注冊會計師審計風險的成因與對策探析

1、注冊會計師審計風險的成因與對策探析     【摘 要】 注會計審計存在著固有的審計風險，其成因是多方面的。本文從被審單位、注冊會計師、會計師事務所、審計方法社會法律等方面對注冊會計師審計風險的成因進行了分析，并從業(yè)務承接階段、審計計劃階段、審計實施階段、審報告階段等審計全過程提出加強審計風險控制的對策。 【關鍵詞】 注冊會計師； 會計師事務所； 審計風險； 風險控制 <P財務報表審計是注冊會計師最基本的、法定的業(yè)務,注冊會計師執(zhí)行該業(yè)務的風險是對經(jīng)審計的財務報表發(fā)表不恰當意見的可能性.審計風險的存在,不僅增加了注冊會計師的審計成本,降低了社會各界對

2、注冊會計師職業(yè)的信任,也影響到注冊會計師職業(yè)的生存與發(fā)展.本文對注冊會計師審計風險的成因與對策作些探討    一、審計風險的成因分析    新審計準則(2006)將審計風險模型表述為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險.即審計風險包括了兩個基本要素:一是被審單位的財務報表存在重大錯報;二是審計人員執(zhí)行的檢查程序存在問題.具體而言,審計風險的形成原因有被審單位的原因、審計主體的原因及其他客觀原因    (一)被審單位的原因    現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容管理規(guī)范日益

3、復雜,使會計記錄與財務報告中出現(xiàn)差錯的可能性也隨之增加,更有一些企業(yè)為了某種目的蓄意作假,使得注冊會計師審計往往要面對被審計單位精心設計的"陷阱",稍有疏忽就可能使自己陷入困境    (二)注冊會計師方面的原因    注冊會計師職業(yè)的責任和風險較大,需要從業(yè)人員具有接受專業(yè)知教育、職業(yè)道德教育和執(zhí)業(yè)能力實訓的背景.審計質(zhì)量的高低在很大程度上取決于注冊會計師的經(jīng)驗、能力和職業(yè)道德素養(yǎng).而在我國注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展的過程中,對注冊會計師的報考資格、考核方式、執(zhí)業(yè)許可、會計師事務所的設立條件及管理與治理的規(guī)定,與國外發(fā)

4、達國家比較,尚存在一定差距.有調(diào)查表明,在一些會計師事務所內(nèi)部,從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)低下、職業(yè)道德水準不高、漠視職業(yè)責任與風險的情況依然存在,這就很難保證審計工作的質(zhì)量.在很多審計失敗的案例中,往往不是被審單位的問題隱藏得深,而是審計人員未能恪守職業(yè)標準與職業(yè)道德準則,放任審計高風險的存在于不顧,輕率地發(fā)表審計意見,使社會對審計的信任受到影響    (三)會計師事務所方面的原因    按照我國注冊會計師管理體制,注冊會計師必須加入會計師事務所才能執(zhí)行相關業(yè)務.其一般流程是被審單位首先委托會計師事務所審計,會計師事務所再選派審計人員,注冊會

5、計師與被審單位之間沒有直接的受托審計關系.這種制度的優(yōu)點是有助于保持注冊會計師執(zhí)行審計過程與形成審計意見時的獨立性,但如果會計師事務所在承接業(yè)務時未考慮注冊會計師的獨立性、業(yè)務勝任能力與被審單位管理當局的誠實性,對審計項目缺乏應有的質(zhì)量控制,就容易導致事務所與注冊會計師為了各自的利益而只顧增加收入與降低成本,從而增加審計風險    (四)審計方法存在缺陷    現(xiàn)代審計模式在實質(zhì)上尚處于賬項基礎審計與控制基礎審計相結合的階段.風險基礎審計僅處于運用初期,對風險的識別、評估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述,在審計實踐中的運用效果也尚未

6、得到更多的證明.受審計成本效益的制約,注冊會計師在設計和執(zhí)行審計程序時,往往會舍棄一些耗時費力的審計程序,這就可能導致一些影響審計意見正確性的程序未被執(zhí)行,從而使審計意見失真.此外,由于審計技術條件的限制,對被審項目的審查仍以抽查審計為主,對樣本的選擇更多地放在經(jīng)分析性程序和經(jīng)驗判斷所選定的項目上,這樣導致了所審查的項目不一定能科學、有效地代表總體的特征,使審計結論與事實之間可能出現(xiàn)偏差    (五)社會方面的原因    隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善投資者對注冊會計師的審計意見具有很強的依賴,對注冊會計師的責任有很高的期望.投資者期望經(jīng)

7、過注冊會計師審計后的財務報表所提供的信息是真實可靠、及時有用的,不存在虛假誤導的信息,使他們可以據(jù)此做出正確決策,以降低投資風險.而一旦其投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟糾紛時,往往將注冊會計師與被投資單位一并提起訴訟,力爭從這些利益獲得方得到補償.這種"深口袋"責任從法律和情理方面看都有一定的依據(jù),但由此也增加了注冊會計師的訴訟風險    (六)法律方面的原因    我國在公司法、證券法和注冊會計師法中都明確規(guī)定了注冊會計師的法律責任.但總的來看,一些規(guī)定的可操作性不強.例如,對故意、過失、重大過失、欺詐等基本概念解釋

8、得不夠清晰,對因?qū)徲嬋藛T責任而對公眾造成的損失是否進行經(jīng)濟賠償以及如何賠償也沒有明確的規(guī)定司法實踐難以操作,從而助長了注冊會計師重降低成本輕風險控制的錯誤理念與實踐.另外,由于法律界對注冊會計師職業(yè)了解有限,對經(jīng)營責任、會計責任與審計責任的區(qū)別不甚清楚,加之考慮地方利益等因素,使一些判決結果不夠公平,導致注冊會計師職業(yè)界與法律界對注冊會計師責任的判定存在分歧.職業(yè)界普遍認為,只要審計過程是依照有關法律、法規(guī),認真執(zhí)行了審計程序,據(jù)以作出的審計報告就是真實、合法的,審計過程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯弊.而法律界更注重結果的真實,只要審計報告結果虛假,導致投資人受到損失的,會計師事務所和注冊會計師就應承擔相應的法律責任