企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的回顧與思考

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的回顧與思考       改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化企業(yè)</a財(cái)務(wù)</a管理體制作為經(jīng)濟(jì)體制的一部分，同樣經(jīng)歷了巨大的變化總結(jié)改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的歷史，對(duì)于正確認(rèn)識(shí)過(guò)去，把握現(xiàn)在，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革進(jìn)一步推向深入，是很有意義的。 我們這里所說(shuō)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，指的是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制，研究的范圍是從1978年至今這一段時(shí)間。在這段時(shí)間里，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)改革）也由此而產(chǎn)生和演進(jìn)。應(yīng)該說(shuō)

2、，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制自建國(guó)以來(lái)一直處于變動(dòng)之中，從來(lái)不是僵死的。但1978年以前的變動(dòng)，只是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制大背景下的局部調(diào)整，沒(méi)有觸及舊財(cái)務(wù)管理體制的基礎(chǔ)；1978年以后，實(shí)行了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的變革，沖擊著舊體制的框架，其性質(zhì)與1978年以前的局部調(diào)整迥然不同。 （一） 從1978年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行經(jīng)濟(jì)改革、對(duì)外開(kāi)放政策。從那時(shí)到現(xiàn)在，以國(guó)有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟(jì)改革可以大致劃分為三個(gè)階段，即19781986年以對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利為主要改革內(nèi)容的階段（簡(jiǎn)稱第一階段）；19871991年以全面推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制為主要內(nèi)容

3、的階段（簡(jiǎn)稱第二階段）；1992年以后以轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度為主要改革內(nèi)容的階段（簡(jiǎn)稱第三階段）。在經(jīng)濟(jì)體制改革的每個(gè)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制都作出了相應(yīng)的響應(yīng)，進(jìn)行了相應(yīng)的改革。 1、第一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革 這一階段經(jīng)濟(jì)體制改革的重心農(nóng)村，城市經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步。城市經(jīng)濟(jì)改革著重解決的是國(guó)營(yíng)企業(yè)的改革。1978年10月，四川省率先在重慶鋼公司等企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)。1979年4月，為了貫徹黨的十一屆三中全會(huì)精神，在中央工作會(huì)議上提出了“調(diào)整、改革、整頓、提高”的方針，具體提出擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，并且把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞同職工的物質(zhì)利益掛起鉤來(lái)的原則意見(jiàn)。同年7月

4、，國(guó)務(wù)院下達(dá)了關(guān)于擴(kuò)大國(guó)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)的若干規(guī)定等5個(gè)文件，先在各省選擇少數(shù)企業(yè)試點(diǎn)，隨后逐步推廣。在擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1981年開(kāi)始國(guó)家對(duì)工業(yè)企業(yè)實(shí)行了利潤(rùn)包干的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其標(biāo)志是該年9月國(guó)家經(jīng)委和國(guó)務(wù)院體改委下達(dá)的關(guān)于實(shí)行工業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任若干問(wèn)題的意見(jiàn)。這一階段里實(shí)施的另一項(xiàng)改革是利改稅。從1980年開(kāi)始，全國(guó)400多個(gè)企業(yè)進(jìn)行了以稅代利的試點(diǎn)。1983年4月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法，決定開(kāi)始實(shí)行利改稅的第一步，即實(shí)行稅利并存的制度。1984年又試行第二步利改稅，即完全的利改稅。與此同時(shí)，國(guó)家進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，1984年5月國(guó)務(wù)院頒發(fā)關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)的

5、暫行規(guī)定，又將國(guó)有企業(yè)的自主權(quán)增加了10項(xiàng)。與上述企業(yè)改革措施相聯(lián)系，這一階段還陸續(xù)開(kāi)始了價(jià)格、財(cái)政金融。工資等方面的改革，但總的來(lái)講，該階段的城市經(jīng)濟(jì)體制改革是以對(duì)企業(yè)的放權(quán)讓利為中心進(jìn)行的。 為了配合黨中央、國(guó)務(wù)院的改革布署，主管國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的財(cái)政部及當(dāng)時(shí)的國(guó)家經(jīng)委、人銀行、各行業(yè)主管部門(mén)在這一階段相應(yīng)出臺(tái)了一系列企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制方面的改革措施，主要是從分配關(guān)系入手，進(jìn)行擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，同時(shí)也對(duì)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的配套改革進(jìn)行了初步嘗試。主要包括： （1）實(shí)行企業(yè)基金制度。1978年11月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)

