華師大金融學會計學三版第03章14

1、第三章復式記賬與會計循環(huán)目的: 確認-計量-記錄-報告會計要素的變動情況.第一節(jié) 復式記賬法概述一、單式記賬和復式記賬1. 單式: 只關注貨幣收付, 債權債務的發(fā)生.故只設: 現(xiàn)金, 應收款, 應付款等賬戶.原材料領用, 產(chǎn)品入庫, 一般不作記錄 適合: 個體經(jīng)營者, 所有權, 經(jīng)營權合二為一.2. 復式: 世上最早, 各國通用. 20世紀初傳入.二、借貸復式記賬法的原理借代復式記賬法, 簡稱借貸記賬法對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務,都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互關聯(lián)地進行登記.始終保持資產(chǎn)=負債+所有者權益及資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用可變?yōu)橘Y產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入三

2、、優(yōu)點資金運動的各種形態(tài)的來龍去脈表現(xiàn)得清清楚楚.第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬符號和記賬方向“因”資產(chǎn) = 負債+所有者權益(總借方,經(jīng)營權) = (總貸方,所有權)“故” 約定每個賬戶: 左邊借方, 右邊貸方.以“借”、“貸”表示金額變化,實際增減視賬戶特征.n 資產(chǎn),負債,所有者權益賬戶的結構規(guī)定:(一)資產(chǎn)類的賬戶的期初余額記左(借方);(二)負債,所有者權益類賬戶的期初余額記右(貸方).金額增加數(shù)與余額同向.因此資產(chǎn)類賬戶的期末余額的計算公式為:期末余額=期初余額+本期借方-本期貸方 (借方) (借方) (發(fā)生額) (發(fā)生額)例3-1 例如某商店2010年1月1日庫存59 000元,2日

3、進貨56 000元, 3日進貨87 000元, 6日銷售81 540元, 則作如下記錄:庫存商品期初余額 59 000(2)現(xiàn)購商品 56 000(3)賒購商品 87 000(6)銷售商品 81 540本期發(fā)生額143 000期未余額 120 460本期發(fā)生額 81 540庫存余額=59 000+143 000-81 540=120 460負債,所有者權益類賬戶的期末余額的計算公式為:期末余額=期初余額+本期貸方-本期借方 (貸方) (貸方) (發(fā)生額) (發(fā)生額)n 收入、費用和利潤賬戶的結構收入、費用賬戶是“本年利潤”賬戶的”分支”細目收入使權益增加, 賬戶結構與所有者權益賬戶相同,貸方登

4、記增加數(shù),期末凈收入轉入“本年利潤”貸方.經(jīng)結算轉入后, 期末賬戶沒有余額.費用使權益減少,與收入賬戶相反,借方登記增加數(shù),可用: 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入 助記.期末總額轉入“本年利潤”賬戶的借方, 經(jīng)轉入后,費用賬戶期末也沒有余額.關系如為下圖表:會計要素金額的增減-賬戶的借貸關系二、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸, 借貸必相等(1) 對任何經(jīng)濟活動都必須等金額地、在兩個或以上的賬戶上作有關聯(lián)的記錄;(2) 對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要做借貸相反的記錄, 且借方額=貸方額例3-2 如企業(yè)接受投資者300 000存入銀行, 則有也可例3-3 企業(yè)以銀行存款購買運輸設備100 000元, 購

5、買庫存商品56 000元, 則有三、借貸記賬法的試算平衡根據(jù)“會計等式”和“借貸規(guī)則”, 應該有全部賬戶的: 期初借方余額合計=期初貸方余額合計全部賬戶的: 本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶的: 期末借方余額合計=期末貸方余額合計(初-中-末都要等, 若不等,必有錯,需更正)常見二表總分類賬戶試算平衡表 (期初或期末) 單位:元賬戶名稱借方余額貸方余額合計總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 單位:元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計四、借貸記賬法下的雙重性質賬戶為了平衡, 有些賬戶具有雙重性質. 如“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他往來”等賬戶, 若期末為借

