公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則解析

1、【導(dǎo)讀】 2014年春節(jié)前夕, 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系迎來了新成員 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量 (以下簡(jiǎn)稱 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則 ,這項(xiàng)全新的準(zhǔn)則由財(cái) 政部正式發(fā)布, 自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行, 鼓勵(lì)在境外上市 的企業(yè)提前執(zhí)行。事實(shí)上,在 2014年 1月間,財(cái)政部相繼發(fā)布了一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度新規(guī)定。記者以 為,從某種程度上說, 2014年 1月是名符其實(shí)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度發(fā)布月”。最大亮點(diǎn):公允價(jià)值準(zhǔn)則掀開面紗會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語言。 于 2007年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行 為、 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、 促進(jìn)資本市場(chǎng)完善、

2、 維護(hù)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。 近年來, 財(cái)政部一直致力于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè), 并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持 持續(xù)趨同,隨之進(jìn)行修訂與完善。可以說,在 2014年 1月這一輪的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布中,最大的亮點(diǎn)就是全新的 39號(hào)公允價(jià) 值計(jì)量準(zhǔn)則掀開了神秘面紗, 驚艷亮相。從 2012年 5月公開征求意見算起, 39號(hào)公允價(jià)值 計(jì)量準(zhǔn)則在國(guó)內(nèi)的問世至少經(jīng)過了 18個(gè)月的準(zhǔn)備工作。有資深業(yè)內(nèi)人士表示,國(guó)外在兩年半之前已經(jīng)專門針對(duì)公允價(jià)值問題提出了相應(yīng)的準(zhǔn) 則,而中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保持與國(guó)際持續(xù)趨同,公允價(jià)值計(jì)量肯定也會(huì)跟進(jìn)國(guó)際準(zhǔn)則。 記者注意到, 在 2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,

3、作為與國(guó)際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則 之一,公允價(jià)值日益受到各方高度關(guān)注。 2011年 5月,國(guó)際兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB更是同步發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量 與披露新規(guī)范。事實(shí)上,我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、 職工薪酬、 企業(yè)年金基金等內(nèi)容中涉及到了公允價(jià)值的方法和原則, 但之前并沒有對(duì)公允價(jià) 值計(jì)量單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定。目前,公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中越來越受到重視。而隨著 39號(hào)公允價(jià)值準(zhǔn)則 的發(fā)布, 在原先的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上, 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系達(dá)到了 39項(xiàng)具體準(zhǔn)則,實(shí)

4、現(xiàn)了進(jìn)一步的擴(kuò)展與完善。 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則共分為 13章、 53條,從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場(chǎng)、 市場(chǎng)參與者、公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、 負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量、 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù) 債的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值披露等方面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。在 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則 中, 將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序 交易中, 出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 ”根據(jù)該定義, 衡量公 允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量, 而不是特定主體的計(jì)量。 因此, 在計(jì)量公允價(jià)值時(shí),

5、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場(chǎng)條件下,市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)可能采用的最優(yōu)假 設(shè)。對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言, 存在可供利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息, 但也有一些資產(chǎn)和負(fù) 債,則沒有可以利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息。 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則要求,在這種情況 下, 企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用其他估價(jià)技術(shù), 并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值, 盡可能少地使用不可觀察輸入值。發(fā)布準(zhǔn)則修訂及解釋:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善除了 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則 外, 此輪準(zhǔn)則發(fā)布涉及的內(nèi)容還包括修訂發(fā)布 企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) (以下簡(jiǎn)稱 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第 9號(hào)職工薪酬 (以下簡(jiǎn)稱

6、 9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 6號(hào) 。 同時(shí), 企業(yè)合并準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定同一控制下處置子公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 (征求意見 稿 、 金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定債務(wù)工具與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理 (征求 意見稿 這兩份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定也于 1月發(fā)布, 正在公開征求意見。 至此我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則體系進(jìn)一步完善。30號(hào)準(zhǔn)則引入會(huì)計(jì)實(shí)踐中的“綜合收益”財(cái)政部此次修訂發(fā)布 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 ,旨在適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際持續(xù)趨同,進(jìn) 一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度。 隨著 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 的印發(fā), 財(cái)政部于 2006年 2月 15日發(fā)布的財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)存貨

7、等 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知 (財(cái)會(huì) 20063號(hào) 中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)同 時(shí)廢止。 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范 圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。有網(wǎng)友認(rèn)為, 修訂后的 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表回歸反映企業(yè)完整 真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的本質(zhì), 加強(qiáng)了報(bào)表在風(fēng)險(xiǎn)觀測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用, 這主要體現(xiàn)在第二章 基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。 對(duì)此, 一家上市公司的財(cái)務(wù)人員表 示, “綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報(bào)里有披露了, 可算作舊聞, 算是 將會(huì)計(jì)實(shí)踐引入準(zhǔn)則之中。該財(cái)務(wù)人員進(jìn)一

