經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算財(cái)務(wù)成果實(shí)現(xiàn)的核算財(cái)務(wù)成果實(shí)現(xiàn)的核算財(cái)務(wù)成果分配的核算財(cái)務(wù)成果分配的核算第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的集中最終成果的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的集中反映。它主要包括營業(yè)利潤（或虧損）、利潤總額和凈利潤三反映。它主要包括營業(yè)利潤（或虧損）、利潤總額和凈利潤三個(gè)組成部分。個(gè)組成部分。 核算內(nèi)容：確定企業(yè)的凈利潤和對凈利潤進(jìn)行分配。核

2、算內(nèi)容：確定企業(yè)的凈利潤和對凈利潤進(jìn)行分配。 一、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算一、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算 （一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈收益資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資凈收益投資凈收益 （二）利潤總額（二）利潤總額 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 （三）凈利潤（三）凈利潤 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用二、財(cái)務(wù)成果實(shí)現(xiàn)的核算二、財(cái)務(wù)成果實(shí)現(xiàn)的核算 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 1.“本年利潤本年利

3、潤”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 結(jié)構(gòu)：年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤額或虧損總額結(jié)構(gòu)：年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤額或虧損總額 全部結(jié)轉(zhuǎn)至全部結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和利得期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和利得 本期發(fā)生的虧損總額本期發(fā)生的虧損總額 本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤額本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤額 2.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)

4、務(wù)收入”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售核算內(nèi)容：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售 或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、固定資產(chǎn)出租、無形資或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、固定資產(chǎn)出租、無形資 產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓、包裝物出租等實(shí)現(xiàn)的收入產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓、包裝物出租等實(shí)現(xiàn)的收入 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶 借借 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸貸 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入”本年利潤本年利潤“賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 取得的其他業(yè)務(wù)的收入額取得的其他業(yè)務(wù)的收入額 3“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算

5、企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或核算內(nèi)容：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或 其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn) 的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤 銷額以及相關(guān)稅金及附加等銷額以及相關(guān)稅金及附加等 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬 借借 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸 發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出額發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出額 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的

6、數(shù)額 4. “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)利核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、得，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、罰款凈收入、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、罰款凈收入、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款、教育費(fèi)附政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款、教育費(fèi)附加返還款等加返還款等 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：

7、該賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 借借 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入”本年利潤本年利潤“賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入5. “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、非正常停工損失、職工罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、非正常停工損失、職工子弟學(xué)

8、校經(jīng)費(fèi)等子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)等 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：該賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 借借 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸 發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí) 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額8.“8.“投資收益投資收益”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：該賬戶按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 借借 投資收益投資收益 貸貸 對外投資損失額；對外投資損失額；期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入 對外投資收益額；對外投資收益額

9、；期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤”賬戶的投資收益賬戶的投資收益 “本年利潤本年利潤”賬戶的投資損失賬戶的投資損失9 9“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅核算內(nèi)容：核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅 性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借借 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸本期應(yīng)交納的所得稅額本期應(yīng)交納的所得稅額 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理例例7272 甲企業(yè)對外銷售一批生產(chǎn)不需用的原材料，開出的甲企業(yè)對外銷售一批生產(chǎn)不需用的原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為增值稅

10、專用發(fā)票上注明的售價(jià)為6,5006,500元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1,1051,105元，價(jià)稅合計(jì)元，價(jià)稅合計(jì)7,6057,605元。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行轉(zhuǎn)賬元。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。收訖。 借：銀行存款借：銀行存款 7,6057,605 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售材料銷售 6,5006,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,1051,105 例例73 73 甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)該批已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對外銷售的材料的實(shí)際成本，共甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)該批已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對外銷售的材料的實(shí)際成本，共計(jì)計(jì)5,0005,000元。元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5,0

11、005,000 貸：原材料貸：原材料 5,000 5,000 例例7474 甲企業(yè)向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)商品的商標(biāo)使用權(quán)，并取得甲企業(yè)向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)商品的商標(biāo)使用權(quán)，并取得了了200,000200,000元的商標(biāo)使用權(quán)使用費(fèi)收入，已經(jīng)存入銀行。元的商標(biāo)使用權(quán)使用費(fèi)收入，已經(jīng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200,000200,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200,000200,000例例75 75 按規(guī)定，甲企業(yè)計(jì)算因轉(zhuǎn)讓了商品的商標(biāo)使用權(quán)而應(yīng)繳納的營按規(guī)定，甲企業(yè)計(jì)算因轉(zhuǎn)讓了商品的商標(biāo)使用權(quán)而應(yīng)繳納的營業(yè)稅為業(yè)稅為10,00010,000元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)