6、方余額,即為資產(chǎn)類賬戶;若期末為貸方余額,即為負債和所有者權益類賬戶“投資收益”也是雙重性質賬戶,賬戶的貸方記錄投資收益,借方記錄投資損失.第三節(jié) 借貸記賬法的運用包括:編制會計分錄,記賬,試算平衡,編制會計報表一、分析經(jīng)濟業(yè)務, 編制會計分錄為避多記,少記,漏記, 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后, 會計要根據(jù)收到的證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證在記賬憑證中編制會計分錄.(預處理, 預錄)會計分錄三項基本內(nèi)容:記賬符號,賬戶名稱,應計金額.實際上, 應該首先, 判斷交易或事項導致哪些賬戶產(chǎn)生了變化;然后，判斷這些賬戶的性質是位于等式的左或右;第三，確定這些賬戶受影響的方向，即增還是減;第四，根據(jù)這些賬戶的增減方向

7、，確定借還是貸;最后，根據(jù)會計分錄的格式要求，編制分錄.歸納為確定: 賬名à賬類à增減à借貸à分錄如某企業(yè)為發(fā)放職工工資從銀行提取現(xiàn)金50 000元依有關憑證編制會計分錄如下:借: 庫存現(xiàn)金 50 000貸: 銀行存款 50 000 (從銀行提取現(xiàn)金)完整的還包括: 編制日期,業(yè)務編號,業(yè)務簡要說明.簡單分錄: 兩個賬戶組成的一借一貸的會計分錄;復雜分錄: 兩個以上賬戶組成的一借多貸,多借一貸和多借多貸的會計分錄.復雜分錄=幾個簡單分錄組成.例如: 某企業(yè)以銀行存款購入復印機一臺及墨粉,復印紙等消耗性材料.其中復印機價格為30 000元, 消耗性材料價值

8、5 000元. 則有(1) 借: 固定資產(chǎn) 30 000貸: 銀行存款 30 000 (以銀行存款購買復印機)(2) 借: 原材料 5 000貸: 銀行存款 5 000 (以銀行存款購買消耗性材料)或合2為1做分錄借：固定資產(chǎn) 30 000原材料 5 000貸: 銀行存款 35 000(以銀行存款購買復印機及消耗性材料)分錄中賬戶應有對應關系. 如“現(xiàn)金”賬戶借方ßà“銀行存款”賬戶貸方;(表示從銀行提取現(xiàn)金)但“原材料”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶,無此對應.一般不采用多借多貸, 除非清晰 或 必要.20XX年7月發(fā)生的業(yè)務1到業(yè)務11為例作分錄業(yè)務1 公司獲得投資者追加投資2

9、00 000元,存入銀行借: 銀行存款 200 000貸: 實收資本 200 000業(yè)務2 以銀行存款購買運輸設備和商品借: 固定資產(chǎn) 100 000庫存商品 56 000貸: 銀行存款 156 000 業(yè)務3 公司購進庫存商品一批,款項尚未支付借: 庫存商品 87 000貸: 應付賬款 87 000 業(yè)務4 以銀行存款償還前欠貸款借: 應付賬款 20 000貸: 銀行存款 20 000業(yè)務5 公司向銀行借入短期流動資金借款,直接償還前欠部分賒購款借: 應付賬款 50 000貸: 短期借款 50 000業(yè)務6A 銷售商品,其中100 000元收到支票,存入銀行,其余尚未收到借: 銀行存款 10

10、0 000應收賬款 36 000貸: 主營業(yè)務收入 136 000業(yè)務6B結轉商品銷售成本借: 主營業(yè)務成本 81 540貸: 庫存商品 81 540業(yè)務7 收到客戶欠款,存入銀行借: 銀行存款 60 000貸: 應收賬款 60 000業(yè)務8 以銀行存款支付房屋租金借: 費用 2 600貸: 銀行存款 2 600業(yè)務9 以銀行存款支付廣告費借: 費用 3 300貸: 銀行存款 3 300業(yè)務10 以銀行存款支付本月工資借: 費用 21 600貸: 銀行存款 21 600業(yè)務11 以銀行存款支付其他費用借: 費用 3 700貸: 銀行存款 3 700二、記賬(又稱過賬)記賬:將會計分錄,按分類順

