中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三章固定資產(chǎn)

1、考情分析本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識(shí)點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，但作為基礎(chǔ)知識(shí)，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨(dú)考核過(guò)計(jì)算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2012年2011單選題2010年1題1分考點(diǎn)（1）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（2）外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量多選題固定資產(chǎn)的相關(guān)處理判斷題（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)；（2）終止確認(rèn)的條件考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)初

2、始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！舅伎紗?wèn)題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。1 .固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問(wèn)題（1）企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。（3）上述

3、生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。（4）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會(huì)計(jì)處理。【例題單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3000B.3020C.3510D.3530答疑編號(hào)5668030101:針對(duì)該題提問(wèn)當(dāng)顯示答案a隙薇答褰正確答案B答案解析該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，

4、其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020（萬(wàn)元）?！纠}計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%2012年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。1設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)9.3萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬(wàn)元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。答疑編號(hào)5668030102:針對(duì)該題提問(wèn)1 059.3 (1 000 + 50+正確答案借：在建工程9.3)應(yīng)

5、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款170借：在建工程貸：原材料1 229.3140.710010.7 )應(yīng)付職工薪酬 銀行存款1030.7 (20 +借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1 2001 2002.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成【例題單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17% 2012年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B 和 Co甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元,全部以銀行存款支付；假定設(shè)

6、備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的 是（）。A.確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為866萬(wàn)元B.A設(shè)備入賬價(jià)值為174萬(wàn)元C.B設(shè)備入賬價(jià)值為261萬(wàn)元D.C設(shè)備入賬價(jià)值為435萬(wàn)元答疑編號(hào)5668030103:針對(duì)該題提問(wèn)正確答案A答案解析（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870（萬(wàn)元）（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備入賬價(jià)值為：870X200/（200+300+500）=174（萬(wàn)元）B設(shè)備入賬價(jià)值為：870X300/（200+300+500）=261（萬(wàn)元）C設(shè)備

7、入賬價(jià)值為：870X500/（200+300+500）=435（萬(wàn)元）3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！舅伎紗?wèn)題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為6年。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)？企業(yè)購(gòu)置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利

8、益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)?！纠}判斷題】（2011年考題）企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）答疑編號(hào)5668030104:針對(duì)該題提問(wèn)|一隙藏答案，正確答案X答案解析企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，

9、或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。，所建工1 .自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本

10、。(2)建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損支。,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備:借：在建工程貸：原材料庫(kù)存商品購(gòu)建廠房等不動(dòng)產(chǎn):借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【例題計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房

11、。2012年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。答疑編號(hào)5668030105:針對(duì)該題提問(wèn)B應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款200117(100+17)34351(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬(wàn)元。180117180借：在建工程一一生產(chǎn)線廠房貸：工程物資一一A117165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為(3)6月30日，建造生產(chǎn)

12、線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。答疑編號(hào)5668030107:針對(duì)該題提問(wèn)11550165(4)工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元,其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。答疑編號(hào)5668030108:針對(duì)該題提問(wèn)廠房貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3511.7451.7廠房貸：應(yīng)付職工薪酬A23.420 (200 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3.4貸：工程物資180)(20X17%(6)6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。答疑編號(hào)5668030110:針對(duì)該題提問(wèn)借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線330(18

13、0+115+35)202.1 (117+50+11.7+23.4)貸：在建工程一一生產(chǎn)線330202.1【例題單選題】(2009年考題)下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬答疑編號(hào)5668030111:針對(duì)該題提問(wèn)正確答案D答案解析選項(xiàng)A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC,應(yīng)該記到建造成本中。(1)

14、高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映?！纠}計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際

15、產(chǎn)量每噸30元從成本中提取。2012年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為2000萬(wàn)元。(2) 2012年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1000萬(wàn)元。答疑編號(hào)5668030112:針對(duì)該題提問(wèn)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)1 0001 000(3) 2012年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10萬(wàn)元，以銀行存款支付。答疑編號(hào)5668030113:針對(duì)該題提問(wèn)除顯示答案翱答案，=借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)10貸：銀行存款10(4) 2012年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅為340萬(wàn)元，立即

