個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除辦法

1、T E A M W O R K個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除辦法和最新精神羅愛東羅愛東 2018-11-22原則原則0 1專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目0 2征收管理征收管理0 3案例及最新精神案例及最新精神0 4CONTENTS一、個(gè)人所得稅專項(xiàng)一、個(gè)人所得稅專項(xiàng) 附加扣除原則附加扣除原則 自2019年1月1日起實(shí)施二、個(gè)人所得稅專項(xiàng)二、個(gè)人所得稅專項(xiàng) 附加扣除項(xiàng)目附加扣除項(xiàng)目（1 1）子女教育）子女教育（2 2）繼續(xù)教育）繼續(xù)教育（3 3）大病醫(yī)療）大病醫(yī)療（4 4）住房貸款利息或者）住房貸款利息或者住房租金住房租金（5 5）贍養(yǎng)老人等支出）贍養(yǎng)老人等支出1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）扣除范圍納稅人

2、的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育）、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除2、扣除方式：受教育子女的父母分別按照扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。父母：生父母、繼父母、養(yǎng)父母。子女：婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任

3、未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。 3、扣除憑證：扣除時(shí)，不需要另行提供資料。（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除（二）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除（二）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）扣除范圍 納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出。在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。 納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn) 在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。 納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，

4、按照每年3600元定額扣除。3、扣除憑證2、扣除方式個(gè)人接受同一學(xué)歷教育事項(xiàng)，符合規(guī)定扣除條件的，該項(xiàng)教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除。扣除時(shí)，不需要另行提供資料。居民納稅人應(yīng)留存繼續(xù)教育或職業(yè)資格證書，留存財(cái)政部門有關(guān)繼續(xù)教育收費(fèi)財(cái)政票據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）扣除范圍 一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn) 大病醫(yī)療支出，可以按照每年6

5、0000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。2、扣除方式（1）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除。（2）納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。4、核實(shí)途徑稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與醫(yī)療保障部門交換有關(guān)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息核實(shí)納稅人發(fā)生大病醫(yī)療支出專項(xiàng)附加扣除信息。5、注意事項(xiàng)納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。3、扣除憑證醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。（四）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除（四）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）扣除范圍 納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出并在償還貸款期間。

6、（2）扣除標(biāo)準(zhǔn) 在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2、扣除方式 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。4、注意事項(xiàng)（1）非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。、一個(gè)人一輩子只能享受一次“首套住房貸款利息支出”（2）納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。3、扣除憑證住房貸款合同、貸款還款支出憑證。（五）住房租金專項(xiàng)附加扣除（五）住房租金專項(xiàng)附加扣除1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）扣除范圍 納稅人本人或配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工

7、作城市租賃住房發(fā)生的租金支出。 夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn) 1、承租住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年14400元（每月1200元）； 2、承租住房位于其他城市的、市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元（每月1000元）；3、承租住房位于其他城市的、市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元（每月800元）。4、扣除憑證 住房租賃合同5、注意事項(xiàng)（1）納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同。（

8、2）納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。3、扣除方式住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）扣除范圍 納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出。 其他法定贍養(yǎng)人是指祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，實(shí)際承擔(dān)對(duì)祖父母、外祖父母贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法可以按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。（六）（六）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2、扣除方式：（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。（2）納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄

9、弟姐妹分?jǐn)偯磕?4000元(每月2000元)的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)?、被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。 3、扣除憑證：采取指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降?，?yīng)有書面分?jǐn)倕f(xié)議。（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除4、注意事項(xiàng)（1）（2）采取指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降模恳患{稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過每年12000元（每月1000元），并簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌模灾付ǚ謹(jǐn)倿闇?zhǔn)。（3）納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人 人數(shù)加倍扣除。三、個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除的三、個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除的征收征收管理管理010203納稅人向收

10、款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不得拒絕提供。公安、衛(wèi)生健康部門、民政部門、教育部門、人力資源社會(huì)保障部門、財(cái)政部門、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、自然資源部門、人民銀行、醫(yī)療保障部納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實(shí)以下與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息：有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實(shí)以下與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息：（一）公安部門有關(guān)身份信息、戶籍信息、出入境證件信息、出國(guó)留學(xué)人員信息、公民死亡標(biāo)識(shí)等信息；（二）衛(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生

11、子女信息；（三）民政部門、外交部門、最高法院有關(guān)婚姻登記信息；（四）教育部門有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍信息）、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息； （五）人力資源社會(huì)保障等部門有關(guān)學(xué)歷繼續(xù)教育（職業(yè)技能教育）學(xué)生學(xué)籍信息、職業(yè)資格繼續(xù)教育、技術(shù)資格繼續(xù)教育信息；（六）財(cái)政部門有關(guān)繼續(xù)教育收費(fèi)財(cái)政票據(jù)信息；（七）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋租賃信息、住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息；（八）自然資源部門有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記信息；（九）人民銀行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息；（十）醫(yī)療保障部門有關(guān)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息；（十一）其他信息。 上述數(shù)據(jù)信息的格