8、步介紹稱,對(duì)上市公司而言, 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的變動(dòng)不大, 主要是細(xì)化和強(qiáng)化了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重要性方面的內(nèi)容 ; 同時(shí)類似“被劃分為持有待售的 非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)”這樣的內(nèi)容,其實(shí)就是實(shí)質(zhì)重于形式的一種表現(xiàn)。也有網(wǎng)友表示, 2014年 7月 1日開支施行, 這意味著, 上市公司在 2014年的半年報(bào)中就要 使用修訂后的 30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表, 這對(duì)那些使用會(huì)計(jì)軟件的企業(yè)而言, 反應(yīng)時(shí)間太短了。新版 9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬范圍進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政部此次修訂發(fā)布了 9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則 , 旨在保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則的持續(xù)趨同, 進(jìn)一步規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、 計(jì)

9、量和相關(guān)信息披露。新 9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則 將自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行, 鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提 前執(zhí)行。修訂后的 9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工 福利、職工薪酬披露等內(nèi)容,共計(jì) 8章 32條,在內(nèi)容上進(jìn)一步細(xì)化。在新版的 9號(hào)職工薪酬 準(zhǔn)則中,職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,新增了離職后福利、其他長(zhǎng)期職工福利的內(nèi)容,并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時(shí),全職、兼職與臨時(shí)工,勞務(wù)派遣 工等的福利都被納入到職工薪酬之中。 此外, 9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則 還明確了職工薪酬會(huì)計(jì)處 理的銜接規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 6號(hào)關(guān)注企

10、業(yè)合并財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的有機(jī)組成部分。 其中,本 次發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 6號(hào) , 涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容:企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn) 的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ; 在同一控制下的企業(yè)合并中,在被合并方是最終控制方 以前年度從第三方收購(gòu)來的情況下, 合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)被合并方資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面 價(jià)值的確認(rèn)。事實(shí)上,自 2007年 1月 1日我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施至 2013年 12月 31日期間,財(cái)政部總 共發(fā)布了 5次解釋。緊隨國(guó)際趨勢(shì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“公允價(jià)值計(jì)量”敲定 財(cái)政部近日發(fā)布正式版的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量 , 自 2012年

11、 5月公開就該 準(zhǔn)則公開征求意見以來,經(jīng)過 18個(gè)月的醞釀終于出爐?！皣?guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則趨同是大方向, 公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)在在會(huì)計(jì)實(shí)踐中受到越來 越高的重視, 國(guó)外在兩年半前就該問題提出了專門的準(zhǔn)則, 我們肯定要跟進(jìn)。 ”一位國(guó)內(nèi)大 型事務(wù)所的審計(jì)合伙人告訴上證報(bào)記者?！斑@個(gè)準(zhǔn)則是在現(xiàn)有 38條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加的全新準(zhǔn)則, 現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在存 貨、 資產(chǎn)減值 、 股份支付等內(nèi)容多有涉及公允價(jià)值方法和原則, 但是并未就公允價(jià)值計(jì)量單 獨(dú)進(jìn)行規(guī)定,有必要跟進(jìn)?！辟Y深審計(jì)人士如此表示。從具體內(nèi)容來看, 39號(hào)準(zhǔn)則共分為 13章, 從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、 有序交易和市場(chǎng)、市場(chǎng)參 與者、公允價(jià)值初

12、始計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、負(fù)債和 企業(yè)自身 權(quán)益工具 的公允價(jià)值計(jì)量、 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公 允價(jià)值計(jì)量、 公允價(jià)值披露等多個(gè)角度全方位的就公允價(jià)值準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。 相比于此前的 征求意見稿,正式版的準(zhǔn)則除了在框架上更為細(xì)致外,在內(nèi)容上沒有實(shí)質(zhì)性的改動(dòng)。 根據(jù) 39號(hào)準(zhǔn)則, 公允價(jià)值被定義為指 市場(chǎng)參與者 在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中, 出售一項(xiàng) 資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 根據(jù)該定義, 衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以 市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量, 而不是特定主體的計(jì)量。 因此,在計(jì)量公允價(jià)值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前 市場(chǎng)條件下,市場(chǎng)參與者

13、在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)可能采用的假設(shè)。公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量, 不過, 對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言, 存在可供利用的市場(chǎng)交 易或市場(chǎng)信息, 但也有一些資產(chǎn)和負(fù)債, 則沒有可以利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息。 在此情況下, 企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)采用其他估價(jià)技術(shù), 并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值, 盡可 能少地使用不可觀察輸入值。在 39號(hào)準(zhǔn)則中,就估值技術(shù)等問題均有詳細(xì)表述。記者注意到, 近年來, 隨著各類資產(chǎn)市場(chǎng)交易條件的日趨完善, 公允價(jià)值已經(jīng)越來越容 易獲得與確定, 在此背景下, 會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)公允價(jià)值的研究也日趨成熟。 我國(guó)早在 2006年頒布 的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 已經(jīng)引入了公允價(jià)值計(jì)量的方法。 2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后, 公允價(jià)值 作為與國(guó)際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一,受到高度關(guān)注。 2011年 5月,美歐兩大會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) FASB 與 IASB 同步發(fā)布公允價(jià)值計(jì)量與披露新規(guī)范, 業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這一更 新朝著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同目標(biāo)又邁進(jìn)了堅(jiān)實(shí)一步。而我國(guó)財(cái)政部則在 2012年 5月發(fā)布了公允 價(jià)