查賬征收模式下律師事務所的納稅管理

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上查賬征收模式下律師事務所的納稅管理律師、稅務師 王錄春 上海律師2011年第一期發(fā)表 根據(jù)律師法的規(guī)定，將律師執(zhí)業(yè)機構的組織形式法定為“合伙律師事務所”和“個人律師事務所”，而律師執(zhí)業(yè)管理辦法規(guī)定，“律師承辦業(yè)務，應當按照規(guī)定由律師事務所向委托人統(tǒng)一收取律師費和有關辦案費用，不得私自收費，不得接受委托人的財物或者其他利益?！鄙鲜鲋贫仍O計客觀上使律師的收入在國家面前全部“陽光化”，在“公務員財產申報”制度尚未建立時就能“陽光化”律師全行業(yè)的收入，可以在制度層面提高律師行業(yè)的整體公眾信賴度，客觀上也有利于律師行業(yè)的規(guī)范、健康、有序發(fā)展。 今年5月31日，國家稅務總局發(fā)布關

2、于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)201051號），通知嚴格要求各地稅務機關對“稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等簽證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅”。經了解，不同地區(qū)的稅務機關現(xiàn)階段正對律師行業(yè)嚴格推進查賬征收制度，長期習慣了核定征收模式下納稅的律師事務所和執(zhí)業(yè)律師，未對查賬征收模式下的納稅進行預先安排和有效管理將面臨巨大的稅務風險。一、查賬征收模式下律所及律師面臨的稅類：營業(yè)稅、城市維護建設稅（教育費附近）、個人所得稅營業(yè)稅，是指在我國境內提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位、個人，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的稅目、稅率，以營業(yè)額計算

3、應納稅額而繳納的稅類。根據(jù)律師法“律師事務所不能從事法律服務以外的經營活動”的規(guī)定，律師事務所應當根據(jù)合同向客戶收取的全部價款和價外費用，以“律師事務所”為營業(yè)稅的納稅義務人，按照服務業(yè)5%的稅率計算并繳納營業(yè)稅。因其計算簡單，在開具的發(fā)票和實際收取的款項對應的情況下，查賬或核定征收模式下納稅情況基本沒有區(qū)別。 城市維護建設稅，是指依照城市維護建設稅暫行條例的規(guī)定， 以增值稅、營業(yè)稅應稅額，根據(jù)不同地區(qū)適用稅率計算應納稅額并繳納的稅類。根據(jù)城市維護建設稅暫行條例的規(guī)定，根據(jù)納稅人在區(qū)域，按市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%和其他地區(qū)1%的選擇適用稅率。由于城市維護建設稅屬于“稅上稅”，實踐中和營業(yè)稅一并繳

4、納，故而征稅模式的變動對該稅的納稅管理亦無實際的區(qū)別。與該稅類似的還有一個“稅上費”：教育費附加，按營業(yè)稅的3%與營業(yè)稅一并繳納即可。個人所得稅，是指依照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定確認個人所得項目、計算應納稅所得額，適用相應稅率后計算應納稅額而繳納的稅類。律師事務所以合伙人、雇員、兼職律師等類別區(qū)別所得項目適用不同稅率和繳納辦法，由于應納稅所得額、適用稅率、繳納時間均有所區(qū)別，故而該稅種的繳納比較復雜，具體將在下面段落中展開。二、律師事務所中不同角色的個人所得稅繳納辦法經調查，現(xiàn)行律師事務所需要區(qū)別所得項目分別繳納個人所得稅的類別主要由以下四類：合伙律師、雇員、兼職律師和聘請專家顧問。 合

5、伙律師，是指按合伙協(xié)議就律師事務所取得的經營所得進行分配的事務所合伙人。按照國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)2000149號）和律師法的規(guī)定，是指按照合伙協(xié)議作為合伙制律師事務所出資者的身份依法執(zhí)業(yè)的律師，在律師事務所中處于雇主的地位。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于印發(fā)關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知（財稅200091號）的規(guī)定，出資律師的年度經營所得，按合伙協(xié)議的約定在各合伙人間進行分配后作為合伙律師的個人經營所得，比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目，按月預繳、按年匯算清繳個人所得稅。根據(jù)（財稅200091號）