11、序一一記入相關賬戶中.基本步驟:(1) 開設分類賬戶, 登記賬戶的期初余額;(2) 找到會計分錄中涉及的相應分類賬賬戶;(3) 將會計分錄的有關內(nèi)容記入相應的分類賬中,包括日期,業(yè)務編號,簡要說明,借方或貸方發(fā)生額;(4) 在會計分錄后作已記賬的符號”ü”;(5) 記賬完畢后進行結賬, 計算每一賬戶的余額;(6) 期末(月末或年末)計算每一賬戶的本期發(fā)生額和期末余額.以下是星星公司20XX年7月業(yè)務1會計分錄登錄以下圖表是業(yè)務1至業(yè)務11的分錄登錄賬戶過程三、編制試算平衡表根據(jù)會計等式和借貸原則, 應有4個等式:期初所有賬戶借方余額合計=貸方余額合計; (注: 否則表示前面的會計信息

12、有誤)每一筆會計分錄的借方金額=貸方金額;所有賬戶的借方發(fā)生額合計=貸方發(fā)生額合計;期末所有賬戶借方余額合計=貸方余額合計;試算平衡表如下星星公司試算平衡表 20xx年7月注: 平衡只表示基本正確.因為在重記, 漏記, 借貸方向顛倒的情況下,也平衡.四、編制會計報表根據(jù)試算平衡表的數(shù)據(jù)和有關賬簿的發(fā)生額填列主要有: 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表等.概括地、扼要地反映了企業(yè)的經(jīng)營活動;為企業(yè)管理者、投資者、債權人和政府提供信息.根據(jù)上面的試算平衡表, 可得如下利潤表資產(chǎn)負債表此后又得新的平衡表現(xiàn)金流量表(簡表)(數(shù)據(jù)來源于銀行存款)項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金

13、購買商品，接受勞務支出的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支會的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額176 800-24 000=160 000-20 000-21 600-9 600108 800-156 000-156 000200 000200 000152 800第四節(jié) 總分類核算與明細分類核算總分類賬戶適應和滿足不同管理部門對會計信息的需要一、賬戶的層次因為各部門對會計信息有著不同的要求,

14、 故要分層.如材料部門要了解各種材料的收、發(fā)、存情況;設備管理部門要知道各固定資產(chǎn)的購入、使用、折舊、修理、報廢等情況;財務部門需要了解往來款項的發(fā)生和結算等情況.主要分類有:(1) 總分類賬戶簡稱總賬賬戶是按一級會計科目分別設置的賬戶總分類賬戶集合而成的賬簿稱為總分類賬簿;相應的記賬, 算賬工作稱為總分類核算.其賬戶余額是編制資產(chǎn)負債表和利潤表主要依據(jù)(2) 明細分類賬戶簡稱明細賬賬戶是按明細分類科目設置的.明細分類賬戶集合而成的賬簿稱為明細分類賬簿;相應的記賬、算賬工作稱為明細分類核算;其賬戶余額是編制各類明細報表和附表的依據(jù).(3) 關系: 統(tǒng)馭與從屬, 控制與被控制總分類賬戶統(tǒng)馭、控制

15、所屬明細分類賬戶;明細分類賬戶補充、說明其隸屬的總分類賬戶;兩者核算的內(nèi)容相同，提供的資料互為補充有時依需設置二級賬戶(介于總分之間),屬明細. 目的是對明細分類賬賬戶進行分層控制.二、總分類賬戶和明細分類賬賬的平行登記平行登記: 每筆業(yè)務,均要在總、明細賬戶中登記.要點: 同期、同向、等額(總分類之和=明細類之和)結果: 總分類賬戶的期初余額=所屬各明細分類賬戶的期初余額之和;總分類賬戶的期末余額=所屬各明細分類賬戶的期末余額之和;總分類賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬各明細分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和;總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬各明細分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和;若有不等, 則有誤記, 必須查正如某廠的20xx年1月的“應付賬款”的總賬與明細賬的余額如下:并設該企業(yè)當月有以下幾個業(yè)務:業(yè)務1 向甲單位購進商品4 000元, 商品已驗收入庫,貨款尚未支付.1) 借: 庫存商品 4 000 貸: 應付賬款甲單位 4 000 (向甲單位購進商品,貨款尚未支付)業(yè)務2以銀行存款償還前欠乙單位的款項3 000元2) 借: 應付賬款乙單位 3 000 貸: 銀行存款 3 000 (償還欠前乙單位的款項)業(yè)務3 向甲,乙兩單位購進商