作業(yè)成本計算法現(xiàn)代企業(yè)呼喚

1、作業(yè)成本計算法現(xiàn)代企業(yè)呼喚    會計工作作業(yè)成本計算，是立足于當代高科技、以作業(yè)為基礎(chǔ)，融成本計算與成本控制于一體，并能與全面質(zhì)量管理和適時制生產(chǎn)系統(tǒng)緊密結(jié)合的一種核算方法。它在年代一出現(xiàn)就引起西方理論界和企業(yè)界的廣泛關(guān)注。近年來，隨著我國科技水平的提高，相當一部分企業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)進入電腦化、自動化的階段，其成本計算與成本控制及業(yè)績評價方法面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。一、傳統(tǒng)成本計算存在的弊端眾所周知，對企業(yè)來說，降低成本與搞好生產(chǎn)是等量齊觀、同樣重要的工作，也是企業(yè)管理的核心工作之一，因此成本信息是企業(yè)最重要的管理信息。然而，隨著企業(yè)自動化、電腦化水平的提高

2、，愈發(fā)感到傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)已不能適應現(xiàn)代生產(chǎn)管理的要求，它不能反映生產(chǎn)本身的真實情況，還影響了其它重要信息的計量和報告。產(chǎn)品成本信息失真。在科技發(fā)達、自動化程度高的現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導致相應的制造費用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升，且其構(gòu)成內(nèi)容大大復雜化了；另一方面，直接人工成本卻急劇下降，然而，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)卻是一個典型的直接人工分配系統(tǒng)，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗費都歸入制造費用，然后以直接人工或機器工時為標準來分配制造費用。很顯然，在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費來分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費用，很容易導致成本信息失真

3、，使得產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營決策失誤。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%80%是在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。還有，對一些創(chuàng)新產(chǎn)品在設(shè)計階段上的設(shè)計費用，如果仍按傳統(tǒng)成本計算法，讓標準化產(chǎn)品負擔這部分設(shè)計費用，勢必導致新產(chǎn)品、非標準產(chǎn)品成本的歪曲，容易誤導產(chǎn)品組合及資源配置決策。隨著富裕社會階層的出現(xiàn)，顧客的需求已顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點，從

4、而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化，同時產(chǎn)品的生命周期也隨之縮短。傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟為目標的大批量生產(chǎn)方式開始轉(zhuǎn)變，彈性制造系統(tǒng)作業(yè)成本計算法現(xiàn)代企業(yè)的呼喚 ()逐漸出現(xiàn)，企業(yè)以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，生產(chǎn)組織方式同傳統(tǒng)的標準成本制度的計量手段出現(xiàn)了矛盾。因為，以經(jīng)濟批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標準成本制度，無法計算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導致產(chǎn)品成本的失真。而且，如果仍采用適合于成熟產(chǎn)品的傳統(tǒng)考核方法，去評定新產(chǎn)品和特殊訂貨的業(yè)績，管理當局就不會熱衷于推陳出新去滿足顧客的需求，結(jié)果會導致經(jīng)營戰(zhàn)略的失誤。 二、作業(yè)成本法

5、的特點作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導思想對成本計算法做了根本性變革。它將著眼點放在作業(yè)上，首先依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動因)將資源的成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對最終產(chǎn)品的貢獻方式(作業(yè)動因)將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費用和間接費用，而將他們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算并無差別，它們的差異是在間接費用的歸集與分配環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本計算方法要求按環(huán)節(jié)歸集間接費用，并按人工成本或機器制造小時來分配，作業(yè)成本計算則要求按作業(yè)歸集間接費用，對其分配則不局限于單一的工時或機器工時分

6、配標準。而是依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息也更為客觀、真實，更有利于企業(yè)的業(yè)績評價。 作業(yè)成本法不僅僅是一個成本分配、計算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程，它融合了許多先進的管理思想，如作業(yè)管理、過程管理等。作業(yè)成本法首先要根據(jù)市場發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，接著分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成本的依據(jù)，而且也為管理者進行成本預測、決策和控制提供了詳實、準確的資料。作業(yè)成本法的適應范圍。作業(yè)成本法是適應現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要

