第3章應(yīng)收及預(yù)付款項

1、.第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付賬款. 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述 指持有的未到期或未貼現(xiàn)的商業(yè)匯票。指持有的未到期或未貼現(xiàn)的商業(yè)匯票。 （1）銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)）銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù) （2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 （3）遠期票據(jù)：最長不得超過六個月）遠期票據(jù)：最長不得超過六個月 （4）它是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這受到法律）它是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這受到法律保護，具有法律上的約束力。保護，具有法律上的約束力。二、分類和計價二、分類和計價按承兌人：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按承兌人：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票

2、據(jù)按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)按追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票按追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票. 三、應(yīng)收票據(jù)的確認和計量三、應(yīng)收票據(jù)的確認和計量 科目科目“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”（1）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu) （2）票面金額票面金額入賬。入賬。 （一）不帶息票據(jù)的會計處理（一）不帶息票據(jù)的會計處理 1、收到票據(jù)：、收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、票據(jù)到期、票據(jù)到期 （1）收到款項）收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（2 2）若票據(jù)到期，對方無力）若票據(jù)到期，對方

3、無力償還償還 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù). 例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2011年年11月月1日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款批，貨款20 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，同日收到，同日收到乙企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票，票據(jù)到期，乙企業(yè)乙企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票，票據(jù)到期，乙企業(yè)如期支付貨款。如期支付貨款。 *借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2340023400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34003400 *借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應(yīng)

4、收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2340023400.（二）帶息票據(jù)的會計處理（二）帶息票據(jù)的會計處理 1、利息的計算、利息的計算 利息利息=票面金額票面金額票面利率（年利率）票面利率（年利率）期限期限 期限：期限：（1）按月計算，到期月份中與出票日相同的那一天）按月計算，到期月份中與出票日相同的那一天 例例:出票日出票日2013.6.1，6個月到期，則到期日為？個月到期，則到期日為？ 例:出票日出票日2013.7.31，4個月到期，則到期日為個月到期，則到期日為? 例例:出票日出票日2013.6.30，4個月到期，則到期日為個月到期，則到期日為? （2）按日計算，實際經(jīng)歷的日數(shù)（頭尾只算）按日計算，實際

5、經(jīng)歷的日數(shù)（頭尾只算1天）天） 例：出票日例：出票日2013.6.1,到期日到期日2013.9.9,天數(shù)天數(shù)=?1002013.12.12013.11.302013.10.31.2、利息的確認時間、利息的確認時間 資產(chǎn)負債表日、到期日資產(chǎn)負債表日、到期日3、帶息票據(jù)的會計處理、帶息票據(jù)的會計處理 （1）資產(chǎn)負債表日計提利息）資產(chǎn)負債表日計提利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 （2）票據(jù)到期，如數(shù)收回本息）票據(jù)到期，如數(shù)收回本息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （本息和）（本息和） （3）票據(jù)到期，對方無力償還）票據(jù)到期，對方無力償還 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)

6、收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù). 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2012年年11月月1日收到一張商業(yè)承兌匯日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為票，票面金額為100000元，年利息率為元，年利息率為6%，期，期限為限為6個月。年末資產(chǎn)負債表上列示的個月。年末資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”項目金額為（）元。項目金額為（）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2013年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A公司，公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，元，增值稅額增值稅額17000元。收到元

7、。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為票一張，期限為6個月，票面利率為個月，票面利率為10%。 B. 答案：答案： （1）收到票據(jù)時）收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100000100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700017000 （2）年度終了（）年度終了（2013年年12月月31日），計提票據(jù)利息日），計提票據(jù)利息 票據(jù)利息票據(jù)利息=11700010%124=3900（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)39003900 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用39003900.

