我國會計信息主要使用者及需求探究

1、我國會計信息主要使用者及需求探究                 關(guān)鍵詞 會計信息使用者 政府 債權(quán)人 投資者 摘要： 本文主要分析會計信息主要使用者的范圍界定。通過歷史回顧、國外現(xiàn)狀的比較以及我國實(shí)際情況的分析，認(rèn)為我國應(yīng)將政府、債權(quán)人、投資者作為會計信息的主要使用者,并對其會計信息需求進(jìn)行了分析。 Abstract This article mainly analyzes the accounting information mai

2、n user's scope limits. Through the historical review, the overseas present situation comparison as well as our country actual situation analysis, thought the accounting information main user of our country should be the government, the creditor, the investor, then carries on the analysis of its

3、accounting information demand. Key words Accounting information user Government Creditor Investor 一 、引言 會計信息質(zhì)量是一個世界性、歷史性的問題，引起了各國實(shí)務(wù)界、理論界、會計規(guī)范制定者的普遍關(guān)注，并采取了很多措施，但效果不理想。本世紀(jì)初美國知名大公司的會計信息舞弊案，以及2005年重挫日本股市、引起全球關(guān)注的“活力門”事件，都說明西方國家的會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀也不能令人滿意。 造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的。由于深受新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)影響，會計界長期以來一直會計信息視為信息系統(tǒng)的輸出物，這使得對會計信

4、息的研究局限在技術(shù)層面。而沒有注意到會計信息是一種“稀缺性的、有價值的信息資源”。會計信息的稀缺性特征必然衍生出企業(yè)利益相關(guān)者對會計信息的交易行為（供求關(guān)系），那么由會計的生產(chǎn)、消費(fèi)、監(jiān)管等就組成了會計信息市場。會計信息的質(zhì)量就不僅受會計信息生產(chǎn)者的影響，也受需求者的影響。長期以來，會計界對會計信息質(zhì)量的研究主要是從供給角度來分析的，并企圖主要通過制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則、建立有效運(yùn)行的會計準(zhǔn)則支撐及執(zhí)行系統(tǒng)、提高會計信息的報告質(zhì)量和效率來解決會計信息失真問題（杜興強(qiáng)，2002）。這是造成會計信息質(zhì)量不高的一個重要原因。所以要想提高會計信息質(zhì)量，從需求角度入手分析、研究是一個很重要的方面，需求的主

5、體是會計信息使用者。本文將主要分析會計信息主? ,我國會計信息主要使用者及需求探究 褂謎叩姆段綞?二、受托責(zé)任觀與決策有用觀下的會計信息使用者 會計的產(chǎn)生與發(fā)展深受社會經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的影響，所以會計信息使用者的范圍不是一成不變的。早期會計主體的組織形式相對簡單，資金來源以投資人投入為主，且資金提供人多為經(jīng)營者，因此利益相關(guān)者相對較少，會計信息使用者范圍有限。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份有限公司規(guī)模日益擴(kuò)大，更多的利益相關(guān)者得到了認(rèn)定，原來利益相關(guān)者? 歡迎您訪問我國會計信息主要使用者及需求探究 奶卣饕卜吮浠?會計目標(biāo)在理論界有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生源于公司制下，財產(chǎn)所

6、有者將財產(chǎn)委托給受托者，并要求受托者對財產(chǎn)進(jìn)行妥善的管理并使其增值，受托者接受委托者的委托，同時獲得對財產(chǎn)自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并負(fù)有向委托者報告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計目標(biāo)就是向資源的所有者報告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。財務(wù)報表以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用觀是美國會計學(xué)界在批評古典會計學(xué)派注重會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而忽視會計對決策的有用性的基礎(chǔ)上形成的，隨著證券市場的發(fā)展，會計信息的決策有用性顯得日益重要，確立了決策有用觀。 決策有用觀和決策有用觀有不同的適用環(huán)境。決策有用觀依存的是發(fā)達(dá)的資本市場，而受托責(zé)任觀立足于直接往來形成的資源的委托與受