16、投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。答疑編號(hào)5668030114:針對(duì)該題提問(wèn)除顯示苔案j一隱藏答案三借：在建工程2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340貸：銀行存款2340借：在建工程30貸：應(yīng)付職工薪酬30(5) 2012年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。答疑編號(hào)5668030115:針對(duì)該題提問(wèn)除顯示答案£隙施答簍借：固定資產(chǎn)2030貸：在建工程2030借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)2030貸：累計(jì)折舊2030【思考問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=0;“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列報(bào)金額=2000+1000-10-2030=960(萬(wàn)元)。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出

17、包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。(1)待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。(2)出包工程的賬務(wù)處理在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算：待攤支

18、出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）建筑工程應(yīng)分配的待攤支出=建筑工程支出X分配率安裝工程應(yīng)分配的待攤支出=安裝工程支出X分配率【例題計(jì)算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2011年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：（1） 2011年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間50萬(wàn)元，

19、冷卻塔30萬(wàn)元。答疑編號(hào)5668030116:針對(duì)該題提問(wèn)»顯示答案一一土答案，借：預(yù)付賬款80貸：銀行存款80（2） 2011年8月2日，建造發(fā)電車(chē)間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。答疑編號(hào)5668030117:針對(duì)該題提問(wèn)»顯示咨案隱藏答案，|=借：在建工程一一建筑工程（冷卻塔）150在建工程一一建筑工程（發(fā)電車(chē)間）250貸：銀行存款320預(yù)付賬款80（3） 2011年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)350萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

20、59.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。答疑編號(hào)5668030118:針對(duì)該題提問(wèn)»顯示密案隱藏答案，|=借：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5貸：銀行存款409.5(4) 2012年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算 400 萬(wàn)元，其中，發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。答疑編號(hào)5668030119:針對(duì)該題提問(wèn)借：在建工程一一建筑工程(冷卻塔)在建工程一一建筑工程(發(fā)電車(chē)間)貸：應(yīng)付票據(jù)150250400(5) 2012年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)答疑編號(hào)566803012

21、0:針對(duì)該題提問(wèn),交乙公司安裝。»顯示咨案,公隱藏答案m借：在建工程一一安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 貸：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350350(6) 2012年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。答疑編號(hào)5668030121 :針對(duì)該題提問(wèn)借：在建工程一一安裝工程(發(fā)電設(shè)備)50貸：銀行存款50(7)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)29萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。答疑編號(hào)5668030122:針對(duì)該題提問(wèn)借：在建工程一一待攤支出29貸：銀行存款29（8） 2012年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬(wàn)元，發(fā)生其他試車(chē)費(fèi)用5萬(wàn)

22、元，用銀行存款支付，試車(chē)期間取得發(fā)電收入20萬(wàn)元存入銀行。答疑編號(hào)5668030123:針對(duì)該題提問(wèn)當(dāng)顯示答案a隙薇答褰借：在建工程一一待攤支出15貸：原材料銀行存款10520借：銀行存款貸：在建工程一一待攤支出20（9） 2012年6月1日，完成試車(chē),各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。答疑編號(hào)5668030124:針對(duì)該題提問(wèn)除顯示答案1-隱藏答案”三待攤支出分配率=（29+1520）+（發(fā)電車(chē)間500+冷卻塔300十發(fā)電設(shè)備400）X100*24+1200X100*2%發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配的待攤支出=500X2%=10（萬(wàn)元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=300X2%=6（萬(wàn)元）發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=400X

23、2%=8（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程一一建筑工程一一發(fā)電車(chē)間10在建工程建筑工程冷卻塔6在建工程一一安裝工程一一發(fā)電設(shè)備8在：在建工程一一待攤支出24計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車(chē)間的成本=500+10=510（萬(wàn)元）冷卻塔的成本=300+6=306（萬(wàn)元）發(fā)電設(shè)備的成本=400+8=408（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)一一發(fā)電車(chē)間510固定資產(chǎn)冷卻塔306固定資產(chǎn)一一發(fā)電設(shè)備408貸：在建工程一一建筑工程一一發(fā)電車(chē)間510在建工程建筑工程冷卻塔306在建工程一一安裝工程一一發(fā)電設(shè)備408（三）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)1 .經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)本章講授的是承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理。承