12、稅金及附加 10,00010,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 10,00010,000例例83 83 甲企業(yè)原欠乙企業(yè)的一筆貨款甲企業(yè)原欠乙企業(yè)的一筆貨款2,0002,000元，因乙企業(yè)撤銷已無元，因乙企業(yè)撤銷已無法償還，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。法償還，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 2,0002,000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2,0002,000例例84 84 甲企業(yè)本月通過希望工程基金會(huì)向希望工程捐款甲企業(yè)本月通過希望工程基金會(huì)向希望工程捐款1,000,0001,000,000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)出。元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)出。 借：營

13、業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1,000,0001,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,000,0001,000,000例例85 85 甲企業(yè)甲企業(yè)20207 7年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為200,000200,000元，適用的所得稅稅率為元，適用的所得稅稅率為25%25%。假設(shè)甲企業(yè)本年度無任何納稅調(diào)整項(xiàng)。假設(shè)甲企業(yè)本年度無任何納稅調(diào)整項(xiàng)目，也無遞延所得稅費(fèi)用和收益。目，也無遞延所得稅費(fèi)用和收益。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 50,00050,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 50,00050,000例例86 86 甲企業(yè)

14、甲企業(yè)207年年12月月31日有關(guān)損益類賬戶的年末日有關(guān)損益類賬戶的年末余額如下表所示，該企業(yè)采用表結(jié)法確定利潤，年末余額如下表所示，該企業(yè)采用表結(jié)法確定利潤，年末一次性地結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)損益類賬戶的本年發(fā)生額，適用的所一次性地結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)損益類賬戶的本年發(fā)生額，適用的所得稅稅率為得稅稅率為25%，假設(shè)甲企業(yè)該年度無任何納稅調(diào)整項(xiàng)，假設(shè)甲企業(yè)該年度無任何納稅調(diào)整項(xiàng)目，也無遞延所得稅費(fèi)用和收益。目，也無遞延所得稅費(fèi)用和收益。各個(gè)損益類賬戶發(fā)生額匯總表各個(gè)損益類賬戶發(fā)生額匯總表 單位：元單位：元會(huì)計(jì)賬戶名稱會(huì)計(jì)賬戶名稱賬戶發(fā)生額方向（借或貸）賬戶發(fā)生額方向（借或貸）金額金額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貸貸11,0

15、00,00011,000,000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸貸 1,200,0001,200,000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸貸 300,000300,000投資收益投資收益貸貸 500,000500,000營業(yè)外收入營業(yè)外收入貸貸 70,00070,000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本借借8,000,0008,000,000其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借借 870,000870,000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借 150,000150,000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借借 700,000700,000管理費(fèi)用管理費(fèi)用借借 600,000600,000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借 150,000150,000資

16、產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失借借 80,00080,000營業(yè)外支出營業(yè)外支出借借 20,00020,000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入和利得時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入和利得時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 11,000,00011,000,000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1,200,0001,200,000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,000300,000 投資收益投資收益 500,000500,000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 70,00070,000 貸：本年利潤貸：本年利潤 13,070,00013,070,000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用和損失時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用和損失時(shí)： 借：本年利潤借：本年利潤 10,570,

17、00010,570,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8,000,0008,000,000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 870,000870,000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 150,000150,000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 700,000700,000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 600,000600,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 150,000150,000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 80,00080,000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20,00020,000確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)：確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 625,000625,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅

18、 625,000625,000將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶時(shí)：賬戶時(shí)： 借：本年利潤借：本年利潤 625,000625,000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 625,000625,000結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的凈利潤 借：本年利潤借：本年利潤 1,875,0001,875,000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1,875,0001,875,000利潤分配的去向主要有兩個(gè)：利潤分配的去向主要有兩個(gè)： 一是提取盈余公積，留給企業(yè)用于擴(kuò)大經(jīng)營一是提取盈余公積，留給企業(yè)用于擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，或以豐補(bǔ)欠等；規(guī)模，或以豐補(bǔ)欠等； 二是向投資者分配利潤，作為所有