7、托關(guān)系。首先是美國認(rèn)可決策有用觀。美國之所以率先將會計目標(biāo)定位于決策有用觀。是因?yàn)椋骸暗谝?，它的資本市場高度發(fā)達(dá)；第二，經(jīng)濟(jì)活動中的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離使得投資者必須利用對其決策有用的會計信息，通過資本市場以股票或其他證券買賣的形式來決定自己的投資方向，從而使得社會資源分配主要通過資本市場進(jìn)行，企業(yè)和投資者之間的關(guān)系通過資本市場建立?！保▍撬?，2000）但并非所有發(fā)達(dá)國家都采用決策有用觀。法國和日本由于歷史上有中央集權(quán)的傳統(tǒng)，再加上資本市場不如美國發(fā)達(dá)，所以會計目標(biāo)的定位傾向于受托責(zé)任觀。 由于我國的國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，資本市場很不發(fā)達(dá)，所以我國的會計目標(biāo)在現(xiàn)階段應(yīng)該采用受托責(zé)

8、任觀。雖然我國以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本建立，但還很不完善，國家已經(jīng)不再直接經(jīng)營國有企業(yè)，但作為國有財產(chǎn)的代表和宏觀調(diào)控的責(zé)任人，政府行為對會計的影響依然十分巨大。我國資本市場的建立時間不長，盡管發(fā)展十分迅速，但規(guī)模不大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，部分投資者不夠理性，市場融資功能不強(qiáng)，缺乏足夠的資源配置能力。所以直到現(xiàn)在，我國金融體系還是典型的銀行體系主導(dǎo)型。國內(nèi)直接融資的比重還不到15，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家50-80的比例。直接融資比重過低，對企業(yè)發(fā)展不利，也加大了金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。針對我國的實(shí)際情況，我國企業(yè)融資在近期內(nèi)還將是以銀行為主導(dǎo)的間接融資為主的模式，所以在我國的會計信息主要使用

9、者中，債權(quán)人順序排在投資者前面。所以我國會計信息主要使用者應(yīng)該是：政府、債權(quán)人、投資者。 根據(jù)美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、法國的統(tǒng)一會計方案、日本的商法和會計準(zhǔn)則，我們可以發(fā)現(xiàn)各個國家或國際組織之間對會計信息使用者的范圍界定是存在一定差異的。美國財務(wù)會計概念公告中會計信息使用者的范圍十分廣泛，包括：所有者，債權(quán)人，供貨商，潛在的投資者 和債權(quán)人，職工，管理人員，董事，客戶，財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T，經(jīng)紀(jì)人，證券承銷商，證券交易所，律師，經(jīng)濟(jì)師，稅務(wù)機(jī)構(gòu)，管制機(jī)關(guān)，立法者，財務(wù)報刊和大眾媒介，工會，同業(yè)公會，企業(yè)研究人員，教師，學(xué)生，社會大眾。其中主要是投資者、債權(quán)人，從美國會計準(zhǔn)則和會計理論的發(fā)展來看

10、，最主要強(qiáng)調(diào)的是投資者。法國沒有制定財務(wù)會計概念框架，但會計信息使用者可通過其統(tǒng)一會計方案推斷，主要包括：政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）、股東、債權(quán)人、供貨商、社會大眾等，但突出強(qiáng)調(diào)了債權(quán)人、投資人，還強(qiáng)調(diào)了政府，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，被稱為“面向1政府 與西方國家一樣，我國政府也是國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控者，這需要企業(yè)提供、符合國民經(jīng)濟(jì)核算要求的信息，但不同的是，我國政府還是國有銀行的所有者、會計信息的監(jiān)管者、國有企業(yè)最主要的會計信息使用者（國資委）。下面就具體的政府部門一一進(jìn)行分析。 國家發(fā)展改革委員會作為國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控部門和決策部門，在履行職能時，需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，但它需要匯總的會計信息，所以發(fā)改委不是會計信

