第10章稅收制度

1、第第1010章章 稅收制度稅收制度12一、稅收制度的含義一、稅收制度的含義n稅收制度稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，可以從兩個(gè)不同的角度來理簡(jiǎn)稱稅制，可以從兩個(gè)不同的角度來理解。解。n一種理解，一種理解，稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。管理辦法的總稱。n另一種理解，另一種理解，稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。種的搭配問題。3二、稅制要素二、稅制要素n基本要素：征稅對(duì)象、納稅人和稅率。基本要素：征稅對(duì)象、納稅人和稅率。q征稅對(duì)象征稅對(duì)象又

2、稱為課稅客體，即征稅的標(biāo)的物。又稱為課稅客體，即征稅的標(biāo)的物。征稅對(duì)象是稅收制度最基本的要素，也是一種征稅對(duì)象是稅收制度最基本的要素，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。4n納稅人納稅人q又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。稅義務(wù)的單位和個(gè)人。q納稅人可以是自然人，也可以是法人納稅人可以是自然人，也可以是法人n負(fù)稅人負(fù)稅人: :最終承受稅款的單位和個(gè)人最終承受稅款的單位和個(gè)人q納稅人納稅人 - -負(fù)稅人負(fù)稅人n因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅n一致的情形：直接

3、稅一致的情形：直接稅q納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）能不一致（如流轉(zhuǎn)稅）5n稅率稅率n是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是國(guó)家稅收制度是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是國(guó)家稅收制度的核心，反映征稅的深度。的核心，反映征稅的深度。n一般來說，稅率可分為一般來說，稅率可分為定額稅率、比例稅率和累定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。進(jìn)稅率。n從經(jīng)濟(jì)分析的角度分類，包括名義稅率、實(shí)際稅從經(jīng)濟(jì)分析的角度分類，包括名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率。率、邊際稅率和平均稅率。6定額稅率定額稅率n即固定稅額，指的是按每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)即固定稅額，指

4、的是按每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定某一固定的稅額，即邊際稅率為零。定某一固定的稅額，即邊際稅率為零。n定額稅率與征稅對(duì)象的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般定額稅率與征稅對(duì)象的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。適用于從量稅的征收。n定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，但缺乏彈性定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，但缺乏彈性n例如，資源稅等。例如，資源稅等。定額稅率的案例定額稅率的案例n資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：定的稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額單位稅額應(yīng)納稅額單位稅額課稅數(shù)量課稅數(shù)量n華北某油田華北某油田8 8月份銷售原油月份銷售原油2020萬噸，

5、按照規(guī)定，適萬噸，按照規(guī)定，適用的單位稅額為用的單位稅額為8 8元元/ /噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)繳納噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)繳納的資源稅稅額。的資源稅稅額。n應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額 200000200000噸噸8 8元元/ /噸噸16000001600000元元8比例稅率比例稅率n指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，采用相同比指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。n采用比例稅率使同一課稅對(duì)象的不同納稅人的稅采用比例稅率使同一課稅對(duì)象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間

6、的競(jìng)爭(zhēng)。n但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。n具有計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征收和繳納等特點(diǎn)具有計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征收和繳納等特點(diǎn)n例如，偶然所得等。例如，偶然所得等。案例分析案例分析n偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。他偶然性質(zhì)的所得。 n偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收適用稅率每次收入額入額20%20%n假設(shè)小王在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)假設(shè)小王在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)所得共計(jì)2000020000元，則按照稅法規(guī)

7、定小王應(yīng)繳納元，則按照稅法規(guī)定小王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少錢？個(gè)人所得稅為多少錢？n小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：200002000020%20%40004000元。元。10累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率n將稅基劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，將稅基劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。增。q全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率n指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。n實(shí)際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的

8、比例實(shí)際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率稅率q超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率n指將稅基分成不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高指將稅基分成不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。為應(yīng)征稅額。n在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一等在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一等級(jí)時(shí)，僅就其超過部分適用高一級(jí)稅率。級(jí)時(shí)，僅就其超過部分適用高一級(jí)稅率。超額累進(jìn)稅率的案例超額累進(jìn)稅率的案例n個(gè)人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得）個(gè)人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得） 級(jí)次級(jí)次 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 稅率稅率% % 速算扣除速算扣除數(shù)數(shù) 1

9、 1不超過不超過500500元的部分元的部分 5 5 0 0 2 2超過超過500500元至元至2,0002,000元的部分元的部分 10 10 25 25 3 3超過超過2,0002,000元至元至5,0005,000元的部分元的部分 15 15 125 125 4 4超過超過5,0005,000元至元至20,00020,000元的部分元的部分 20 20 375 375 5 5超過超過20,00020,000元至元至40,00040,000元的部分元的部分 25 25 1,375 1,375 6 6超過超過40,00040,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分 30 30

10、 3,375 3,375 7 7超過超過60,00060,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 35 35 6,375 6,375 8 8超過超過80,00080,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分 40 40 10,375 10,375 9 9超過超過100,000100,000元的部分元的部分 45 45 15,375 15,375 超額累進(jìn)稅率的案例超額累進(jìn)稅率的案例n工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以

