1. 建立決策、經(jīng)辦分離制約制度決策和經(jīng)辦分離制度是決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、 相互制約，體現(xiàn)了會計法對重要經(jīng)濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行程序 的要求，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。根據(jù)內(nèi)部控制制度不相容職務分離控制的原則要求，業(yè)務

6、經(jīng)辦與 決策（審批）必須分離。具體業(yè)務與事項的控制一般涵蓋單位經(jīng)營 管理的各個層級和業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷 售、預算、擔保、合同協(xié)議、業(yè)務外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投 資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項目、固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面。2. 建立財產(chǎn)清查盤點制度財產(chǎn)清查制度歷來是會計法強調(diào)的重要制度之一。 會計法 第 27 條規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中應當明確“財產(chǎn)清查 的范圍、期限和組織程序” ，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明 確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以 具體落實，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)

7、行情 況提供可靠依據(jù)。財產(chǎn)保護控制主要包括： （1）財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥 善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對 重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重 新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。 （2）定期盤點和賬實核 對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進 行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn) 錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、 完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對 資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制 接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和

8、通過文件批準方式對資產(chǎn)使用 或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等 變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。3. 建立執(zhí)法監(jiān)督制度在法律的框架內(nèi)， 內(nèi)部控制制度的監(jiān)督可以分為五個層次： 第一， 財會部門的后臺監(jiān)督，財會部門及其管理人員負有履行后臺監(jiān)督的 重要職責，企業(yè)每一項業(yè)務的收付和債權(quán)債務的發(fā)生都會在賬面上 反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中注重反映 的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟 活動按預定目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件；財務 主管在賬務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的 種種問題，促使企業(yè)遵守國

9、家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng) 濟效益。財會部門要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi) 發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險。第二，企業(yè)內(nèi)部審計的再監(jiān)督， 內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能夠提出指導性建議的行 為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采 用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行估量，并提高風險管理、控制與 監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達到預期的目標。內(nèi)部審計部門的職 能除了審核企業(yè)會計賬目之外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制是否完 善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理 層提出建議和報告。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位 的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)地檢查

10、和評估，提交審計報告，其中包括對各 種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而 應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職 責。第三，以注冊會計師為主要形式的社會力量監(jiān)督，這種監(jiān)督形 式是通過注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計、評價實現(xiàn)的。在進行 評審之前，注冊會計師應當依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對 企業(yè)內(nèi)部控制實施審核的工作計劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價的 程序和范圍。注冊會計師的監(jiān)督分三步實施，調(diào)查、了解企業(yè)的內(nèi) 部控制情況，對內(nèi)部控制進行符合性測試，對內(nèi)部控制進行評價。第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督，企業(yè)提供內(nèi)部 控制報告的目的在于向外部信

11、息使用者表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內(nèi)部控制報告，外部信息使用者可以加強對 企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少 管理舞弊和財務報告操縱，也保護外部信息使用者自身的利益。第 五，政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制是國家宏觀控制的 組成部分，建立良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基 礎(chǔ)，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國 有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。三、建立健全內(nèi)控制度評價體系1. 審計重心從財務轉(zhuǎn)向內(nèi)控一直以來，單位內(nèi)部審計工作的重點在經(jīng)濟效益審計、會計工作 基礎(chǔ)規(guī)范監(jiān)督、專項審計上；外部會計師事務所的年報審計主要側(cè) 重經(jīng)

12、濟效益審計，從第三者的角度為投資者、國家稅務部門作出客 觀的評價。企業(yè)達到一定規(guī)模后，企業(yè)也從家庭作坊的管理模式轉(zhuǎn) 向有限責任公司和股份公司， 投資者要想在行業(yè)中做大， 走出國門， 建立跨國集團公司，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟效益為重心轉(zhuǎn)向 以內(nèi)部控制為重心。投資者必須建立內(nèi)部控制制度審計工作計劃， 對內(nèi)控審計進行檢查評價。2. 檢查評價走向全面和深入單位應當結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況，定期以內(nèi)部控制的 有效性進行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。根據(jù)國家有關(guān)法律 法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風 險水平等確定內(nèi)部控制制度評價的內(nèi)容和評價程序，逐步完善適合 本單位的內(nèi)控評價體系。內(nèi)部控制制度的檢查評價主要體現(xiàn)在三個 方面：（1）內(nèi)部控制的健全性，充分性。 （ 2）內(nèi)部控制的合理性。 （3）內(nèi)部控制的有效性。四、內(nèi)控加強為企業(yè)增收創(chuàng)益在中國，內(nèi)部控制的認識一直不到位，企業(yè)老總認為，企業(yè)內(nèi)部 控制會制約辦事效率和市場反應能力，因此，企業(yè)內(nèi)部控制在一些 企業(yè)難以得到有效實施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，應管