11、息的直接使用者。財政部門是我國的會計規(guī)范的制定者，從某種意義上說是會計信息的供給方，同時它作為宏觀決策部門，需要的是匯總的會計信息，所以它也不是會計信息的直接使用者。稅務(wù)部門雖然要求企業(yè)報送會計報表，但是其利用會計信息的目的主要是滿足國家稅收征繳的需要，據(jù)此建立起來的稅收會計與現(xiàn)代財務(wù)會計是兩個體系，有不同的目標(biāo)，所以它也不是會計信息的直接使用者。中國人民銀行有權(quán)通過金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)計報表報送制度和實(shí)      地調(diào)研的方式獲取所需信息，并不需要微觀企業(yè)的財務(wù)會計信息，所以它也不是會計信息的直接使用者。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險業(yè)監(jiān)督管理部門是特殊行業(yè)的監(jiān)管部門

12、，它們不需要通用的企業(yè)財務(wù)會計信息，不是會計信息的主要使用者。國有資本在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，作為國有資本所有者代表的政府有關(guān)職能部門國資委需要通過會計信息對國有資產(chǎn)的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行考核，是企業(yè)會計信息的主要使用者。其主要會計信息需求是：利用會計信息建立對企業(yè)經(jīng)營者的動態(tài)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)進(jìn)行績效評價和經(jīng)營業(yè)績考核，確保國有資產(chǎn)的保值增值。證券監(jiān)管部門由于自身的特點(diǎn)，需要確認(rèn)和批露非經(jīng)常性損益。而國資委因?yàn)樽陨淼臉I(yè)務(wù)特點(diǎn)，規(guī)定了計算國有資產(chǎn)保值增值率的需要對期末國有資產(chǎn)進(jìn)行扣除的“客觀因素”。由于國資委有權(quán)要求國有企業(yè)呈報符合自身要求的報表，并且國資委還可以通過實(shí)地調(diào)查等方式獲得

13、第一手資料，所以國資委的這些要求不應(yīng)該反映在所有企業(yè)的通用報表中。證券監(jiān)管部門是會計信息的直接使用者，為保證證券主體的優(yōu)化和證券市場資源配置功能的有效發(fā)揮，證券監(jiān)管部門利用會計信息的目的主要有兩個：一是為了保證證券上市公司的質(zhì)量，利用多年以來，由于體制和政策的原因，特別是“撥改貸”以來，企業(yè)對銀行過分依賴，雖然企業(yè)也在廣開籌資渠道，但由于資本市場的發(fā)育不完善，銀行貸款這種傳統(tǒng)的融資方式仍然是企業(yè)籌集資金的主要方式，銀行是企業(yè)最大的債權(quán)人。銀行不僅要為企業(yè)的流動資金融資，還要為其固定資產(chǎn)融資，因?yàn)樵S多專用固定資產(chǎn)沒有流動性的二級市場，所以抵押資產(chǎn)對信用決策的作用并不十分重要。銀行把注意力轉(zhuǎn)移到企

14、業(yè)的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表對銀行做出經(jīng)濟(jì)決策（是否再貸款，是否提前收回貸款）起著重要的作用。 現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行信用管理水平比較低，獲取企業(yè)的信息不夠積極主動，信息反應(yīng)比較遲鈍，貸款風(fēng)險監(jiān)控方法也比較單一，銀行信用管理方法現(xiàn)在主要采用的是古典信用分析方法，也就是專家制度和Z評分模型和ZETA評分模型。這都需要反映企業(yè)的財務(wù)狀況還本付息能力的財務(wù)比率?；谀壳拔覈y行業(yè)的風(fēng)險管理水平，對會計信息的可靠性提出了較高的要求。此外，隨著新的技術(shù)和金融工具的不斷出現(xiàn)，風(fēng)險的產(chǎn)生與積聚變化加快，這就需要企業(yè)能夠及時披露反映業(yè)務(wù)運(yùn)作狀況的會計信息，為銀行經(jīng)營管理提供及時、準(zhǔn)確的決策依據(jù)，使各種風(fēng)險得到及時發(fā)現(xiàn)