8、 （3）票據(jù)到期收回貨款）票據(jù)到期收回貨款 收款金額收款金額=117000（1+10%126）=122850（元）（元） 2014年計提的票據(jù)利息年計提的票據(jù)利息=11700010%122=1950（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款122850122850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120900120900 財務(wù)費用財務(wù)費用 19501950. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、規(guī)范一、規(guī)范1、企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、企業(yè)會計準則解釋第5 號（財會201219號）3、 關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定（財會200314號）.一、概念一、概念 金

9、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 二、表現(xiàn)二、表現(xiàn)企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：（企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方一方(票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓；商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)；票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓；商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)；應(yīng)收債權(quán)融資）應(yīng)收債權(quán)融資）.四、轉(zhuǎn)移的確認條件四、轉(zhuǎn)移的確認條件 企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)

10、轉(zhuǎn)移的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留有的風險和報酬的，應(yīng)當繼

11、續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)了控制，并根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第23號號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定進行會計處理。的規(guī)定進行會計處理。 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。. 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 1、含義：背書轉(zhuǎn)讓、含義：背書轉(zhuǎn)讓 2、會計處理、會計處理 借借 ：原材料等：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 賬面余額賬面余額 銀行存款銀行存款 . 例：例：A企業(yè)企業(yè)2013.1.1將將2012.11.1取得的商業(yè)匯票（期取得的商業(yè)匯票（期限限6個月

12、、面值個月、面值100萬，年利率萬，年利率12%）轉(zhuǎn)讓給）轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，企業(yè)，從而購入從而購入B企業(yè)原材料一批，價稅合計元，差額轉(zhuǎn)為企業(yè)原材料一批，價稅合計元，差額轉(zhuǎn)為銀行存款。銀行存款。 轉(zhuǎn)讓時應(yīng)收票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)讓時應(yīng)收票據(jù)的賬面價值=102萬元萬元 借借 ：原材料：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000170000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 150000150000.四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）概念 1、原因：急需資金，而商業(yè)匯票未到期 2、必須經(jīng)過背書手續(xù)。背書就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為

13、背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。 3、融資行為。它實質(zhì)是以票據(jù)作抵押從銀行取得的短期貸款。 4、貼現(xiàn)所得商業(yè)匯票的到期值貼現(xiàn)息 . （二）有關(guān)計算 （1）到期值（帶息、不帶息） 商業(yè)匯票的到期值票面金額（1+利率票據(jù)期限）（帶息票據(jù)）=票面金額（不帶息票據(jù)）（2）貼現(xiàn)息：銀行貼現(xiàn)所扣的利息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日 到期日到期日 （3）貼現(xiàn)額商業(yè)匯票的到期值貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)額商業(yè)匯票的到期值貼現(xiàn)息承兌人在承兌人在異地的再異地的再加加3天天.（三）會計核算 1、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（出售法） 與票據(jù)有關(guān)的風險報酬轉(zhuǎn)移，不再承擔連帶責任，終止

14、確認。 計入“應(yīng)收票據(jù)”貸方 例4-52、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（質(zhì)押法） 負連帶責任，風險報酬未轉(zhuǎn)移，不能終止確認。 增加“短期借款” 例： 4-5假設(shè)為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù). 貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 9709597095 借（或貸）：財務(wù)費用借（或貸）：財務(wù)費用 29052905 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000 票據(jù)到期，付款人支付了款項票據(jù)到期，付款人支付了款項 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 票據(jù)到期，付款人未支付款項票據(jù)到期，付款人

15、未支付款項 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100 000100 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 若銀行從本企業(yè)扣款若銀行從本企業(yè)扣款 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000.習(xí)題 中港公司收到B公司4月4日開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一章，票面金額為20000元，到期日為同年8月2日，5月3日到銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期限91天，月貼現(xiàn)率千分之六，帶追索權(quán)。（李現(xiàn)宗清華大學(xué)教材41頁）. 貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 1963619636 借（或貸）：財務(wù)費用

16、借（或貸）：財務(wù)費用 364364 貸：短期借款貸：短期借款 2000020000 票據(jù)到期，付款人支付了款項票據(jù)到期，付款人支付了款項 借：短期借款借：短期借款 2000020000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000020000 票據(jù)到期，付款人未支付款項票據(jù)到期，付款人未支付款項 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000020000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000020000 若銀行從本企業(yè)扣款若銀行從本企業(yè)扣款 借：短期借款借：短期借款 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000.第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、概念一、概念 二、確認時間和入賬價值二、確認時