11、及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。n工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù) （每月收入額（每月收入額20002000元）元）適用稅率速算扣適用稅率速算扣除數(shù)除數(shù)n例：某高校教師于例：某高校教師于20092009年某月領(lǐng)得工資年某月領(lǐng)得工資60006000元，元，則其就這月工資需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為則其就這月工資需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為多少？多少？n應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（6000600020002000）1515% %125125475475元元全額累

12、進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較：n1 1、全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的、全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕。負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕。n2 2、在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅、在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)額增長(zhǎng)超過所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)不存在這種問題。不存在這種問題。n3 3、全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)、全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。算復(fù)雜。1

13、4全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500035000500005000010000010000010000010000012500125005000050000250002500010000010000050507500110000010000100003000030000250002500075000750004040500017500075007500150001500025000250005000050000303025001500005000500050005000250002500025

14、00025000202025000以下以下超額累進(jìn)超額累進(jìn)稅額稅額全額累全額累進(jìn)稅額進(jìn)稅額適用超額適用超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所的應(yīng)稅所得得適用全額累適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅所得稅率稅率（）（） 稅級(jí)稅級(jí)n稅率稅率n是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是國(guó)家稅收制度是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是國(guó)家稅收制度的核心，反映征稅的深度。一般分為比例稅率、的核心，反映征稅的深度。一般分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。定額稅率和累進(jìn)稅率。n一般來說，稅率可分為一般來說，稅率可分為定額稅率、比例稅率和累定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。進(jìn)稅率。n從經(jīng)濟(jì)分析的角度分類，包括從經(jīng)濟(jì)分析的角度分類，包括名義

15、稅率、實(shí)際稅名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率。率、邊際稅率和平均稅率。16n名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率與實(shí)際稅率q名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。q實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對(duì)象數(shù)實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對(duì)象數(shù)額或稅基的比例。額或稅基的比例。n平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率n平均稅率平均稅率q指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例qt tA A為平均稅率，為平均稅率，T T為全部應(yīng)納稅額，為全部應(yīng)納稅額，Y Y為全部稅為全部稅基?；?。n邊際稅率邊際稅率q指的是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即指的是應(yīng)納稅額

16、的增量與稅基增量之比，也即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率。最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率。qT T為應(yīng)納稅額的增量，為應(yīng)納稅額的增量， Y Y稅基增量。稅基增量。 ATtYMTtYn起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額n起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)征稅對(duì)象應(yīng)達(dá)到起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)征稅對(duì)象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。的一定數(shù)額。q征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按征稅對(duì)象的全部數(shù)額征和超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。稅。n免征額指稅法規(guī)定征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征免征額指稅法規(guī)定征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。稅的數(shù)額。q無論征

17、稅對(duì)象的數(shù)額多大，免征額的部分都不無論征稅對(duì)象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅征稅，僅就超過免征額的部分征稅兩者都是對(duì)納稅人的照顧，前者照顧的是低收兩者都是對(duì)納稅人的照顧，前者照顧的是低收入者，后者是對(duì)所有納稅人的照顧。入者，后者是對(duì)所有納稅人的照顧。19n關(guān)于免征額和起征點(diǎn)的區(qū)別：關(guān)于免征額和起征點(diǎn)的區(qū)別：n假設(shè)本月工資薪金假設(shè)本月工資薪金18001800元，稅率元，稅率5 5：n16001600元作為起征點(diǎn)：元作為起征點(diǎn)：180018005%5%9090n16001600元作為免征額：（元作為免征額：（1800180016001600）5%5%101020三、我國(guó)

18、稅收制度的發(fā)展三、我國(guó)稅收制度的發(fā)展n（一）（一）19501950年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制n政務(wù)院于政務(wù)院于19501950年發(fā)布年發(fā)布全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)tn全國(guó)設(shè)全國(guó)設(shè)1414個(gè)稅種個(gè)稅種n建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國(guó)稅制多次征的復(fù)合新中國(guó)稅制21n（二）（二） 1958 1958年：稅制的首次簡(jiǎn)化年：稅制的首次簡(jiǎn)化n背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立n19581958年工商稅制改革年工商稅制改革q工商統(tǒng)一稅工商統(tǒng)一稅q工商所得稅工商所得稅n突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局突

19、出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局22n（三）（三）19731973年：稅制的再度簡(jiǎn)化年：稅制的再度簡(jiǎn)化n背景：背景：“非稅論非稅論”等思潮等思潮n國(guó)營(yíng)企業(yè)只征工商稅一種稅國(guó)營(yíng)企業(yè)只征工商稅一種稅n集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅23n（四）（四）1980-1984: 1980-1984: 涉外稅制建立與兩度利改稅涉外稅制建立與兩度利改稅n初步建立涉外稅制初步建立涉外稅制q1980-811980-81年先后頒布年先后頒布中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法法、外國(guó)企業(yè)所得稅法外國(guó)企業(yè)所得稅法和和個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法法及其實(shí)施細(xì)則及其實(shí)施細(xì)則n19831