7、而產(chǎn)生的，根據(jù)作業(yè)成本會計的特點，具備下列特性的企業(yè)較適合采用作業(yè)成本法:()企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，自動化程度高，間接制造費用比重相當大；()各個產(chǎn)品需要技術(shù)服務的程度不同；()現(xiàn)有成本管理模式不適應企業(yè)管理要求；()競爭激烈；()有先進的計算機技術(shù)和優(yōu)秀的人才等。 三、對現(xiàn)階段我國應用作業(yè)成本法的探討經(jīng)濟環(huán)境的變化、科學技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品生產(chǎn)的高技術(shù)、自動化，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化間接費用在產(chǎn)品成本中所占比重上升，競爭的日趨激烈，加上社會富裕程度的提高，市場的整體“口味”不斷變化，這一切表明傳統(tǒng)的成本計算方法必須加以改變。 (一)作業(yè)成本計算法運用的可能性目前我國國有大中型企業(yè)尤其是一些上市公

8、司已明顯具有以下特性:()企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的自動化程度較高，間接制造費用比重相當大；()企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品種類繁多；()各個產(chǎn)品需要技術(shù)服務和程度不同，即技術(shù)層次不同，各次生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準備成本昂貴；()現(xiàn)有成本管理模式不適應企業(yè)管理要求，不利于業(yè)績評價，現(xiàn)行成本信息的準確性受到懷疑；()競爭激烈。由于越是競爭的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價格策略，而正確的成本信息正是制定價格政策不可缺少的工具；()常用定單流失。由于現(xiàn)行成本信息不夠準確，造成企業(yè)的的成本分析出現(xiàn)盲點，決策失誤，以致企業(yè)的產(chǎn)品失去競爭力，因此急需利用作業(yè)成本計算法來確立正確的成本，以正確決策，提高產(chǎn)品的競爭能力。因為作業(yè)成本法是適

9、應現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，它不僅是一種先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。()有先進的計算機技術(shù)和優(yōu)秀的人才等。而這些特性正是作業(yè)成本法適用的范圍。因此在我國凡具備上述特性的企業(yè)都可以使用作業(yè)成本法。 (二)作業(yè)成本法的運用作業(yè)成本雖然是西方企業(yè)已經(jīng)證明了的一種先進成本計算方法，是先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，但是各企業(yè)在運用時應做到靈活性，應根據(jù)自身存在的具體情況或應用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進管理思想改善企業(yè)管理，或部分應用作業(yè)成本法，將其作為一種輔助手段。應用作業(yè)管理思想。適

10、應企業(yè)面臨的買方市場的環(huán)境新特點，樹立“以顧客為中心”的管理思想，把及時滿足不同顧客的特定需要放在首位；改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，著眼于成本效益水平的高低，深入開展增值性分析和因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務、顧客的因果關(guān)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。應用作業(yè)成本過程管理思想。企業(yè)一方面應將管理的重點由產(chǎn)品成本的結(jié)果轉(zhuǎn)向作業(yè)成本的形成原因，對作業(yè)鏈、價值鏈進行分析和管理，找出企業(yè)業(yè)務活動中各個環(huán)節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)的效率；另一方面企業(yè)應著眼于整體最優(yōu)化和長遠利益，重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計和管理，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)，提高市場應變能力

11、，同時不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，使資源配置更為合理、有效，密切關(guān)注銷售、售后服務等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。部分地采用作業(yè)成本法，重新計算產(chǎn)品成本。當企業(yè)參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準確，影響到企業(yè)決策的正確性時，這時企業(yè)就應部分地采用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本，根據(jù)新的成本信息重新對產(chǎn)品定價。例如，當產(chǎn)量較高的某類產(chǎn)品的定價出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產(chǎn)品價格時，則有可能是傳統(tǒng)成本計算高估了產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本。又如，當兩類產(chǎn)品的工藝復雜程度相差很大，但會計資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計算低估了工藝復雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。這時企業(yè)應改用作業(yè)成本法重新計算這些產(chǎn)品成本。同時企業(yè)應針對傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本，產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本的弊端，調(diào)整以往對那些產(chǎn)品定價的原則，對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當提高售價，賺取高