6、試行企業(yè)基金的規(guī)定的文件，規(guī)定工業(yè)企業(yè)按照完成國(guó)家八項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)以及供合同的程度，分別按工資總額的不等比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取企業(yè)基金，主要用于職工集體福利設(shè)施、彌補(bǔ)職工福利基金不足、發(fā)放職工獎(jiǎng)金等。1979年10月，國(guó)務(wù)院又頒發(fā)了關(guān)于改進(jìn)國(guó)營(yíng)企業(yè)提取企業(yè)基金辦法的通知，對(duì)1978年的辦法進(jìn)行了一些修改補(bǔ)充。與此同時(shí)，各行業(yè)主管部門(mén)也紛紛制定了各行業(yè)的企業(yè)基金辦法。 （2）實(shí)行利潤(rùn)留成制度。1979年7月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)留成的規(guī)定，要求試行企業(yè)按規(guī)定比例留用部分利潤(rùn)，用于建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。同年8月，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)委、人民銀行聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院企

7、業(yè)管理體制改革試點(diǎn)中幾個(gè)具體問(wèn)題的意見(jiàn)。1980年，國(guó)家經(jīng)委、財(cái)政部頒布修訂了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)留成試行辦法，企業(yè)利潤(rùn)留成制度得到進(jìn)一步推廣。 （3）進(jìn)行以稅代利試點(diǎn)和實(shí)施利改稅。1980年11月，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于1980年在少數(shù)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行利改稅試點(diǎn)的意見(jiàn)；次年1月印發(fā)了關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)試行以稅代利的幾項(xiàng)規(guī)定，對(duì)以稅代利、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的試點(diǎn)企業(yè)作了統(tǒng)一規(guī)定。在進(jìn)行了兩年的試點(diǎn)工作以后，1983年財(cái)政部召開(kāi)了全國(guó)利改稅工作會(huì)議，發(fā)出了關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法的通知，提出了在全國(guó)推行第一步利改稅的具體方案，即對(duì)國(guó)營(yíng)大中型工業(yè)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，一律按55的稅率征收所得稅，稅后利潤(rùn)一部

8、分采取遞增包干、固定比例上交或交納調(diào)節(jié)稅等辦法上交國(guó)家，一部分按國(guó)家規(guī)定的留利水平留給企業(yè)。一年之后，即1984年9月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于在國(guó)營(yíng)企業(yè)推行利改稅第二步改革報(bào)告和國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法，決定從1984年10月1日起在全國(guó)推行第二步利改稅，即將企業(yè)應(yīng)上交國(guó)家的財(cái)政收入分別按11個(gè)稅種向國(guó)家交稅，稅后利潤(rùn)留給企業(yè)使用。 （4）擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)和完善利改稅的配套改革。在企業(yè)財(cái)務(wù)改革的這一階段，圍繞擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)和實(shí)行利改稅的主題，出臺(tái)了一系列配套改革措施，其中主要有： 固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥和有償占用。1979年以前，國(guó)營(yíng)企業(yè)間的固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥。1979年6

9、月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法，規(guī)定企業(yè)間調(diào)撥固定資產(chǎn)要作價(jià)收款。同年，還明確了在實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成的同時(shí)，實(shí)行固定資產(chǎn)的有償使用制度，規(guī)定企業(yè)對(duì)占用的固定資產(chǎn)要向國(guó)家交納固定資產(chǎn)占用費(fèi)。 流動(dòng)資金有償使用。1978年以前，國(guó)營(yíng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)供應(yīng)和管理制度大體上分別實(shí)行全額財(cái)政撥款、銀行全額信貸、財(cái)政和銀行分別供應(yīng)的辦法。從1979年始，國(guó)家規(guī)定國(guó)營(yíng)工交企業(yè)的全部流動(dòng)資金逐步改為由人民銀行以貸款方式提供；并決定從1980年10月三日起，企業(yè)對(duì)核定的流動(dòng)資金應(yīng)向財(cái)政部門(mén)交納流動(dòng)資金占用費(fèi)。 以上措施，都是為了在擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)的同時(shí)加大企業(yè)的責(zé)任而提出的。