20、983年第一步年第一步“利改稅利改稅”q國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)適用國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)適用 55%55%稅率，稅后利潤(rùn)再分稅率，稅后利潤(rùn)再分配配q國(guó)營(yíng)小企業(yè)適用國(guó)營(yíng)小企業(yè)適用8 8級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率n19841984年第二步年第二步“利改稅利改稅”24n（五）（五）19941994年：稅制的全面改革年：稅制的全面改革n流轉(zhuǎn)稅的改革流轉(zhuǎn)稅的改革q擴(kuò)大增值稅征收范圍擴(kuò)大增值稅征收范圍q規(guī)范增值稅征收制度規(guī)范增值稅征收制度q實(shí)行消費(fèi)稅實(shí)行消費(fèi)稅q統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制n所得稅的改革所得稅的改革q統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅q擴(kuò)大稅基擴(kuò)大稅基q控制減免稅優(yōu)惠控制減免稅優(yōu)惠

21、25n其他稅種的改革其他稅種的改革q擴(kuò)大資源稅征收范圍擴(kuò)大資源稅征收范圍q取消各種獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅取消各種獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅q開征土地增值稅開征土地增值稅n改革結(jié)果改革結(jié)果q我國(guó)稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、我國(guó)稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系多次征的復(fù)合稅制體系26n（六）（六）19941994年后：我國(guó)稅制的局部重大改革年后：我國(guó)稅制的局部重大改革n農(nóng)村稅費(fèi)改革農(nóng)村稅費(fèi)改革q2000-20032000-2003年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率q20042004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；20062006年取消農(nóng)

22、業(yè)稅年取消農(nóng)業(yè)稅n企業(yè)所得稅改革企業(yè)所得稅改革n消費(fèi)稅改革消費(fèi)稅改革n增值稅改革增值稅改革n關(guān)稅改革關(guān)稅改革q降低關(guān)稅水平降低關(guān)稅水平q調(diào)整出口關(guān)稅稅率調(diào)整出口關(guān)稅稅率27四、主要稅種四、主要稅種n（一）商品課稅（一）商品課稅n（二）所得課稅（二）所得課稅n（三）資源課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（三）資源課稅和財(cái)產(chǎn)課稅28（一）商品課稅（一）商品課稅n商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類，商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類，主要包括增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。主要包括增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。n商品課稅的特征商品課稅的特征課征普遍課征普遍以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)實(shí)

23、行比例稅率實(shí)行比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便計(jì)征簡(jiǎn)便291 1、增值稅、增值稅增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。征的一種稅收。作為課征對(duì)象的增值額，一般指企業(yè)在生產(chǎn)商品過作為課征對(duì)象的增值額，一般指企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C C之后的余額，即之后的余額，即V+MV+M部分。部分。增值稅的優(yōu)點(diǎn)：增值稅的優(yōu)點(diǎn)：1 1、一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅、一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅2 2、以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，使企業(yè)相、以

24、各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，使企業(yè)相互監(jiān)督，減少偷稅漏稅現(xiàn)象互監(jiān)督，減少偷稅漏稅現(xiàn)象3 3、稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響、稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響4 4、促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展30n納稅人納稅人q銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人位和個(gè)人q區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人n征稅范圍征稅范圍q銷售和進(jìn)口貨物銷售和進(jìn)口貨物q提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)q視同銷售貨物視同銷售貨物q混合銷售行為混合銷售行為q兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)q特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目31n稅率稅率q基本稅

25、率：基本稅率：17%17%q低稅率：低稅率：13%13%q零稅率：出口貨物零稅率：出口貨物q小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：4% 4% 或或6%6%32n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算q一般納稅人一般納稅人n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額稅率稅率n不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額(1+(1+適用的增值適用的增值稅稅率稅稅率) )q小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率q進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率n組成計(jì)稅價(jià)格組

26、成計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅332 2、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅n消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。它消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。它是流轉(zhuǎn)課稅中的重要稅種形式，歷史上曾經(jīng)是各國(guó)是流轉(zhuǎn)課稅中的重要稅種形式，歷史上曾經(jīng)是各國(guó)財(cái)政收入的重要來源。在財(cái)政收入的重要來源。在1919世紀(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家采取以所世紀(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家采取以所得稅為主體稅種的稅收模式后，消費(fèi)稅占稅收總額得稅為主體稅種的稅收模式后，消費(fèi)稅占稅收總額的比重有所下降，但目前仍然是各國(guó)廣泛采用的稅的比重有所下降，但目前仍然是各國(guó)廣泛采用的稅種。種。n納稅人納稅人q境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)

27、稅的消費(fèi)品境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人34n征稅對(duì)象范圍征稅對(duì)象范圍q煙煙q酒及酒精酒及酒精q化妝品化妝品q護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品q貴重首飾貴重首飾q鞭炮、焰火鞭炮、焰火q成品油成品油q汽車輪胎汽車輪胎q小汽車，摩托車；小汽車，摩托車；q高爾夫球及球具高爾夫球及球具q高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。35n稅率稅率q比例稅率比例稅率q定額稅率定額稅率q復(fù)合稅率復(fù)合稅率n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算q從價(jià)定率計(jì)征方法從價(jià)定率計(jì)征方法n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率