15、和控制。這對會計信息披露的及時性襸提 （，。）蔡岢雋爍叩囊蟆?3 投資者 一般而言，投資者最關(guān)心的是權(quán)益的風(fēng)險，投資是否能夠增值，投資報酬多少，能夠有多大的投資收益，這些決定了投資者的投資決策。此外，企業(yè)投資者在企業(yè)委托代理關(guān)系中又是委托者，還需要根據(jù)會計信息對經(jīng)營管理者進(jìn)行分析評價。也就是說，投資者為了解決信息不對稱問題，有兩類基本的會計信息需求，即有關(guān)公司未來業(yè)績和風(fēng)險的信息和與經(jīng)理努力程度高度相關(guān)的業(yè)績衡量信息。（王華等，2005） 在不同的國家里投資者對會計信息需求也并不完全相同。我國投資者有其自身的特征：第一；大多數(shù)上市公司仍然屬于國有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”，國家是企業(yè)最大的股東。大

16、股東本應(yīng)是公司財務(wù)報告的最主要使用者，但由于不少上市公司的大股東控制了上市公司，已不再是會計信息的需求者。第二；在社會公眾股股東中大多數(shù)是分散的個人或者小股東，他們占了社會公眾股股東的80以上，根據(jù)調(diào)查顯示，雖然絕大部分個人投資者通過自己閱讀獲得有關(guān)公司財務(wù)與經(jīng)營情況的信息，但是僅有極小部分的投資者關(guān)注利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，大多數(shù)人僅僅關(guān)注一些財務(wù)指標(biāo)，投資決策目前很少依賴于科學(xué)的財務(wù)報表分析，因此，財務(wù)報告信息的決策有用性在這些投資者身上也沒有完全體現(xiàn)出來。第三，機(jī)構(gòu)投資者還處于初創(chuàng)階段，專業(yè)財務(wù)分析師隊(duì)伍還有待培育和發(fā)展。在發(fā)達(dá)國家證券市場中機(jī)構(gòu)投資者居多，而往往在上市公司的股權(quán)

17、結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢。機(jī)構(gòu)投資者經(jīng)驗(yàn)豐富，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，對財務(wù)報告內(nèi)容和質(zhì)量要求較高。與此同時，還有一批專業(yè)的財務(wù)分析師隊(duì)伍，實(shí)時分析和研究上市公司披露的財務(wù)信息。而在我國，機(jī)構(gòu)投資者不但數(shù)量還比較少，水平也有待提高，要在證券市場中形成一支較為成熟的分析、研究、利用財務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍還有待時日。因此，從機(jī)構(gòu)投資者和財務(wù)分析師對會計信息的需求角度講，與西方發(fā)達(dá)國家相比也存在較大差距。 在比較成熟資本市場上，投資者最關(guān)注的股價是未來獲利能力的體現(xiàn)，所以西方發(fā)達(dá)國家投資者需要的主要是關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)營狀況的預(yù)測信息，即對提供的會計信息的相關(guān)性要求高，通過上述分析知，在我國現(xiàn)階段，即使是投資者需要的信息與西方發(fā)

18、達(dá)國家也是有區(qū)別的，應(yīng)該是以可靠性為主，相關(guān)性為輔。 根據(jù)對我國會計信息主要使用者的分析，我國現(xiàn)階段的財務(wù)報告的信息披露對會計信息質(zhì)量的要求應(yīng)該以可靠性為主，相關(guān)性為輔，并要求企業(yè)及時批露。 參考文獻(xiàn) 1朱毅鋒 吳晶妹 信用管理學(xué) M 中國人民大學(xué)出版社 2005年5月第一版 2聶順江 會計信息質(zhì)量檢驗(yàn)決定及保證 M 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 2003年6月第一版 3蔣堯明 羅新華有效需求主體的缺失與會計信息失真 J 會計研究 2003年第8期 4舒惠好 劉軍 鄧福賢政府相關(guān)部門會計信息需求的調(diào)查分析 J會計< 歡迎您訪問我國會計信息主要使用者及需求探究(5) /a>研究 2005年第9期 5杜興強(qiáng) 會計信息產(chǎn)權(quán)：一個新視角 J 財會通訊 2002年第2期 6吳水澎 中國會計理論研究M 北京