19、者投資的二是向投資者分配利潤，作為所有者投資的報(bào)酬。報(bào)酬。三、財(cái)務(wù)成果分配的核算三、財(cái)務(wù)成果分配的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 1.“ 1.“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)的利潤分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷核算內(nèi)容：核算企業(yè)的利潤分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)余余額年分配后的結(jié)余余額 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶設(shè)置結(jié)構(gòu)：該賬戶設(shè)置“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“提取任意提取任意盈余公積盈余公積”、 “應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”“”“未分配未分配利潤利潤”等明細(xì)賬戶。年末，要將等明細(xì)賬戶。年末，要將“利潤分配利潤

20、分配”賬戶下的其他賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入該賬戶明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入該賬戶“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶中，結(jié)明細(xì)賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬戶外，該賬戶的其他明細(xì)賬明細(xì)賬戶外，該賬戶的其他明細(xì)賬戶無余額。戶無余額。 借借 利潤分配利潤分配 貸貸 本年利潤的分配額本年利潤的分配額 ； 從從“本年利潤本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入賬戶中轉(zhuǎn)入從從“本年利潤本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入賬戶中轉(zhuǎn)入 的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤額；的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤額； 的全年發(fā)生的凈虧損額的全年發(fā)生的凈虧損額 本年虧損的彌補(bǔ)數(shù)本年虧損的彌補(bǔ)數(shù) 歷年積存的未彌補(bǔ)虧損歷年積存的未彌補(bǔ)虧損 歷年積存的未分配利潤歷年積

21、存的未分配利潤 2 2“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積核算內(nèi)容：核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶設(shè)置結(jié)構(gòu)：該賬戶設(shè)置“法定盈余公積法定盈余公積”、“任意盈余任意盈余 公積公積”等明細(xì)賬等明細(xì)賬 借借 盈余公積盈余公積 貸貸 用盈余公積補(bǔ)虧和轉(zhuǎn)增資本金用盈余公積補(bǔ)虧和轉(zhuǎn)增資本金 盈余公積的提取數(shù)盈余公積的提取數(shù) 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 盈余公積的結(jié)余數(shù)額盈余公積的結(jié)余數(shù)額3 3“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”賬戶（賬戶（“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”） 核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤核

22、算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬 借借 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 貸貸 已實(shí)際支付的利潤額已實(shí)際支付的利潤額 計(jì)算出應(yīng)付給投資者的利潤額計(jì)算出應(yīng)付給投資者的利潤額 尚未支付給投資者的利潤額尚未支付給投資者的利潤額4.“4.“資本公積資本公積”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)取得的資本公積數(shù)，包括資本（或股核算內(nèi)容：核算企業(yè)取得的資本公積數(shù)，包括資本（或股本）的溢價(jià)、外幣資本折算差額、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等本）的溢價(jià)、外幣資本折算差額、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 結(jié)構(gòu)

23、：該賬戶按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：該賬戶按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬 借借 資本公積資本公積 貸貸 用資本公積轉(zhuǎn)增資本金用資本公積轉(zhuǎn)增資本金 取得的資本公積數(shù)取得的資本公積數(shù) 資本公積的結(jié)余數(shù)資本公積的結(jié)余數(shù)例例87 年末，企業(yè)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤年末，企業(yè)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤60,970元自元自“本年利潤本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 60,970 貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤 60,970例例88 企業(yè)按稅后利潤的企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積提取盈余公積6,097元元（60,97010%）。）。 借：利

24、潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 6,097 貸：盈余公積貸：盈余公積 6,097例例89 企業(yè)用盈余公積企業(yè)用盈余公積3,000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 3,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3,000（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理例例91 企業(yè)用銀行存款支付投資者利潤。企業(yè)用銀行存款支付投資者利潤。 借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤 15,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15,000 例例92 將將“利潤分配利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利未分配利潤潤”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤

25、 21,097 貸：利潤分配貸：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 6,097 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 15,000 例例90 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤15,000元。元。 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 15,000 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤 15,000 存貨的盤存制度與計(jì)價(jià)存貨的盤存制度與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的提取應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的提取固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、存貨的盤存制度與計(jì)價(jià)一、存貨的盤存制度與計(jì)價(jià)（一）存貨的涵義（一）存貨的涵義 概念：存

26、貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)概念：存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種流動(dòng)資產(chǎn)。備的各種流動(dòng)資產(chǎn)。 種類：庫存的、加工中的以及在途的各種原材料（原料及主要材種類：庫存的、加工中的以及在途的各種原材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等）、周轉(zhuǎn)材料（包料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等）、周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品及發(fā)裝物和低值易耗品）、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品等。出商品等。 主要業(yè)務(wù)：核算本企業(yè)存貨的增減變動(dòng)情況及其余額主要業(yè)務(wù)：核算本企業(yè)存貨的增減變動(dòng)情況及其余額 確