28、q從量定額計(jì)征方法從量定額計(jì)征方法n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額q從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額+ +應(yīng)稅應(yīng)稅銷售額銷售額比例稅率比例稅率363 3、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征的一種稅收。的一種稅收。營(yíng)業(yè)稅是商品課稅的傳統(tǒng)形式，征稅對(duì)象廣泛，營(yíng)業(yè)稅是商品課稅的傳統(tǒng)形式，征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。遍

29、、易于征管的稅種。由于營(yíng)業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可由于營(yíng)業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。業(yè)政策。營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。37n納稅人納稅人q境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人產(chǎn)的單位和個(gè)人n征稅對(duì)象范圍征稅對(duì)象范圍q提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)q轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)q銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)38n稅率稅率q交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文

30、化體育業(yè)：3%3%q金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%5%q娛樂業(yè)：娛樂業(yè)：5%20%5%20%n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率39n營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的區(qū)別：營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的區(qū)別：n1 1、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費(fèi)稅的征一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是有選擇的，一般只對(duì)部分消費(fèi)品或消費(fèi)稅對(duì)象是有選擇的，一般只對(duì)部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅。行為課稅。n2 2、營(yíng)業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，

31、有的、營(yíng)業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅的課是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅的課征通常放在消費(fèi)品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)征通常放在消費(fèi)品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。節(jié)課稅的情況。n3 3、營(yíng)業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)、營(yíng)業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。消費(fèi)稅的平均稅率較高，不消費(fèi)的作用不明顯。消費(fèi)稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用較為突出。用較為突出。 （二）所得課稅（二）所得課稅n所得課稅是對(duì)所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課

32、稅是對(duì)所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。n所得課稅的特征所得課稅的特征1 1、稅負(fù)相對(duì)公平、稅負(fù)相對(duì)公平2 2、一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)、一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格價(jià)格3 3、有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益、有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益4 4、課稅有彈性、課稅有彈性421 1、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅n企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)的所得額課征的企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可一種稅收。其征稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得。作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得。n納稅人納稅人q境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資

33、企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織q區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)43n征稅對(duì)象征稅對(duì)象q納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得他所得q居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)、境外所得納稅居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)、境外所得納稅q非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)所得納稅非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)所得納稅44n稅率稅率q基本稅率：基本稅率：25%25%q非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：20%20%q小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：20%20%q國(guó)

34、家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%15%45n應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算q應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和收入允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出允許彌補(bǔ)的以前年度虧損其他支出允許彌補(bǔ)的以前年度虧損n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅適用稅率減免稅額抵免稅額額抵免稅額 462 2、個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅n個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)稅所得進(jìn)行個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)稅所得進(jìn)行課征的一種稅收。該稅種于課征的一種稅收。

35、該稅種于17991799年在英國(guó)創(chuàng)立，目年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有前世界上已有140140多個(gè)國(guó)家開征這一稅種。多個(gè)國(guó)家開征這一稅種。n納稅人納稅人q境內(nèi)有住所，或者境內(nèi)有住所，或者q無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及q在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者q無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人47n征稅對(duì)象征稅對(duì)象q工資、薪金所得工資、薪金所得q個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；q對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；q勞務(wù)報(bào)酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所

36、得；q稿酬所得；稿酬所得；q特許權(quán)使用費(fèi)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；q利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得；q財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；q財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；q偶然所得偶然所得q經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得48n稅率稅率q工資、薪金所得：工資、薪金所得：5%45%5%45%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率q個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5%35%5%35%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率q稿酬所得：稿酬所得：20%20%，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30%30

37、%q勞務(wù)報(bào)酬所得：勞務(wù)報(bào)酬所得：20%20%q其他所得：其他所得：20%20%n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率4950級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元

38、至40000元的部分4515375注：扣除額為2 000元/每月個(gè)人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)n稅率稅率q工資、薪金所得：工資、薪金所得：5%45%5%45%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率q個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5%35%5%35%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率q稿酬所得：稿酬所得：20%20%，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30%30%q勞務(wù)報(bào)酬所得：勞務(wù)報(bào)酬所得：20%20%q其他所得：其他所得：20%20%n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅

39、率適用稅率5152級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750個(gè)人所得稅稅率(個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得)與其他稅種相比，個(gè)人所得稅具有如下優(yōu)點(diǎn)：與其他稅種相比，個(gè)人所得稅具有如下優(yōu)點(diǎn)：n(1)(1)有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。n(2)(2)符合稅收普遍原則。符合稅收普遍原則。n(3)(3)具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。53（三）（三） 資源課稅與財(cái)產(chǎn)

40、課稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅n資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的特征：資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的特征：n課稅比較公平課稅比較公平n具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能n課稅不普遍，且彈性較差課稅不普遍，且彈性較差54趣味稅收趣味稅收n加拿大：孩子減肥家長(zhǎng)減稅加拿大：孩子減肥家長(zhǎng)減稅q從從20072007年年1 1月月1 1日起，加拿大政府開始實(shí)行一項(xiàng)鼓勵(lì)兒童進(jìn)行日起，加拿大政府開始實(shí)行一項(xiàng)鼓勵(lì)兒童進(jìn)行運(yùn)動(dòng)的系列退稅措施，符合條件的家庭每年可以額外得到運(yùn)動(dòng)的系列退稅措施，符合條件的家庭每年可以額外得到500500加元的退稅。加元的退稅。n英國(guó)：賣漢堡包要征肥胖稅英國(guó)：賣漢堡包要征肥胖稅q有研究報(bào)告指出，胖子坐汽車

