會計準則2019年變化-6頁文檔資料

1、2019版與2019版的主要變化2019版與2019版的主要變化如下1 :一、企業(yè)會計準則第 2號一一長期股權(quán)投資1、同一控制企業(yè)合并下的長期股權(quán)投資的初始投資成本一一如果被合并 方存在合并財務報表，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權(quán)益為 基礎確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（以前實務上一般也是照此辦法操作的，新版只是對此正式予以明確， 所以預計該條對實務操作的影響不大。）2、非同一控制企業(yè)合并下企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生 時計入當期損益。

2、（此條明確了對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中相關(guān)直 接交易費用的處理，即在母公司個別報表上也采用與企業(yè)會計準則解釋第 4號第一條所列的合并報表層面相同的處理原則，即予以費用化。自企 業(yè)會計準則解釋第4號發(fā)布以來，相關(guān)部門對這一問題的觀點有過多次反 復，現(xiàn)在的最終意見與我們在本所“ 2019年度會計準則最新發(fā)展培訓班”上 介紹的觀點不一致。待取得紙質(zhì)原書后，我們將對照原書中的表述修改本所 報告模板中的相關(guān)會計政策表述。）3、投資單位對被投資單位的持股比例發(fā)生變化，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時的處理：(1)投資單位對被投資單位的持股比例減少一一投資單位應當繼續(xù)采用

3、權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公 積)中確認的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。(2)投資單位對被投資單位的持股比例增加投資單位應當按照新的持股比例對投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資 單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資 成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應 按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。在新增投資日，該項長期股權(quán)投資取得新增投資時的原賬面價值與按 增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應享有的被投資單位可 辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之

4、間的差額，應當調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資 本公積。(上述為新明確的要求。需關(guān)注。)4、披露(1)投資者應單獨披露其在聯(lián)營企業(yè)的終止經(jīng)營中所占的份額；(2)長期股權(quán)投資構(gòu)成合營時，合營者應當披露與其在合營中的權(quán)益有關(guān)的下列承諾的總額，披露時應與其他承諾分開列示：與合營者在合營中的權(quán)益有關(guān)的資本承諾，以及在與其他合營者共同發(fā)生的資本承諾中其所占的份額；合營者在合營本身的資本承諾中所占的份額。(上述是根據(jù)國際會計準則第 28號一一對聯(lián)營企業(yè)的投資第 38段 和國際會計準則第 31號一一合營中白權(quán)益第 55段新增的披露要求。)5、過渡母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應當按照本章第二 節(jié)

5、的相關(guān)規(guī)定確定其投資成本。一一即包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要 支出。(此規(guī)定表明，由企業(yè)合并以外的原因形成的長期股權(quán)投資的初始計量 金額中仍然包含直接交易成本，即仍突然執(zhí)行企業(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定。這一點與企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資不同。)6、風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、 在初始確認時按照企 業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量的指定為以公允價值計量且其 變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，即使符合 持有待售條件，也應繼續(xù)按企業(yè)會計準則第 22號一一金融工具確認和計量 的規(guī)定核算。(此規(guī)定與國際財務報告準則第5號一一持有待售非

6、流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營第5(c)段的原則一致。根據(jù)該段規(guī)定，國際財務報告準則第 5號一一 持有待售非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營中的計量規(guī)定不適用于由國際會計準則 第39號一一金融工具：確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)會計準則解釋第1號第六條也已明確該條不適用于 企業(yè)會計準則第 22號一一金 融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)。)7、過渡(1)企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位的重大影響以上的股 權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或 權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共第3頁同控制或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬

7、面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調(diào)整，計入資本公積。（2）企業(yè)進行公司制改制的，應以評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進 行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權(quán)投資成本與長期股權(quán)投資 賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權(quán)益。（上述兩點是對原已發(fā)布的企業(yè)會計準則解釋第1號、第2號中相關(guān)規(guī)定的進一步重申和明確。 我們預計不會導致現(xiàn)行的會計實務產(chǎn)生重大變化。）二、企業(yè)會計準則第 20號一一企業(yè)合并1、業(yè)務合并準則的使用范圍僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的情形現(xiàn)在屬于企業(yè)合并準則的適用范圍。（此問題

8、已在財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2019年年報工作的通知中明確，詳見本所技術(shù)提示2019年上市公司年度報告披露的最新要求對年審的影響。）2、或有對價2019版指出或有對價的公允價值應計入企業(yè)合并成本，并相應地將其確認為一項權(quán)益或負債，或資產(chǎn)；如果在調(diào)整期內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在的情況 或新的證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入商譽的金額進 行調(diào)整；除此之外的或有對價調(diào)整不得調(diào)整商譽。根據(jù)2019版，只有在購買日判斷有關(guān)調(diào)整很可能發(fā)生并且能夠可靠計量的，才應將相關(guān)金額計入企業(yè)合并成本，未來期間對或有對價的相關(guān)調(diào)整， 應在調(diào)整發(fā)生的當期調(diào)整企業(yè)合并成本。第4頁（此問

9、題是根據(jù)2019年1月修訂后的國際財務報告準則第 3號一一企業(yè)合并第39段等規(guī)定作出的修改，事實上修改了企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并第十一條第（四）項對于或有對價確認條件的規(guī)定，即不再 把“在購買日判斷有關(guān)調(diào)整很可能發(fā)生”作為確認或有對價時的一項單獨考慮因素。該問題在本所“ 2019年度會計準則最新發(fā)展培訓班”上已經(jīng)作為“未納入解釋4號的IFRS 3和IAS 27的部分其他重要修訂”提及，詳見培訓課件第109114頁。）3、遞延所得稅2019版指出，對于購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，因不符合條件而未確認為遞延所得稅資產(chǎn)的，如果在購買日后12個月內(nèi)符合確認

10、條件的， 應確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減商譽，除此之外確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應計入當期損益，不得調(diào)整商譽金額。2019版對于購買日后確認的此類遞延所得稅資產(chǎn)的，應將商譽降低至假定在購買日即確認了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應有的金額，減記得金額作 為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。這樣的處理原則上不應增加因企業(yè)合并成本小 于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當期利潤 表的金額。（此問題應是對企業(yè)會計準則解釋第4號第五條的重申和強調(diào)。）三、企業(yè)會計準則第 36號一一關(guān)聯(lián)方披露受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方：一一例如同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間 不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（此問題是對企業(yè)會計準則第 36號一一關(guān)聯(lián)方披露第三條、第四條的進一步澄清，有助于在一定程度上消除該兩條之間存在的不一致。）四、企業(yè)會計準則第 37號一一金融工具