10、 實(shí)行成本統(tǒng)一管理，頒布成本管理?xiàng)l例及細(xì)則。建國(guó)以來(lái)，國(guó)家曾有過(guò)若干費(fèi)用開(kāi)支辦法并有過(guò)多次修改與補(bǔ)充。1984年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例2同年4月，財(cái)政部又頒布國(guó)營(yíng)工業(yè)交通企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則，使我國(guó)有了一套比較完善的成本管理辦法，相對(duì)規(guī)范了所得稅的成本費(fèi)用扣除辦法。 改革折舊制度，頒布折舊試行條例。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)實(shí)行折舊基金制，將其作為固定資產(chǎn)更新改造的主要來(lái)源。1978年前的折舊基金實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支辦法，1978年后企業(yè)提取的折；日基金上交國(guó)家部分逐步減少，直至1986年折舊基金全部留給企業(yè)。為了規(guī)范折舊的提取和管理，1988年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)固定

11、資產(chǎn)折舊試行條例，明確了折舊的提取范圍，折舊基金的使用、管理和監(jiān)督辦法。 以上對(duì)成本管理和折舊管理的改進(jìn)，既是出自統(tǒng)一企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的考慮，也是為了規(guī)范企業(yè)的成本費(fèi)用管理。 回顧第一階段的財(cái)務(wù)改革，我們可以看到，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)際是以財(cái)務(wù)改革為突破口的，即從利潤(rùn)分配入手，擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)，使企業(yè)擁有再生產(chǎn)的能力和促使勞動(dòng)者從物質(zhì)利益上關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；然后將國(guó)家與企業(yè)間的分配關(guān)系加以規(guī)范化，稅收的形式固定下來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利的經(jīng)濟(jì)體制改革的目的。但是，這一階段的財(cái)務(wù)改革基本停留在分配環(huán)節(jié)上，尚未涉及國(guó)有企業(yè)存在的深層問(wèn)題，因而只有改革的初步。 2、

12、第二階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革 以農(nóng)村為主的經(jīng)濟(jì)改革取得的巨大成就，向城市改革提出了要求，提供了經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)城市改革取得了一些經(jīng)驗(yàn)并基本完成了經(jīng)濟(jì)調(diào)整工作；世界上正在興起的新技術(shù)革命也使得改革的需要更為迫切。在這樣的背景下，1984年10月召開(kāi)了黨的十二屆三中全會(huì)。會(huì)議通過(guò)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定的文件，決定加快以城市為重點(diǎn)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。該決定提出社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的觀念，指出了繼續(xù)增強(qiáng)企業(yè)活力，建立合理的價(jià)格體系，按照政企分開(kāi)的原則改革政府機(jī)構(gòu)，建立多種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，堅(jiān)持多種經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營(yíng)方式共同發(fā)展等改革的方針。該決定標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重心從農(nóng)村轉(zhuǎn)向了城

13、市。 經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)仍然是國(guó)營(yíng)企業(yè)改革。該期間國(guó)營(yíng)企業(yè)改革包括四個(gè)方面：對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制；對(duì)國(guó)營(yíng)小型企業(yè)實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制；對(duì)少數(shù)有條件的大中型企業(yè)實(shí)行股份制試點(diǎn)；組建企業(yè)集團(tuán)。其中承包制是改革的主要內(nèi)容，構(gòu)成了第二階段經(jīng)濟(jì)體制改革的特征。實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，思想上受著農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制的啟發(fā)，直接的原因則是出于搞活企業(yè)和防止當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的全國(guó)性經(jīng)濟(jì)滑坡（1987年第一季度預(yù)算內(nèi)工業(yè)企業(yè)成本比上年同期上升5，虧損面增加40，財(cái)政收人下降2.3）的考慮。1988年2月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制暫行條例，對(duì)前一年各地展開(kāi)的企業(yè)承包制