41、，必須耗費(fèi)更多的汽油才載得有研究報(bào)告指出，胖子坐汽車，必須耗費(fèi)更多的汽油才載得動(dòng)，間接促使汽車排放更多廢氣，造成地球暖化，因此應(yīng)向動(dòng)，間接促使汽車排放更多廢氣，造成地球暖化，因此應(yīng)向胖子征收胖子征收“肥胖稅肥胖稅”。對(duì)賣漢堡包、碳酸飲料、蛋糕等也征。對(duì)賣漢堡包、碳酸飲料、蛋糕等也征收收“肥胖稅肥胖稅”。n美國(guó)贈(zèng)送禮物要交稅美國(guó)贈(zèng)送禮物要交稅q在美國(guó)，戀人或情人之間互贈(zèng)禮物，要依法納稅。禮物價(jià)值在美國(guó)，戀人或情人之間互贈(zèng)禮物，要依法納稅。禮物價(jià)值超過超過1 1萬美元的，應(yīng)按萬美元的，應(yīng)按18%18%的稅率繳稅；禮物價(jià)值超過的稅率繳稅；禮物價(jià)值超過3 3萬美萬美元，其適用稅率也就達(dá)到元，其適用稅率

42、也就達(dá)到55%55%。所贈(zèng)禮物范圍包括飛機(jī)票、。所贈(zèng)禮物范圍包括飛機(jī)票、差旅費(fèi)、服裝等。所以，有些情人一旦翻臉吵架，甚至?xí)虿盥觅M(fèi)、服裝等。所以，有些情人一旦翻臉吵架，甚至?xí)蚨悇?wù)部門舉報(bào)以報(bào)復(fù)對(duì)方。稅務(wù)部門舉報(bào)以報(bào)復(fù)對(duì)方。 新西蘭新西蘭“屁稅屁稅”給我們上環(huán)保課給我們上環(huán)保課n20042004年新西蘭政府決定，在年中之前凡飼養(yǎng)牲畜的農(nóng)場(chǎng)主都要年新西蘭政府決定，在年中之前凡飼養(yǎng)牲畜的農(nóng)場(chǎng)主都要為牲畜排放的臭氣繳稅。因?yàn)?，牛羊排放出的臭氣中含有大量為牲畜排放的臭氣繳稅。因?yàn)?，牛羊排放出的臭氣中含有大量甲烷，而甲烷?huì)損害地球臭氧層，由此可加速地球升溫。開征甲烷，而甲烷會(huì)損害地球臭氧層，由此可加速地

43、球升溫。開征此稅的稅款將用于牲畜氣體排放及減少溫室氣體排放的研究。此稅的稅款將用于牲畜氣體排放及減少溫室氣體排放的研究。包括如何抑制家畜體內(nèi)產(chǎn)生甲烷的細(xì)菌，開發(fā)甲烷生成少的牧包括如何抑制家畜體內(nèi)產(chǎn)生甲烷的細(xì)菌，開發(fā)甲烷生成少的牧草等。草等。n雖然這項(xiàng)稅收因某種原因而暫緩征收，但這件看似搞笑的事卻雖然這項(xiàng)稅收因某種原因而暫緩征收，但這件看似搞笑的事卻給我們上了一堂環(huán)保課。新西蘭政府連牲畜放屁會(huì)污染大氣環(huán)給我們上了一堂環(huán)保課。新西蘭政府連牲畜放屁會(huì)污染大氣環(huán)境這種問題都要想辦法解決，可見其環(huán)境意識(shí)多強(qiáng)。境這種問題都要想辦法解決，可見其環(huán)境意識(shí)多強(qiáng)。n以此對(duì)照，我們的差距很大。有資料顯示，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增

44、長(zhǎng)的以此對(duì)照，我們的差距很大。有資料顯示，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的GDPGDP中至少有中至少有18%18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支透支”獲得的。美獲得的。美國(guó)國(guó)基督科學(xué)箴言報(bào)基督科學(xué)箴言報(bào)也發(fā)表評(píng)論稱我國(guó)每年因環(huán)境惡化造成也發(fā)表評(píng)論稱我國(guó)每年因環(huán)境惡化造成的損失占的損失占GDPGDP的的8 812%12%。這兩個(gè)數(shù)據(jù)意味著如果減去環(huán)境惡化。這兩個(gè)數(shù)據(jù)意味著如果減去環(huán)境惡化對(duì)對(duì)GDPGDP的損失，我們的經(jīng)濟(jì)基本上沒有增長(zhǎng)，而且還可能存在的損失，我們的經(jīng)濟(jì)基本上沒有增長(zhǎng)，而且還可能存在倒退！倒退！故事一：奇特的阿姆斯特丹的建筑故事一：奇特的阿姆斯特丹的建筑n阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸

45、，是填海造陸的產(chǎn)物，阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)物，高度低于海平面，高度低于海平面，300300多條運(yùn)河將城市分割成棋盤多條運(yùn)河將城市分割成棋盤狀，因此，相對(duì)于威尼斯，它又有北方水城的別狀，因此，相對(duì)于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊，這就是阿姆斯特丹一景瓏的船屋泊于岸邊，這就是阿姆斯特丹一景水上人家。這些船屋的主人大多為藝術(shù)家和作家水上人家。這些船屋的主人大多為藝術(shù)家和作家以及一些浪漫的年輕人。以及一些浪漫的年輕人。 阿姆斯特丹一景 阿姆斯特丹的建筑依然保阿姆斯特丹的建筑依然保留著留著1

46、717、1818世紀(jì)的風(fēng)格，樓高世紀(jì)的風(fēng)格，樓高一般不超過四層，大門很窄，一般不超過四層，大門很窄，窗戶很大。據(jù)說在窗戶很大。據(jù)說在1717、1818世紀(jì)世紀(jì)時(shí)，政府征收房屋稅，是以門時(shí)，政府征收房屋稅，是以門面大小為依據(jù)，外國(guó)人也同樣面大小為依據(jù)，外國(guó)人也同樣“上有政策，下有對(duì)策上有政策，下有對(duì)策”。因。因此把門開小，窗戶開大，房子此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立一根大木柱，柱頂裝頂上斜立一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，就有掛鉤，家具和大件物品，就用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)吊出。今天在運(yùn)河兩旁的很多吊出。今天在運(yùn)河兩旁的很多屋頂仍然可見斜立的木柱。屋頂仍

47、然可見斜立的木柱。故事二：逃稅造就的威士忌酒故事二：逃稅造就的威士忌酒n威士忌威士忌 (Whisky) (Whisky) 這個(gè)詞來自蘇格蘭古語(yǔ)這個(gè)詞來自蘇格蘭古語(yǔ)GAELIC GAELIC 中的中的 “ “UISGEBAUGH” UISGEBAUGH” 或或 “ “UISCEBEATHA”UISCEBEATHA”，其意，其意思是思是“生命之水生命之水”(Water of Life)(Water of Life)。對(duì)于威士忌。對(duì)于威士忌的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百年的歷史，因此蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百

48、年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國(guó)家生產(chǎn)威士忌，也就是為什么目前世界上有許多國(guó)家生產(chǎn)威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位的但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位的原因。原因。n然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的下階層人士飲用的“土酒土酒”。威士忌酒又怎會(huì)登上。威士忌酒又怎會(huì)登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與大雅之堂，成

49、為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅逃稅”有關(guān)。有關(guān)。 原來在十八世紀(jì)末，由于英國(guó)政府加重酒稅，原來在十八世紀(jì)末，由于英國(guó)政府加重酒稅，有部分從事威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上有部分從事威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。收藏在山洞中。

50、真是真是“無心插柳柳成蔭無心插柳柳成蔭”，木桶，木桶盛載、多年窖藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上盛載、多年窖藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草炭的煙味進(jìn)入了酒內(nèi)，更形成了極佳蒸熏過程中草炭的煙味進(jìn)入了酒內(nèi)，更形成了極佳的特殊風(fēng)味。之后，釀酒人干脆都用這種方法來釀的特殊風(fēng)味。之后，釀酒人干脆都用這種方法來釀酒，很快威士忌酒就以其特殊的風(fēng)味打進(jìn)倫敦，為酒，很快威士忌酒就以其特殊的風(fēng)味打進(jìn)倫敦，為貴族和上層社會(huì)廣泛接受，并逐步成為全世界都知貴族和上層社會(huì)廣泛接受，并逐步成為全世界都知名的佳釀。名的佳釀?！肮适乱还适乱弧敝械暮商m政府征收房屋稅以門面大小為依據(jù)，中的荷蘭政府征收房屋稅以門面大小

51、為依據(jù)，因此大家都把門開小，窗戶開大，盡管陰差陽(yáng)錯(cuò)形成因此大家都把門開小，窗戶開大，盡管陰差陽(yáng)錯(cuò)形成了阿姆斯特丹別具一格的建筑風(fēng)格，但是在當(dāng)時(shí)，門了阿姆斯特丹別具一格的建筑風(fēng)格，但是在當(dāng)時(shí)，門是大家進(jìn)出的通道，把門開小無形中給生活帶來了很是大家進(jìn)出的通道，把門開小無形中給生活帶來了很大的不方便。大的不方便。“故事二故事二”中的英國(guó)政府加重酒稅，為中的英國(guó)政府加重酒稅，為了逃稅，生產(chǎn)威士忌酒的人便改變了酒的生產(chǎn)地點(diǎn)，了逃稅，生產(chǎn)威士忌酒的人便改變了酒的生產(chǎn)地點(diǎn)，也改變了酒的生產(chǎn)和貯藏方式，雖然反倒使原來的土也改變了酒的生產(chǎn)和貯藏方式，雖然反倒使原來的土酒成為世界佳釀，但是中間的周折可想而知。這兩