17、間和入賬價值 一般情況下，收入的確認時間就是應(yīng)收賬款的入賬時間 （1）應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。 （2）如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計價必須考慮銷售折扣的影響。.（一）基本概念（一）基本概念 1、商業(yè)折扣：、商業(yè)折扣：為促銷給予的價格折扣為促銷給予的價格折扣 2、現(xiàn)金折扣：、現(xiàn)金折扣：銷貨后為了早日收款給予的價款銷貨后為了早日收款給予的價款上的折扣，表現(xiàn)形式為：上的折扣，表現(xiàn)形式為：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30” 總價法總價法：應(yīng)收賬款和相應(yīng)的銷售收入以未減除現(xiàn)：應(yīng)收賬款和相應(yīng)的銷售收入以未減除現(xiàn)金折扣前的總額入賬。金折扣前的總額入賬。* *

18、凈價法：凈價法：應(yīng)收賬款和相應(yīng)的銷售收入以減除現(xiàn)金應(yīng)收賬款和相應(yīng)的銷售收入以減除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。折扣后的凈額入賬。比較對收入入賬比較對收入入賬價值的影響價值的影響.兩種方法比較兩種方法比較方法商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的促銷時方便定價鼓勵顧客盡早還貨款發(fā)生時間交易發(fā)生當時交易成立之后表示方式百分數(shù)折扣/付款期限會計核算按照扣除商業(yè)折扣以后的實際售價入賬總價法、凈價法. 【例題例題多選題多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（款入賬價值的有（ ）。）。A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款確認商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅確認銷售收入時尚未

19、收到的增值稅C.代購貨方墊付的包裝費代購貨方墊付的包裝費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣ABC. （二）核算（二）核算 1、入賬價值：按實際發(fā)生額入賬。、入賬價值：按實際發(fā)生額入賬。 例：某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，例：某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為規(guī)定的付款條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅，適用的增值稅稅率為率為17%。代墊運雜費。代墊運雜費 10000元。則該公司按總元。則該公司按總價法核算時，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（價法核算時，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金

20、額為（ ）元。）元。 A.595000 B.585000 C.554635 D.565750D. 應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù) 一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 1、借：銀行存款（實際收到的款項 財務(wù)費用（實際支付的手續(xù)費) 貸：短期借款（本金貸：短期借款（本金)2、企業(yè)在收到客戶償還的款項時 借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)收賬款3、企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。.二、出售 （一）無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售 借：銀行存款（實際收到的款項） 其他應(yīng)收款（預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售 折讓（包括現(xiàn)金折扣） 壞賬準

21、備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準備金額） 財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費） 營業(yè)外支出應(yīng)收債權(quán)融資損失（借貸方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）應(yīng)收賬款（賬面余額） 營業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán)融資收益 （借貸方差額） （二）有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售 按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 . 壞賬壞賬(應(yīng)收款項減值）應(yīng)收款項減值）（一）含義（一）含義 壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。 壞賬損失：因發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失壞賬損失：因發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失（二）規(guī)定：（二）規(guī)定： 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認和計量金融工具確認和

22、計量的的“第六章第六章 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值”第四十條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備（壞賬準備壞賬準備）。.（三）應(yīng)收賬款減值的客觀證據(jù)（三）應(yīng)收賬款減值的客觀證據(jù) 第四十一條 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，的客觀證據(jù)，包括下列各項： （1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； （2）債務(wù)人違反了合同條款，如

23、償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； （4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； （5）其他.（四）確認壞賬損失的條件（四）確認壞賬損失的條件 1、債務(wù)人、債務(wù)人死亡死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分； 2、債務(wù)人、債務(wù)人破產(chǎn)破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的部分。，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的部分。 3、債務(wù)人、債務(wù)人較長時間較長時間（3年以上）未履行其償債義務(wù)，并有年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

24、 4、其他，如判決、仲裁、自然災(zāi)害等。、其他，如判決、仲裁、自然災(zāi)害等。（五）不能（五）不能全額全額確認為壞賬損失的情形確認為壞賬損失的情形 1、當年發(fā)生的應(yīng)收賬款、當年發(fā)生的應(yīng)收賬款 2、計劃對應(yīng)收賬款進行重組、計劃對應(yīng)收賬款進行重組 3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的款項、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的款項.（五）壞賬損失及減值的兩種處理（五）壞賬損失及減值的兩種處理方法方法 1、直接轉(zhuǎn)銷法：、直接轉(zhuǎn)銷法： （1）含義：符合壞賬損失的確認條件時，一次計）含義：符合壞賬損失的確認條件時，一次計入損失。入損失。 （2）會計處理：）會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款確認后又收回的確認后又收回