27、認(rèn)原則：所有權(quán)原則確認(rèn)原則：所有權(quán)原則1實(shí)地盤存制（定期盤存制）實(shí)地盤存制（定期盤存制）“以存計(jì)銷以存計(jì)銷”、“以存計(jì)耗以存計(jì)耗” 平時(shí)，只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)。平時(shí)，只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)。期末，清點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，根據(jù)單價(jià)計(jì)算出期末存貨結(jié)存金期末，清點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，根據(jù)單價(jià)計(jì)算出期末存貨結(jié)存金額，從而倒擠出本期存貨減少數(shù)。額，從而倒擠出本期存貨減少數(shù)。 優(yōu)點(diǎn)：簡化存貨的日常核算工作優(yōu)點(diǎn)：簡化存貨的日常核算工作 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：(1)不能隨時(shí)反映存貨的收支、結(jié)存動(dòng)態(tài)，不便于掌握不能隨時(shí)反映存貨的收支、結(jié)存動(dòng)態(tài)，不便于掌握情況

28、；情況； (2)核算手續(xù)不嚴(yán)密，反映數(shù)字不準(zhǔn)確，不利于存貨管理，核算手續(xù)不嚴(yán)密，反映數(shù)字不準(zhǔn)確，不利于存貨管理，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。（二）存貨的盤存制度（二）存貨的盤存制度反映存貨的指標(biāo)關(guān)系：反映存貨的指標(biāo)關(guān)系： 期初存貨期初存貨+ +本期增加存貨本期增加存貨= =本期減少存貨本期減少存貨+ +期末存貨期末存貨 2 2永續(xù)盤存制（賬面盤存制）永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 對存貨的本期增減數(shù)都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)數(shù)量金對存貨的本期增減數(shù)都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)數(shù)量金額式賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。額式賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。 優(yōu)點(diǎn)：核算手

29、續(xù)嚴(yán)密，能及時(shí)反映存貨的增減變動(dòng)和結(jié)存情優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，能及時(shí)反映存貨的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)存貨的監(jiān)督和管理。況，有利于加強(qiáng)存貨的監(jiān)督和管理。 注意事項(xiàng)：采用永續(xù)盤存制，仍需至少每年對存貨進(jìn)行注意事項(xiàng)：采用永續(xù)盤存制，仍需至少每年對存貨進(jìn)行一次全面清查。一次全面清查。1.1.存貨的入賬價(jià)值存貨的入賬價(jià)值歷史成本計(jì)量屬性歷史成本計(jì)量屬性 外購存貨成本構(gòu)成：外購存貨成本構(gòu)成： 購買貨物的發(fā)票金額；購買貨物的發(fā)票金額； 采購費(fèi)用：即購入貨物發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保采購費(fèi)用：即購入貨物發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗及入庫前的整理挑選費(fèi)等；險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理

30、損耗及入庫前的整理挑選費(fèi)等； 稅金：進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅金：進(jìn)口貨物的關(guān)稅。 自制存貨成本構(gòu)成：自制存貨成本構(gòu)成： 包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用（三）存貨的計(jì)價(jià)（三）存貨的計(jì)價(jià)2 2存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1 1）分批認(rèn)定法（個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法）分批認(rèn)定法（個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法）（2 2）先進(jìn)先出法（按存貨收發(fā)的順序，來確定發(fā)出）先進(jìn)先出法（按存貨收發(fā)的順序，來確定發(fā)出 存貨實(shí)際成本的方法）存貨實(shí)際成本的方法）（3 3）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法（4 4）移動(dòng)加權(quán)平均法）移動(dòng)加權(quán)平均法u 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均

31、法 平時(shí)發(fā)出存貨時(shí)，只記數(shù)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，在月末計(jì)算當(dāng)平時(shí)發(fā)出存貨時(shí)，只記數(shù)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，在月末計(jì)算當(dāng)月的存貨加權(quán)平均單位成本，從而確定各批發(fā)出存貨的實(shí)際成月的存貨加權(quán)平均單位成本，從而確定各批發(fā)出存貨的實(shí)際成本。本。 公式：存貨加權(quán)平均單位成本公式：存貨加權(quán)平均單位成本= = 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作簡單，單價(jià)平均化，對存貨成本的分?jǐn)傉壑?。?yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作簡單，單價(jià)平均化，對存貨成本的分?jǐn)傉壑小?缺點(diǎn)：賬面上不能及時(shí)反映存貨發(fā)出和結(jié)存金額，不利于管缺點(diǎn)：賬面上不能及時(shí)反映存貨發(fā)出和結(jié)存金額，不利于管理，影響核算的均衡性和及時(shí)性。理，影響核算的均衡性和及時(shí)性。期初存貨結(jié)存金額期初存貨結(jié)存金額+本期存貨收