52、個(gè)酒成為世界佳釀，但是中間的周折可想而知。這兩個(gè)故事的歷史真實(shí)性有待檢驗(yàn)，然而稅收改變?nèi)藗兊男泄适碌臍v史真實(shí)性有待檢驗(yàn)，然而稅收改變?nèi)藗兊男袨?，給生活帶來不便卻是清清楚楚，這種不便就是為，給生活帶來不便卻是清清楚楚，這種不便就是超超額負(fù)擔(dān)額負(fù)擔(dān)。雖然這兩個(gè)故事都是以美好收?qǐng)?，但是真?shí)。雖然這兩個(gè)故事都是以美好收?qǐng)?，但是真?shí)的生活并不盡如此。比如的生活并不盡如此。比如1818世紀(jì)英國(guó)政府開征世紀(jì)英國(guó)政府開征“窗戶窗戶稅稅”。即按照窗戶大小征稅，當(dāng)時(shí)納稅人為逃避此稅。即按照窗戶大小征稅，當(dāng)時(shí)納稅人為逃避此稅而采取了將窗戶用磚堵死的辦法。結(jié)果納稅人因堵死而采取了將窗戶用磚堵死的辦法。結(jié)果納稅人因堵死

53、窗戶而犧牲了光照、通風(fēng)等舒適感，政府則因?yàn)榧{稅窗戶而犧牲了光照、通風(fēng)等舒適感，政府則因?yàn)榧{稅人堵死了窗戶而征不到稅收，窗戶稅形同虛設(shè)，所以人堵死了窗戶而征不到稅收，窗戶稅形同虛設(shè)，所以此稅開征不久后就廢止了。此稅開征不久后就廢止了。n“成本巨大成本巨大”、“設(shè)計(jì)簡(jiǎn)陋設(shè)計(jì)簡(jiǎn)陋”、“弱智弱智”、“事實(shí)上已經(jīng)淪為工資稅事實(shí)上已經(jīng)淪為工資稅” 因?yàn)榻舆B發(fā)表文因?yàn)榻舆B發(fā)表文章和微博用以上刺激性字眼章和微博用以上刺激性字眼“炮轟炮轟”個(gè)稅修正案，個(gè)稅修正案，央行貨幣政策委員會(huì)委員、清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院央行貨幣政策委員會(huì)委員、清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院金融系主任李稻葵這兩天炙手可熱。金融系主任李稻葵這兩天炙手可熱

54、。n在在“起征點(diǎn)擬調(diào)至起征點(diǎn)擬調(diào)至30003000元，并將元，并將9 9級(jí)超額累進(jìn)級(jí)超額累進(jìn)稅率改為稅率改為7 7級(jí)級(jí)”的個(gè)稅修正案向社會(huì)公開征集意見的個(gè)稅修正案向社會(huì)公開征集意見火熱進(jìn)行到第火熱進(jìn)行到第1010天、全國(guó)人大網(wǎng)站已收到逾天、全國(guó)人大網(wǎng)站已收到逾19.419.4萬萬條意見的時(shí)候，一位有著顯赫身份背景的學(xué)者如此條意見的時(shí)候，一位有著顯赫身份背景的學(xué)者如此不客氣地不客氣地“炮轟炮轟”，讓人們很是興奮。，讓人們很是興奮。n李稻葵李稻葵“炮轟炮轟”了什么？個(gè)稅的問題有那么不了什么？個(gè)稅的問題有那么不堪嗎？有什么更好的解決方案嗎？昨晚堪嗎？有什么更好的解決方案嗎？昨晚9 9點(diǎn)，李稻點(diǎn)，李稻

55、葵接受了葵接受了“新聞?dòng)^點(diǎn)新聞?dòng)^點(diǎn)”的專訪。的專訪。n眼下稅制，毫無疑問打擊了勞動(dòng)所得眼下稅制，毫無疑問打擊了勞動(dòng)所得n“目睹一些女工每天干目睹一些女工每天干1010個(gè)小時(shí)，月收入超過個(gè)小時(shí)，月收入超過30003000元后，看著工資單上的扣稅款的眼神和淚水；元后，看著工資單上的扣稅款的眼神和淚水；也見過老板們一夜狂歡數(shù)萬元賬單進(jìn)了成本，老板也見過老板們一夜狂歡數(shù)萬元賬單進(jìn)了成本，老板可以不領(lǐng)工資把所有支出列入成本，根本就不用交可以不領(lǐng)工資把所有支出列入成本，根本就不用交個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。”這是一位網(wǎng)友對(duì)李稻葵這是一位網(wǎng)友對(duì)李稻葵“炮轟炮轟”文文章的跟帖評(píng)論。理論上，對(duì)富人多征、對(duì)工薪少征