25、的借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款.資產(chǎn)減值損失（費用類） 1、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 2、按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 3、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的， 借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額） 貸：壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等。 4、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，借：壞賬準備、存貨跌價準備等、持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)增加的金

26、額） 5、期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。. 第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。（企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值）資產(chǎn)減值） 第四十二條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。（企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認和計量）金融工具確認和計量） 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量

27、進行折現(xiàn)。 . 資產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)可收回金額 （金融資產(chǎn)：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值） 應(yīng)收賬款賬面價值=賬面余額-已提壞賬準備。例： 2010年初A公司應(yīng)收B公司賬款為100w，2月份B公司經(jīng)營不善導(dǎo)致財務(wù)狀況不佳計，A公司提壞賬準備10w，3月份B公司財務(wù)狀況不見好轉(zhuǎn)繼續(xù)下滑，A預(yù)計此項賬款的可收回金額為70w。 3月份A公司應(yīng)提減值準備=賬面余額-已提壞賬準備-可收回金額=100-10-70=20 會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備 200,000.00 貸：壞賬準備 200,000.00. 2、備抵法、備抵法 （1）含義：會計準則規(guī)定采用備抵法核算。）含義：會計準則規(guī)定采用

28、備抵法核算。 （2）謹慎性原則的體現(xiàn)）謹慎性原則的體現(xiàn) （3）賬戶（資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)收賬款的）賬戶（資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)收賬款的備抵賬戶）備抵賬戶） “壞賬準備壞賬準備”用于核算企業(yè)應(yīng)收款項用于核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。等發(fā)生減值時計提的減值準備。期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。 （4）計提壞賬準備的范圍 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款。.（5）會計處理）會計處理 計提壞賬準備（調(diào)計提壞賬準備（調(diào)增）增） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 發(fā)生壞賬損失：發(fā)生壞賬損失： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

29、計提壞賬準備計提壞賬準備（調(diào)減）（調(diào)減） ：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失收回前期已作為壞賬核收回前期已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款銷的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款. （六）壞賬損失的估計方法（六）壞賬損失的估計方法 1、應(yīng)收賬款余額百分比法（這是一個時點、應(yīng)收賬款余額百分比法（這是一個時點指標）指標） *含義：期末按含義：期末按應(yīng)收款項余額應(yīng)收款項余額一定比例計算一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。 當期應(yīng)提壞賬準備當期應(yīng)提壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余

30、額期末應(yīng)收賬款余額壞壞賬損失率賬損失率-期末計提壞賬準備前期末計提壞賬準備前“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額科目貸方余額 0，計提，計提 0，沖回，沖回. 優(yōu)點：簡便實用 缺點： （1）壞賬準備的計提并未考慮賬齡的長短； （2）本期收入與費用不一定配比 （3）應(yīng)收賬款余額比率法著眼于資產(chǎn)負債表的真實性，強調(diào)在資產(chǎn)負債表上能反映應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈額。. 2、賬齡賬齡分析法分析法 *含義：其原理與余額百分比法一致，是余額百分含義：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。比法的具體化。（1）主要依據(jù)）主要依據(jù) 賬齡：顧客所欠帳的時間。賬齡：顧客所欠帳的時間。（2）基本方法）基本方法 首先，按賬齡長短對應(yīng)收賬款進行分類歸納首先，按賬齡長短對應(yīng)收賬款進行分類歸納 其次，不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬損失估計率其次，不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬損失估計率不同。不同。 （4）優(yōu)點：比應(yīng)收賬款余額比率法更精確）優(yōu)點：比應(yīng)收賬款余額比率法更精確（5）缺點：是本期收入與費用不一定配比。）缺點：是本期收入與費用不一定配比。 . 3、銷貨百分比法（這是一個時期指標）、銷貨百分比法（這是一個時期指標） 含義：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本含義：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。期壞賬準備計提數(shù)。 當期應(yīng)