24、租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目?！纠}單選題】2012年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營(yíng)租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2012年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬(wàn)元，第1年末支付租金10萬(wàn)元，第2年末支付租金9萬(wàn)元，第3年末支付租金8萬(wàn)元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認(rèn)租金費(fèi)用。2012年確認(rèn)租金費(fèi)用（）萬(wàn)元。A.9B.10C.8D.27答疑編號(hào)5668030125:針對(duì)該題提問(wèn)中顯加答案ja隙藏密集,

25、I正確答案A答案解析確認(rèn)本年租金費(fèi)用（10+9+8）/3=9（萬(wàn)元）。2 .存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對(duì)于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目?！纠}單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)

26、環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.200000B.210000C.218200D.220000答疑編號(hào)5668030126:針對(duì)該題提問(wèn)隙薇答案正確答案C218 200210 0008 200答案解析分錄為:借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計(jì)負(fù)債【例題多選題】經(jīng)國(guó)家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2011年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000萬(wàn)元。假

27、定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為10%（P/S,10%,20）=0.14864,下列處理正確的有（）。A.2011年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬(wàn)元B.2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為100148.64萬(wàn)元C.2011年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用14.86萬(wàn)元D.2012年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用16.35萬(wàn)元答疑編號(hào)5668030127:針對(duì)該題提問(wèn)處顯示普案正確答案ABCD答案解析（1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2011年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000X（P/S,10%,20）=1000X0.14864=148.

28、64（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=100000+148.64=100148.64（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)100148.64貸：在建工程100000148.64（2） 2011 年 12 月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用31日貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3） 2012 年 12 月 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14.86 (148.64X10%14.86貸：預(yù)計(jì)負(fù)債31日16.35 (148.64 + 14.86 ) X 10%16.35預(yù)計(jì)負(fù)債(4)2012年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債余額=148.64+14.86+16.35=179.85（萬(wàn)元）考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)折舊（一）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提

29、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1 .固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2 .固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3 .已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4 .對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考

30、慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)?！舅伎紗?wèn)題】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計(jì)提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)提折舊。5 .處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。6 .因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。7 .未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。【例題多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不正確的表述有（）。A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊8 .自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自

31、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊答疑編號(hào)5668030201:針對(duì)該題提問(wèn)“顯加普案j一隱藏答窠“三正確答案ABC答案解析A選項(xiàng)，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備，由于固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不用計(jì)提折舊。B選項(xiàng)、C選項(xiàng)的說(shuō)法不正確，正確的說(shuō)法應(yīng)該是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1 .年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X年折舊率【例題

32、單選題】甲公司2012年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2012年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.9B.9.9C.11D.13.2答疑編號(hào)5668030202:針對(duì)該題提問(wèn)»顯示密案|一隙五答案，!正確答案B答案解析固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+2+28+2=132（萬(wàn)元），從2

33、012年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，2012年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=132/10X9/12=9.9（萬(wàn)元）。2 .雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法3 .年數(shù)總和法5年，預(yù)年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)X年折舊率【例題計(jì)算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。(1)假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。答疑編號(hào)5668030203:針對(duì)該題提問(wèn)2011 年年折舊額=(500 20) X 5/15 X3/12 = 40 (萬(wàn)元)2012 年年折舊額=(500 20) X 5/15 X9/1 2+

34、 (500 20)X 4/15X3/12= 152 (萬(wàn)元)2013 年年折舊額=(500 20) X 4/15 X9/12 + ( 500 20)X 3/15 X 3/12 = 120 (萬(wàn)元)(2)假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2016年年折舊額。答疑編號(hào)5668030204:針對(duì)該題提問(wèn)2012年2012年年折舊額=500X2/5 = 200 (萬(wàn)元)2013 年年折舊額=(500-200) X2/5 = 120 (萬(wàn)元)2014 年年折舊額=(500-200-120) X2/ 5=72 (萬(wàn)元)2015 年年折舊額=(500 200 120 722

35、0) +2= 44 (萬(wàn)元)2016 年年折舊額=(500 200 120 7220) +2= 44 (萬(wàn)元)(3)假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2016年年折舊額。答疑編號(hào)5668030205:針對(duì)該題提問(wèn)2011年2011年年折舊額=500X2/5X9/12=150(萬(wàn)元)2012年年折舊額=500X2/5X3/12+(500200)X2/5X9/12=140(萬(wàn)元)2013年年折舊額=(500-200)X2/5X3/12+(500200120)X2/5X9/12=84（萬(wàn)元）2014年年折舊額=（500200120）X2/5X3/12+（5002001