56、、章的跟帖評(píng)論。理論上，對(duì)富人多征、對(duì)工薪少征、對(duì)低薪不征，我們國(guó)家當(dāng)前的累進(jìn)稅制擔(dān)負(fù)著拉近對(duì)低薪不征，我們國(guó)家當(dāng)前的累進(jìn)稅制擔(dān)負(fù)著拉近貧富差距的功能，很公平。但現(xiàn)實(shí)卻常常背道而貧富差距的功能，很公平。但現(xiàn)實(shí)卻常常背道而馳馳n李稻葵：李稻葵：n與其說當(dāng)前的個(gè)人所得稅制拉平了收入分配，與其說當(dāng)前的個(gè)人所得稅制拉平了收入分配，倒不如說它惡化了收入差距。倒不如說它惡化了收入差距。n在當(dāng)前的稅制下，工資收入按照累進(jìn)的方式征在當(dāng)前的稅制下，工資收入按照累進(jìn)的方式征稅，而投資回報(bào)的征收稅率卻比許多人工資的平均稅，而投資回報(bào)的征收稅率卻比許多人工資的平均稅率還要低稅率還要低( (比如房租所得的稅率為比如房租

57、所得的稅率為5%)5%)，至于資本，至于資本增值所得則不用征稅。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)收入差距主要來增值所得則不用征稅。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)收入差距主要來自財(cái)產(chǎn)性收入所得的背景下，這種稅制毫無疑問打自財(cái)產(chǎn)性收入所得的背景下，這種稅制毫無疑問打擊了勞動(dòng)所得。擊了勞動(dòng)所得。n另外，不管是否合理或合法，在動(dòng)員資源和社另外，不管是否合理或合法，在動(dòng)員資源和社會(huì)關(guān)系去避稅的能力上，高收入家庭的能力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)會(huì)關(guān)系去避稅的能力上，高收入家庭的能力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于低收入家庭。高收入家庭一般不是拿工資的，高于低收入家庭。高收入家庭一般不是拿工資的，是有企業(yè)的，有專業(yè)的律師、會(huì)計(jì)師，可以進(jìn)行合是有企業(yè)的，有專業(yè)的律師、會(huì)計(jì)師，可以進(jìn)行合理、合

58、法的運(yùn)作和轉(zhuǎn)移來避稅。所以，如果稅率很理、合法的運(yùn)作和轉(zhuǎn)移來避稅。所以，如果稅率很高，實(shí)際上對(duì)于這樣的家庭，反而收不上來稅。到高，實(shí)際上對(duì)于這樣的家庭，反而收不上來稅。到最后只有拿工資的人納稅，導(dǎo)致不公平。最后只有拿工資的人納稅，導(dǎo)致不公平。n從理論上說，就算高收入家庭老老實(shí)實(shí)交稅，從理論上說，就算高收入家庭老老實(shí)實(shí)交稅，高稅率也會(huì)使他們的行為產(chǎn)生扭曲。稅率高的時(shí)候，高稅率也會(huì)使他們的行為產(chǎn)生扭曲。稅率高的時(shí)候，他們就不干活了，或者會(huì)找一些稅率比較低的領(lǐng)域他們就不干活了，或者會(huì)找一些稅率比較低的領(lǐng)域工作，會(huì)導(dǎo)致工作效率的下降。這種稅收損失與稅工作，會(huì)導(dǎo)致工作效率的下降。這種稅收損失與稅率的平方

59、成正比，上升得很快。率的平方成正比，上升得很快。n還有，征收機(jī)構(gòu)看不見的收入有很多。很多的還有，征收機(jī)構(gòu)看不見的收入有很多。很多的收入根本就不報(bào)，政府只能收看得見的收入根本就不報(bào)，政府只能收看得見的“工資稅工資稅”，而且還是要在正規(guī)的企事業(yè)單位?，F(xiàn)在板子只打在而且還是要在正規(guī)的企事業(yè)單位。現(xiàn)在板子只打在掙工資的人身上，這部分人的收入本來就是很低的。掙工資的人身上，這部分人的收入本來就是很低的。n炮轟炮轟2 2n用個(gè)稅高稅率調(diào)節(jié)收入分配更是空想用個(gè)稅高稅率調(diào)節(jié)收入分配更是空想n“用一個(gè)比較平、比較低的用一個(gè)比較平、比較低的( (如上限為如上限為20%20%以下以下) )的的稅率來征稅稅率來征稅”

60、，這是李稻葵給出的改革建議。也就是說，這是李稻葵給出的改革建議。也就是說，不設(shè)什么不設(shè)什么9 9級(jí)、級(jí)、7 7級(jí)超額累進(jìn)稅率，而是所有納稅人按同級(jí)超額累進(jìn)稅率，而是所有納稅人按同一較低稅率征稅。一較低稅率征稅。n有好事者按照李的方案算了一筆賬：一個(gè)月薪有好事者按照李的方案算了一筆賬：一個(gè)月薪5.35.3萬元的高收入者，如果按照目前的個(gè)稅草案，稅率在萬元的高收入者，如果按照目前的個(gè)稅草案，稅率在30%30%一檔，每月應(yīng)交稅一檔，每月應(yīng)交稅1.51.5萬元；在起征點(diǎn)仍為萬元；在起征點(diǎn)仍為30003000元的元的情況下，如果以李稻葵建議的情況下，如果以李稻葵建議的20%20%稅率計(jì)，可以少交稅率計(jì)，