14、進(jìn)行了總結(jié)，對(duì)一系列問(wèn)題作出了明確規(guī)定。1988年4月，七屆全國(guó)人大一次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法在保證和促進(jìn)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制方面，起到了重要作用。在上述暫行條例和企業(yè)法的規(guī)范和指導(dǎo)下，企業(yè)承包制在全國(guó)普遍展開(kāi)。到1990年年底，大多數(shù)實(shí)行承包制的企業(yè)完成了第一輪承包，開(kāi)始了第二輪承包。 這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，主旋律是貫徹企業(yè)承包制，同時(shí)試行企業(yè)租賃、股份制試點(diǎn)和企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理辦法。 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制財(cái)務(wù)管理體制的主要內(nèi)容表現(xiàn)在分配環(huán)節(jié)上：企業(yè)包上交國(guó)家利潤(rùn)、包完成技術(shù)改造、實(shí)行工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。承包上交國(guó)家利潤(rùn)的形式有上交利潤(rùn)遞增包干；上交利潤(rùn)遞

15、增包干，超收分成；上交利潤(rùn)基數(shù)包干，超收分成等多種。在第一輪承包中，實(shí)行所得稅前承包的利潤(rùn)范圍是所得稅。調(diào)節(jié)稅、利潤(rùn)；實(shí)行所得稅后承包的利潤(rùn)范圍是調(diào)節(jié)稅、利潤(rùn)。企業(yè)完成承包指標(biāo)后的留利，按規(guī)定建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。承包制下財(cái)務(wù)管理的具體規(guī)定，體現(xiàn)在財(cái)政部門(mén)1987年發(fā)布的關(guān)于國(guó)營(yíng)大中型工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定、1988年發(fā)布的全民所有制工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定、1990年發(fā)布的關(guān)于完善全民所有制企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的意見(jiàn)等文件中。 從本質(zhì)上看，企業(yè)承包制是前一階段放權(quán)讓利改革的延續(xù)和發(fā)展。其思路還是通過(guò)

16、調(diào)整分配關(guān)系改變企業(yè)機(jī)制。與放權(quán)讓利改革相比，實(shí)行承包制后，企業(yè)的多項(xiàng)自主權(quán)的落實(shí)情況有所改變，政府的隨機(jī)干涉有所減少，但企業(yè)與政府間的行政依附關(guān)系仍未改變，企業(yè)仍然不能成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體。同時(shí)在承包制的執(zhí)行中，由于發(fā)包方和承包方的責(zé)任不對(duì)稱，導(dǎo)致發(fā)包方無(wú)約束，承包方負(fù)盈不負(fù)虧，企業(yè)短期行為和預(yù)算軟約束現(xiàn)象普遍存在。這一切都表明：這一階段的財(cái)務(wù)改革比起第一階段有所發(fā)展，但尚未找到一條國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)改革的根本路子。 在第二階段企業(yè)財(cái)務(wù)改革中，國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的另一重大改革探索是試行稅利分流。這在國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配體制上，是對(duì)承包制的發(fā)展，發(fā)揮了承包制的激勵(lì)作用和所得稅的杠桿作用。1

17、989年，財(cái)政部、國(guó)家體改委聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利稅分流的試點(diǎn)方案，提出了將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分別以所得稅和利潤(rùn)的形式上交，稅后還貸，上交的利潤(rùn)采取多種形式承包的辦法。利稅分流體現(xiàn)了國(guó)家的社會(huì)管理者權(quán)能與國(guó)有企業(yè)所有者權(quán)能的分離，有利于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，盡管它還存在一定的缺點(diǎn)，但為以后的稅制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了必要的鋪墊。 3、第三階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制 1992年初，鄧小平同志南巡講話和隨后召開(kāi)的黨的“十四大”，標(biāo)志著中國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)作出了關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定，提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革總目標(biāo)及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架；堅(jiān)持公有制為主、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的方針；轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；建立全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系；轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟(jì)的職能；建立合理的收入分配制度；建立多層次的社會(huì)保障制度。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度