36、207220）+2X9/12=51（萬(wàn)元）2015年年折舊額=（5002001207220）+2=44（萬(wàn)元）2016年年折舊額=（5002001207220）+2X3/12=11（萬(wàn)元）驗(yàn)算：應(yīng)計(jì)提折舊額=500-20=480（萬(wàn)元）累計(jì)折舊額=150+140+84+51+44+11=480（萬(wàn)元）（三）會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷(xiāo)售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽

37、命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理?？键c(diǎn)三：固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入

38、固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除?！纠}計(jì)算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%2012年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備為2009年12月購(gòu)入，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2013年1月購(gòu)買(mǎi)工程物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。答疑編號(hào)5668030206:針對(duì)該題提問(wèn)600 600/10X3= 420正確答案對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=（萬(wàn)元）減去：被更換部件的賬面價(jià)值：=210（萬(wàn)元）=420210 + 400 = 610

39、加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)（成本）（萬(wàn)元）借：在建工程420累計(jì)折舊180（600/10X3）貸：固定資產(chǎn)600借：營(yíng)業(yè)外支出210貸：在建工程210借：在建工程400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款468借：固定資產(chǎn)610貸：在建工程610（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出1 .固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的其發(fā)生的與專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生

40、時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2 .企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)?！纠}計(jì)算題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、RCD四個(gè)設(shè)備組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本5000萬(wàn)元，人工成本1000萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用100萬(wàn)元，安裝費(fèi)用500萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)300萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元。2012年3月，

41、該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該生產(chǎn)線整體預(yù)1t使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、日C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。答疑編號(hào)5668030207:針對(duì)該題提問(wèn)正確答案（1）計(jì)算甲公司建造該設(shè)備的成本。設(shè)備的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000（萬(wàn)元）（2）計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線2011年度各項(xiàng)設(shè)備的入賬成本。A設(shè)備入賬成本=7000X3000/（3000+2000+4000+1000）=2100（萬(wàn)元）

42、B設(shè)備入賬成本=7000X2000/（3000+2000+4000+1000）=1400（萬(wàn)元）C設(shè)備入賬成本=7000X4000/（3000+2000+4000+1000）=2800（萬(wàn)元）D設(shè)備入賬成本=7000X1000/（3000+2000+4000+1000）=700（萬(wàn)元）（3）說(shuō)明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。按照A、BCD各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限。（4）計(jì)算甲公司各個(gè)設(shè)備2012年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2100/10X9/12=157.5（萬(wàn)元）B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=1400/15X9/12=70（萬(wàn)元）C設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2800/20X

43、9/12=105（萬(wàn)元）D設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=700/12X9/12=43.75（萬(wàn)元）考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1 .固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2 .該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，

44、就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)?！纠}判斷題】（2010年考題）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）答疑編號(hào)5668030208:針對(duì)該題提問(wèn)A顯于答案,1共隱人答案，正確答案V答案解析固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。【例題多項(xiàng)選擇題】（2012年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

45、D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)答疑編號(hào)5668030209:針對(duì)該題提問(wèn)通顯示答案Ift隙藏答案,I正確答案BCD答案解析未投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：1 .固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2 .發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3

46、.出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4 .保險(xiǎn)賠償和殘料借：其他應(yīng)收款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理5 .清理凈損益固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)盤(pán)盈產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊答疑編號(hào)5668030210:針對(duì)該題提問(wèn)|»顯示咨案云隙藏答案,

47、!正確答案BD答案解析固定資產(chǎn)盤(pán)盈產(chǎn)生的收益計(jì)入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，生產(chǎn)設(shè)備更換部件時(shí)期不計(jì)提折舊，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。【例題計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%甲公司2010年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1) 2010年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫(kù)。答疑編號(hào)5668030211:針對(duì)該題提問(wèn)借：工程物資2278(2200+78)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374貸：銀行存款2652(2)2010年11月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬(wàn)元。安裝期間