32、入金額本期存貨收入金額期初存貨結(jié)存數(shù)量期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期存貨收入數(shù)量本期存貨收入數(shù)量u 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 根據(jù)本批入庫存貨和以前結(jié)存存貨的數(shù)量及實(shí)際成本逐批根據(jù)本批入庫存貨和以前結(jié)存存貨的數(shù)量及實(shí)際成本逐批計(jì)算實(shí)際單價(jià)的方法。計(jì)算實(shí)際單價(jià)的方法。 公式：移動(dòng)平均單位成本公式：移動(dòng)平均單位成本= = 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，存貨的賬面反映及時(shí)。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，存貨的賬面反映及時(shí)。 缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量繁瑣。缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量繁瑣。原結(jié)存存貨總金額原結(jié)存存貨總金額+ +本批存貨收入金額本批存貨收入金額原結(jié)存存貨總數(shù)量原結(jié)存存貨總數(shù)量+ +本批存貨收入數(shù)量本批存貨收入數(shù)量例例9393（見課

33、本（見課本P86P89P86P89）二、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的提取二、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的提?。ㄒ唬└拍睿海ㄒ唬└拍睿?壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。（二）壞賬確認(rèn)條件：（二）壞賬確認(rèn)條件： 1.1.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；然不能收回的應(yīng)收賬款； 2.2.債務(wù)人單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)債務(wù)人單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無法收回

34、；無法收回； 3.3.因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回； 4.4.因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)超過三年，仍然不能收因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)超過三年，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。回的應(yīng)收賬款。 備抵法：備抵法：是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)建是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，立壞賬準(zhǔn)備賬戶，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞

35、賬準(zhǔn)備，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :(1)(1)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧；符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧； (2)(2)便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。狀況。（三）壞賬損失的核算（三）壞賬損失的核算備抵法備抵法l 設(shè)置設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失核算內(nèi)容：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶設(shè)置該賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股

36、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”等明細(xì)等明細(xì)賬賬 借借 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸企業(yè)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失企業(yè)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”賬戶的金額；賬戶的金額； 在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi) 恢復(fù)的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的資產(chǎn)價(jià)值 l 設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)按期從費(fèi)用中提取的壞賬準(zhǔn)備金核算內(nèi)容：核算企業(yè)按期從費(fèi)用中提取的壞賬準(zhǔn)備金性質(zhì)：性質(zhì)：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

37、”賬戶的備抵調(diào)整賬戶賬戶的備抵調(diào)整賬戶結(jié)構(gòu)：其記賬方向與結(jié)構(gòu)：其記賬方向與“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶相反賬戶相反 借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)注銷的壞賬實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)注銷的壞賬 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額和當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額和準(zhǔn)備數(shù)；因以前會(huì)計(jì)期多提準(zhǔn)備數(shù)；因以前會(huì)計(jì)期多提 已經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收已經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收而沖減的壞賬準(zhǔn)備金額而沖減的壞賬準(zhǔn)備金額 款項(xiàng)又重新收回的金額款項(xiàng)又重新收回的金額 現(xiàn)有應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備數(shù)現(xiàn)有應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備數(shù)l 壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬

38、根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦?yīng)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回差額提??；應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。多提的壞賬準(zhǔn)備。l 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提原則壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提原則可比性原則可比性原則 股份有限公司會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定：規(guī)定：“壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確

39、定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！崩?4 94 某企業(yè)從某企業(yè)從19981998年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。19971997年年末應(yīng)收賬款余年年末應(yīng)收賬款余額為額為600,000600,000元元, ,該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為55，則計(jì)提壞賬，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：準(zhǔn)備為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3,0003,000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3,0003,000 1998 1998年，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有年，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有800800元應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確元應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確

40、認(rèn)為壞賬損失。認(rèn)為壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 800800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 800800 1998 1998年年1212月月3131日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為720,000720,000元。（應(yīng)保元。（應(yīng)保持壞賬準(zhǔn)備金持壞賬準(zhǔn)備金3,6003,600元。計(jì)提前，元。計(jì)提前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額2,2002,200元，只需再提元，只需再提1,4001,400元）元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1,4001,400 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1,4001,400 1999 1999年年4 4月月1515日，接銀行通知，企

