第五章借貸記賬法的應(yīng)用（上）

1、第五章借貸記賬法的應(yīng)用（上）第五章借貸記賬法的應(yīng)用（上） 目的、要求：目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計(jì)算的賬務(wù)處理方法，并能熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。重點(diǎn)：重點(diǎn)：材料采購的核算難點(diǎn)：難點(diǎn)：企業(yè)企業(yè)籌集資金的核算課時(shí)安排第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)0.5個(gè)課時(shí) 第二節(jié) 企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1.5 個(gè)課時(shí) 第三節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程核算和材料采購成本計(jì)算 2 個(gè)課時(shí)第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、制造業(yè)一、制造業(yè)籌資得來投資者出資債權(quán)人提供貨幣供應(yīng)過程原材料在產(chǎn)品貨幣生產(chǎn)過程產(chǎn)成品銷售過程1、結(jié)算材料款2、付采購費(fèi)用稅金3、采購

2、成本計(jì)算4、材料入庫歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)1、收取銷貨款2、付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本二、商品流通業(yè)二、商品流通業(yè)籌資得來投資者出資債權(quán)人提供貨幣購進(jìn)過程貨幣銷售過程商品1、辦理貨款結(jié)算2、支付采購費(fèi)用1、收取貨款2、支付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算 一、投入資本的核算一、投入資本的核算 （一）股份有限公司和有限責(zé)任公司（一）股份有限公司和有限責(zé)任公司 股份有限公司股份有限公司（簡稱股份公司）是企業(yè)組織形式的一種，是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的

3、企業(yè)法人。 （1）股票股票指股份公司發(fā)行的，表示持有股份的人對公司具有部分所有權(quán)，并藉以取得股利的書面證明，一般指普通股股票。（2）股東股東即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人稱為股東，由公司發(fā)給“股票”為憑，各股東對公司債務(wù)所負(fù)的責(zé)任只以其認(rèn)定的股份對公司承擔(dān)責(zé)任。（3）股本股本指公司發(fā)行的股票上所標(biāo)明的貨幣總金額，是股票上載明的總名義價(jià)值，也就是公司的注冊資本總額除以核定股份總數(shù)的金額。（4）平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行公司發(fā)行股票取得的收入等于股本總額時(shí)，稱為平價(jià)發(fā)行。（5）溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額時(shí)，稱為溢價(jià)發(fā)行。 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司（簡稱有限公司）是指

4、由兩個(gè)或兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份公司與有限公司的主要區(qū)別是：股份公司的全部資本均分為許多金額較小的單位（每一單位稱為“一股”），以公開發(fā)行股票方式籌集資本；股票可以自由轉(zhuǎn)讓；股東人數(shù)有下限，無上限。有限公司全部資本不分成等額股份；不能公開發(fā)行股票，只向股東出具出資證明；股東不能隨意轉(zhuǎn)讓其出資；股東人數(shù)限制在兩個(gè)以上50個(gè)以下。 （二）籌集自有資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（二）籌集自有資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1“股本”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。其貸方登記按股票

5、面值與核定股份總額的乘積計(jì)算的金額，借方登記按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本，貸方余額表示公司實(shí)有的股本總額。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方借方 股本股本 貸方貸方 股本的減少額 股本的增加額 期末余額：股本的實(shí)有額 2“實(shí)收資本”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結(jié)構(gòu)與“股本” 賬戶一樣。 （三）籌集自有資金業(yè)務(wù)核算示例（三）籌集自有資金業(yè)務(wù)核算示例例例5 512003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀

6、行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業(yè)股本增加，應(yīng)計(jì)入“股本”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款 400 000貸：股本 400 000 二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1“長期借款”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 借方借方 長期借款長期

7、借款 貸方貸方 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長期借款額 2“短期借款”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額 3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶舉債經(jīng)營是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于

8、損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方貸方 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用 例例5 522003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個(gè)月的臨時(shí)借款20 000元，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款 20

9、000 貸：短期借款 20 000例例5 532003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款 200 000貸：長期借款 200 000 第三節(jié)第三節(jié) 公司材料采購業(yè)務(wù)的核算公司材料采購業(yè)務(wù)的核算 一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 （一）（一）“物資采購物資采購”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采

10、購成本。其借方登記購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫的物資的采購成本。為計(jì)算不同物資的采購成本，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按采購成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。 借方借方 物資采購物資采購 貸方貸方 購入材料等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料等物資的采購成本 期末余額：在途物資的采購成本 （二）（二）“原材料原材料”賬戶賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動(dòng)情況，其借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料

11、的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方借方 原材料原材料 貸方貸方 驗(yàn)收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：庫存材料成本 （三）（三）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況，其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額 期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額 期末余額：尚

12、未償還的應(yīng)付款 （四）（四）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外）的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實(shí)際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方借方 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 貸方貸方實(shí)際上交的各種稅金 已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅金 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交稅金的結(jié)余額 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例二、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例 假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)

13、生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例例5 55向異地新達(dá)公司購入甲材料150件，每件30元，價(jià)款共計(jì)4 500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)公司。材料買價(jià)是構(gòu)成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運(yùn)達(dá)，材料的實(shí)際采購成本還無法確定，所以應(yīng)將買價(jià)記入“物資采購”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購進(jìn)材料時(shí)除支付價(jià)款和采購費(fèi)外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購甲材料 4 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 貸：銀行存款 5 265例例5 56上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會(huì)計(jì)