6、的規(guī)定，律師事務所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為律師事務所投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用535的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅?；诼蓭熓聞账洜I范圍僅以“法律服務”為限，前述所稱收入總額，應當僅限于律師為當事人提供法律服務而收取的費用及其它合理的營業(yè)外收入。根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）的規(guī)定，成本、費用是指律師事務所從事經營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指律師事務所在生產經營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。律師事務所的

7、財務人員應當依照會計法和稅法的相關規(guī)定，根據(jù)經濟業(yè)務的實際情況嚴格界定前述可減除項目（成本、費用和損失），不可將與從事經營無關費用列入可減除范圍，否則將有可能被稅務機關認定為偷稅而得不償失。雇員，一般指事務所行政人員、律師助理、授薪律師、非合伙人的提成律師。根據(jù)國稅發(fā)2000149號的界定，雇員是指按月取得工資的律師及行政輔助人員，實踐中的提成律師也應當屬于雇員的范疇。該類人員應按“工資、薪金所得”，由律師事務所作為扣繳義務人，按個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法以月為單位代扣代繳。按月獲取固定報酬人員的個稅繳納與一般企事業(yè)單位一致，只要收入比較平穩(wěn)納稅就相對比較簡單不做展開敘述。但是，實

8、踐中提成律師由于其業(yè)務的特殊性質，不同月份收入可能存在巨大差距，故而何時計發(fā)提成、以及當月計發(fā)多少提成在納稅管理上具有一定的籌劃空間。為了清楚說明以上問題，在此舉例對比：李律師是甲律師事務所的提成律師，根據(jù)2009年的實際情況，其每個月的個人收入如表1（單位：人民幣千元）月份一二三四五六七八九十十一十二總計收入68612213204586012316281根據(jù)實際收入的納稅情況一月份：6000-(6000-2000)*15%-125=5525，應納個稅475；二月份：86000-(86000-2000)*40%-10375=62775，應納個稅23225；三月份：12000-(12000-20

9、00)*20%-375=10375，應納個稅1625；四月份：2000-0=2000，應納個稅0；五月份：13000-(13000-2000)*20%-375=11175，應納個稅1825；六月份：20000-(20000-2000)*20%-375=16775，應納個稅3225；七月份：45000-(45000-2000)*30%-3375=35475，應納個稅9525；八月份：8000-(8000-2000)*20%-375=7175，應納個稅825；九月份：60000-(60000-2000)*30%-3375=45975，應納個稅14025；十月份：12000-(12000-2000)

10、*20%-375=10375，應納個稅1625；十一月份：3000-(3000-2000)*10%-25=2925，應納個稅75；十二月份：16000-(16000-2000)20%-375=13575，應納個稅2425；綜上，正常情況下年收入為28.1萬元的李律師稅后收入應為元，應納個稅58875元，實際稅負26.27%。如果對李律師的工資發(fā)放做一個合理安排，比如每月平均發(fā)放，即每月按23416計發(fā)，每月應納個稅為3979元，年合計納稅47748元，與據(jù)實發(fā)放相比可以依法節(jié)稅11127元。實踐中因后期收入的不確定性，要在年初就確認整年的收入而進行合理安排不具有現(xiàn)實意義，但是根據(jù)國家稅務總局關

11、于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號），律師可以在年初確定一個基本收入以后，再將各月的差額部分統(tǒng)一到年底作為全年獎金處理，基本可以達到納稅籌劃的效果。兼職律師和專家顧問根據(jù)律師法第12條的規(guī)定，兼職律師是指在高等院校、科研機構中從事法學教育、研究工作的人員，經所在單位同意，依法執(zhí)業(yè)的律師。依據(jù)個人所得稅法實施條例第36條的規(guī)定，兼職收入應作為個人在“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的”，應主動到主管稅務機關辦理納稅申報。根據(jù)國稅發(fā)2000149號第6條的規(guī)定，“律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用和扣除標準