41、業(yè)上年度已沖銷的日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的800800元元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 800800 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 800800 借：銀行存款借：銀行存款 800800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 800800 1999 1999年年1212月月3131日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為500,000500,000元。（應(yīng)保元。（應(yīng)保持壞賬準(zhǔn)備金持壞賬準(zhǔn)備金2,5002,500元。計(jì)提前，元。計(jì)提前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額4,4004,400元，本年應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金元，本年應(yīng)沖銷多

42、提的壞賬準(zhǔn)備金1,9001,900元）元） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1,9001,900 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1,9001,900三、固定資產(chǎn)處置的核算三、固定資產(chǎn)處置的核算（一）概念（一）概念 固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)間后，固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)間后，因變賣、報(bào)廢、毀損等原因?qū)е缕渫顺銎髽I(yè)時(shí)，對其賬面價(jià)因變賣、報(bào)廢、毀損等原因?qū)е缕渫顺銎髽I(yè)時(shí)，對其賬面價(jià)值及相關(guān)收入、支出進(jìn)行的處理。值及相關(guān)收入、支出進(jìn)行的處理。（二）會(huì)計(jì)處理步驟（二）會(huì)計(jì)處理步驟 1. 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 2.2.發(fā)生的清理費(fèi)用發(fā)生的清理費(fèi)用 3. 3

43、.計(jì)算交納的營業(yè)稅計(jì)算交納的營業(yè)稅 4.4.出售收入和殘料等的處理出售收入和殘料等的處理 5. 5.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚肀ｋU(xiǎn)賠償?shù)奶幚?6.6.清理凈損益的處理清理凈損益的處理 （三）設(shè)置（三）設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入核算內(nèi)容：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入 清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用 和清理收入等和清理收入等 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：該賬戶按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：該賬戶按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬 借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理

44、貸貸轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值 清理中發(fā)生的出售固定資產(chǎn)價(jià)清理中發(fā)生的出售固定資產(chǎn)價(jià) 和發(fā)生的清理費(fèi)用及稅金和發(fā)生的清理費(fèi)用及稅金 款、殘值款、殘值變價(jià)收入以及由保險(xiǎn)變價(jià)收入以及由保險(xiǎn) 公司或過失人賠償?shù)膿p失公司或過失人賠償?shù)膿p失 清理凈損失清理凈損失 清理凈收益清理凈收益例例95 E95 E企業(yè)將不需用的機(jī)器一臺對外出售，其賬面原值為企業(yè)將不需用的機(jī)器一臺對外出售，其賬面原值為10,00010,000元，累計(jì)已提折舊元，累計(jì)已提折舊4,0004,000元，售價(jià)元，售價(jià)7,0007,000元，收入轉(zhuǎn)元，收入轉(zhuǎn)存銀行，以現(xiàn)金支付設(shè)備拆除及運(yùn)雜費(fèi)用存銀行，以現(xiàn)金支付設(shè)備拆除及運(yùn)雜

45、費(fèi)用300300元。元。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，記：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，記： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6,0006,000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4,0004,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 10,00010,000 取得變價(jià)收入取得變價(jià)收入7,0007,000元，轉(zhuǎn)存銀行時(shí)，記：元，轉(zhuǎn)存銀行時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 7,0007,000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7,0007,000 以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用300300元時(shí)，記：元時(shí)，記： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300300 結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備清

46、理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備清理凈收益700700元時(shí)，記：元時(shí)，記： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 700700 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 700700四、無形資產(chǎn)的核算四、無形資產(chǎn)的核算概念：概念：無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。地使用權(quán)、特許權(quán)等。 價(jià)值確認(rèn)：價(jià)值確認(rèn)：（1 1）購入或按法律程序申請取得的，按實(shí)際支出入賬；）購入或按法律程序申請取得的，按實(shí)際支出入賬；（2 2）其他單位投資轉(zhuǎn)入的，按評估確認(rèn)價(jià)值入賬；）其他單位投資轉(zhuǎn)入的，按評估確認(rèn)價(jià)值入賬；（3 3）自行研究開發(fā)的，研究階段支出記入當(dāng)期損益；）自行研究開發(fā)的，研究階段支出記入當(dāng)期損益；開發(fā)階段支出記入實(shí)際成本。開發(fā)階段支出記入實(shí)際成本。l 設(shè)置設(shè)置“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長核算內(nèi)容