12、式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。法律責(zé)任法律責(zé)任有關(guān)部門和單位擁有專項(xiàng)附加扣除涉稅信息，但拒絕向稅務(wù)部門提供的，由稅務(wù)部門提請(qǐng)同級(jí)國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追究其主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的法律責(zé)任?？劾U義務(wù)人的義務(wù)：（1）居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。（3）扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)虛假信息的，應(yīng)當(dāng)提醒納稅人更正；納稅人拒不改正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，核查時(shí)首次發(fā)現(xiàn)納稅人

13、拒不提供或者提供虛假資料憑據(jù)的，應(yīng)通報(bào)納稅人和扣繳義務(wù)人，五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)上述情形的，記入納稅人信用記錄，會(huì)同有關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒。四、案例及最新精神四、案例及最新精神案例1：2019年1月8日，科技公司應(yīng)向王先生支付工資薪金13500元，王先生該月除由任職單位扣繳“三險(xiǎn)一金”2560元外，還通過單位繳付個(gè)人承擔(dān)的企業(yè)年金540元，自行支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元。 王先生已于2018年9月支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期（2018年9月至2019年1月）學(xué)費(fèi)7000元，大兒子正在上小學(xué)，現(xiàn)與妻子約定由王先生方按100%扣除子女教育專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。 王先生本人是在讀在職MBA研究生。 王

14、先生去年使用商業(yè)銀行個(gè)人住房貸款（或住房公積金貸款）購(gòu)買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1300元，已與妻子約定由王先生進(jìn)行住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除； 因王先生所購(gòu)住房距離孩子上學(xué)的學(xué)校較遠(yuǎn)，以每月租金2200元在（本市）孩子學(xué)校附近租住了一套房屋（位于省會(huì)城市）； 王先生的父母均已滿60歲（每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金），王先生與姐姐和弟弟簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，約定由王先生分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。解析：（一）計(jì)算王先生2019年1月份個(gè)人所得稅時(shí)可扣除項(xiàng)目和金額：1、基本扣除費(fèi)用5000元；2、專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）：2560元；3、專項(xiàng)附加扣除：4200元； （1）子女教育專

15、項(xiàng)附加扣除：2000元（女兒和兒子各1000元）； （2）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除：400元； （3）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除：1000元；（注：王先生雖然在本市的工作單位附件租住了一套房屋，但因其在本市已購(gòu)有住房，不屬于在主要工作城市沒有住房的情形，不允許再扣除住房租金專項(xiàng)附加扣除） （4）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。4、依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)200元）。（二）王先生2019年1月份應(yīng)累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=13500-5000-2560-4200-740=1000元（三）該科技公司應(yīng)在1月份預(yù)扣王先生個(gè)人所得稅=1000*3%=30元（四）該科技公司

16、應(yīng)在2月份申報(bào)預(yù)繳王先生個(gè)人所得稅=30元假設(shè)王先生因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育（或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育），在2019年1月份取得了相關(guān)證書，則可再扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除3600元，其1月份的應(yīng)納稅所得額為-2600元（1000-3600=-2600），王先生當(dāng)月無需繳納個(gè)人所得稅。尚未扣除的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2600元可結(jié)轉(zhuǎn)本年度的下月繼續(xù)扣除，但不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。例2： 2019年2月2日，科技公司應(yīng)支付王先生工資13500元，同時(shí)發(fā)放春季過節(jié)福利費(fèi)4500元，合計(jì)18000元。 單位扣繳王先生的“三險(xiǎn)一金” ，王先生繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)等金額均與1月份相同

17、，王先生可享受的各類專項(xiàng)附加扣除信息沒有變化。解析：（一）計(jì)算王先生2019年2月份個(gè)人所得稅時(shí)可扣除項(xiàng)目和金額同1月份：（二）王先生2019年2月份應(yīng)累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（13500+18000）-5000*2-2560*2-4200*2-740*2=6500元（三）該科技公司應(yīng)在2月份應(yīng)累計(jì)預(yù)扣王先生個(gè)人所得稅=6500*3%=195元（提示：適用稅率級(jí)次：將當(dāng)月累計(jì)預(yù)繳時(shí)的應(yīng)納稅所得額視為全年應(yīng)納稅所得額，適用對(duì)應(yīng)稅率）（四）該科技公司實(shí)際在2月份預(yù)扣王先生個(gè)人所得稅=195-30=165元（五）該科技公司應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳王先生個(gè)人所得稅165元。提示：?jiǎn)挝幻吭轮Ц豆べY、薪

18、金時(shí)預(yù)扣的個(gè)人所得稅，依法應(yīng)當(dāng)在次月的法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)解繳。如考慮王先生還因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在1月份尚未扣除完的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2600元。則：（一）王先生2019年2月份累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（13500+18000）-5000*2-2560*2-4200*2-740*2-2600=3900元（三）該科技公司應(yīng)在2月份應(yīng)累計(jì)預(yù)扣王先生個(gè)人所得稅=3900*3%=117元（四）該科技公司實(shí)際在2月份預(yù)扣王先生個(gè)人所得稅=117-0=117元（五）該科技公司應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳王先生個(gè)人所得稅117元。預(yù)扣預(yù)繳： 居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。特別提示： 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)與當(dāng)月工資薪金所得分項(xiàng)計(jì)算。張三2019年度綜合所得數(shù)據(jù)如下：