12、，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件直接支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅?！?由于律師僅是法律專業(yè)人員，不可能精通所有行業(yè)，其在處理各類案件中不可避免地需要醫(yī)學、財務、評估等工程技術領域或社會科學領域的特殊專業(yè)人員的幫助。在向他們尋求專業(yè)幫助時不可避免需要支付相關費用，如果該類專家可以作為律師事務所建立長期兼職關系，其納稅申報可以參考兼職律師的申報辦法進行，如果上述專家的是臨時性、個案性的勞務服務，應以“勞務報酬所得”項目代扣代繳個人所得稅。三、律師應當逐漸關注的共性稅務風險根據(jù)個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）的規(guī)定，年收入超過12萬的應當按照該辦法的規(guī)定辦理納稅

13、申報。隨著法治的不斷健全、法律服務市場的快速成長，律師必將成為“高收入”人群而被稅務機構高度關注。律師在個人所得稅納稅上的疏忽或不當安排，都有可能促使刑法201條（逃稅罪）代替刑法306條（辯護人偽造證據(jù)、妨害作證罪）成為懸在律師頭上的達摩克利斯之劍。京衡律師集團上海事務所 王錄春律師 2010-11-13上述文章參考以下法律、法規(guī)：中華人民共和國律師法律師執(zhí)業(yè)管理辦法中華人民共和國個人所得稅法及實施條例中華人民共和國稅收征管法及實施條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例城市維護建設稅暫行條例個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法個人所得稅

14、自行納稅申報辦法（試行）財政部、國家稅務總局關于印發(fā)關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知（財稅200091號）國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)2000149號）國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)201051號）三、但愿有一天你會記起，我曾默默地，毫無希望地愛過你。我這扇門曾為你打開，只為你一人打開，現(xiàn)在，我要把它關上了。四、你看我的時候我裝做在看別處，你在看別處的時候我在看你。五、陸上的人喜歡尋根究底，虛度

15、很多的光陰。冬天擔憂夏天的遲來，夏天擔心冬天的將至。所以你們不停到處去追求一個遙不可及，四季如夏的地方，我并不羨慕。六、沒想到的是，一別竟是一輩子了。七、朋友們都羨慕我，其實羨慕他們的人是我。愛你，很久了，等你，也很久了，現(xiàn)在，我要離開你了，比很久很久還要久八、Do something today that your future self will thank you for. 從現(xiàn)在開始，做一些讓未來的你感謝現(xiàn)在的自己的事。九、有個懂你的人，是最大的幸福。這個人，不一定十全十美，但他能讀懂你，能走進你的心靈深處，能看懂你心里的一切。最懂你的人，總是會一直的在你身邊，默默守護你，不讓你受一點

16、點的委屈。真正愛你的人不會說許多愛你的話，卻會做許多愛你的事。十、很久很久，沒有對方的消息，也不再想起這個人，也是不想再想起。十一、我不怕我會忘記他，他在我心底開出了花。十二、我還在原地等你，你卻已經忘記曾來過這里。十三、那都是很好很好的，我卻偏偏不喜歡。十四、向來緣淺，奈何情深？十五、習慣難受，習慣思念，習慣等你，可是卻一直沒有習慣看不到你十六、愛一個人最好的方式，是經營好自己，給對方一個優(yōu)質的愛人。不是拼命對一個人好，那人就會拼命愛你。俗世的感情難免有現(xiàn)實的一面：你有價值，你的付出才有人重視。蘇芩十七、雨水落下來是因為天空無法承受它的重量，眼淚掉下來是因為心再也無法承受那樣的傷痛。十八、所

17、謂長大，就是把原本看重的東西看輕一點，原本看輕的東西看重一點。生活中只有一種英雄主義，那就是在認清生活真相之后，依然熱愛生活。生活就像是跟老天對弈，對你而言，你走棋，那叫選擇；老天走棋，那叫挑戰(zhàn)。十九、我只想問你，若我回頭，你還在不在？二十、有些事是有很多機會去做的，卻一天一天推遲，想做的時候卻發(fā)現(xiàn)沒機會了。二十一、在下一個路口，思念某一種溫度。二十二、It doesn't matter how slow you are, as long as you're determined to get there, you'll get there. -不管你有多慢，都不要緊，只要你有決心，你最終都會到達想去的地方。二十三、當我們擁有一只鞋子的時候，我們才會明白失去的另一只鞋子的滋味，失去的東西總是最好的。二十四、如果因為害怕分離而不敢在一起，那你吃飯的時候為