第8章個人所得稅法

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 一、納稅人一、納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶以個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍個人，包括外籍個人和港澳臺及在中國有所得的外籍個人，包括外籍個人和港澳臺同胞，以及個同胞，以及個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。依據(jù)依據(jù)住所和居住時間住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，分為兩個標(biāo)準(zhǔn)，分為居民和非居民居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ （一）居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿住滿1年年的個人。承

2、擔(dān)無限納稅義務(wù)（二）非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿不滿1年年的個人。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得納稅.個稅納稅人個稅納稅人新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ ）。）。A在中國境內(nèi)有住所的個人在中國境內(nèi)有住所的個人 B個體工商戶個體工商戶C在中國境內(nèi)有所得的境外人員在中國境內(nèi)有所得的境外人員 D個人獨(dú)資企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)(三三)扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人以支付單位或個人為扣繳義以支付單位或個人為扣繳義 務(wù)人。務(wù)人。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ （三）所得來源的確定(1)工資所得，以納稅人任職的公司、

3、單位所在地為來源地；(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為來源地(3)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地；(4)生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營地為所得來源地；(5)勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付單位所在地為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地；新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地ABC新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)

4、器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn).目前對個人買賣股票取得的所得暫不征稅。目前對個人買賣股票取得的所得暫不征稅。9.利息、股息、紅利所得10偶然所得：得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得11經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。征稅范圍征稅范圍新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ )。A. 翻譯收入 B. 審稿收入C. 現(xiàn)場書畫收入 D. 出版圖書收入三、稅率【思考】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個人所得稅的有( )。A. 專利權(quán) B. 出版作品獲得的所得C. 著作權(quán) D. 文字作品手稿拍賣所得新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.偶然所得 D.勞務(wù)報(bào)酬

5、所得征稅范圍征稅范圍新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 000元的 5 0 2超過15 00030 000元的部分10750 3超過30 00060 000元的部分203 750 4超過60 000100 000元的部分309 750 5超過100 000元以上的部分35 14 750 例：中國公民李某例：中國公民李某9月份按稅法確定應(yīng)納稅額為月份按稅法確定應(yīng)納稅額為8800元，元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額在采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額在1500元以下稅率為元以下稅率為3%，1500-4500元稅率為元稅率為10%，4500-9000元稅率為元稅率為20%，9月份月份應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅

6、額（ ）A 380 B 445 C 570 D 1908800-1500*3%+3000*10%+800*20%=505或：或：5300*20%-555=505300080015008800-3500=530020%3%10%新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 數(shù)數(shù)每次應(yīng)納稅所得每次應(yīng)納稅所得稅率稅率%速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)10-20 000200220 000-50 0003020003 50 000元以上 407000新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ ）A勞務(wù)報(bào)酬所得 B稿酬所得 C保險(xiǎn)賠款 D利息（二）減征項(xiàng)目有下列情形之一，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：1.殘疾、孤老人

7、員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害而遭受重大損失；3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的情況。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 個人取得單張有獎發(fā)票

8、獎金所得不超過800元（含）的暫免征收個人所得稅。超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。(10) 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！舅伎肌肯铝懈黜?xiàng)所得，應(yīng)納個人所得稅的有( )。A. 勞務(wù)報(bào)酬所得 B. 稿酬所得 C. 保險(xiǎn)賠款 D. 股息稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 全年一次性獎金的計(jì)稅方法（1）獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。 【例】某企業(yè)一中方員工王某月工資收入5900元，年終取得全年一次性獎金12000元。試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅工資所得應(yīng)納稅額=（5900-3500）10%-1

9、05=135（元）找稅率：該員工全年一次性獎金為12000元，除以12之后，為1000元，應(yīng)適用第一級稅率，即稅率為3，速算扣除數(shù)為0，個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ （6500-3500）10105121140年終領(lǐng)取剩余工資 22000101052095（元）全年共計(jì)應(yīng)納的個人所得稅1140+20953235（元）個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ - 成本、費(fèi)用、損失及稅金應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法對經(jīng)營成果有所有權(quán)的,視同個體戶繳納; 對經(jīng)營成果沒有所有權(quán)的,視同工資繳納

10、; 個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法,同勞務(wù)的,稅率是20%,不加成.個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 王某取得一項(xiàng)自動化專利技術(shù)，2014年3月將該技術(shù)許可甲公司使用，獲得特許權(quán)使用費(fèi)5萬元。甲公司當(dāng)月一次性付清款項(xiàng)。試計(jì)算王某應(yīng)交的個稅。50000（1-20%）20%=8000（元）個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ = 應(yīng)納稅所得額20%2.每次(月)收入超過4000元的，其應(yīng)納稅所得額為:應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額-準(zhǔn)予扣除的稅金和教育費(fèi)附加-修繕費(fèi)用(800元為限)

11、(l-20%)應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20%個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 000元。趙某出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等459 000元。計(jì)算趙某應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=6000000-3000000-214000-459000=2327000（元）應(yīng)納稅額=232700020%=465400（元）個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ B.偶然所得 C.股息所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）。

12、A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 000元，按A國稅法繳納個人所得稅1 400元；從B國取得股息收入3 000元，按B國稅法繳納個人所得稅500元。試計(jì)算王某這兩項(xiàng)收入在國內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ =8 000(1-20%)20%=1 280(元)在A國實(shí)際繳納1 400元大于1280，不需要補(bǔ)繳稅款。(2) B國收入扣除限額 =3 00020%=600(元)在B國實(shí)際繳納的稅款500小于600，應(yīng)補(bǔ)稅100元。個稅

13、計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 【例題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取【例題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個人所得稅。（）得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個人所得稅。（）（多選題）根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，下列應(yīng)稅項(xiàng)目可以按次（多選題）根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，下列應(yīng)稅項(xiàng)目可以按次計(jì)算征收個人所得稅的有（）計(jì)算征收個人所得稅的有（） A 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 B 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 C 稿酬所得稿酬所得 D 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所

14、集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 1人主編，主編費(fèi)人主編，主編費(fèi)50005000元，其他四人平均，下列說法正確的元，其他四人平均，下列說法正確的有：（有：（ ）A A此筆稿費(fèi)共納稅此筆稿費(fèi)共納稅39203920元元 B B 四人各自納稅四人各自納稅980980元元C C 主編一人納稅主編一人納稅14001400元元 D D 除主編以外的三人各納稅除主編以外的三人各納稅840840元元個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 元，當(dāng)月又一次取得年終獎金30000元，該月個稅多少？3.某歌星到某市演出，一個月內(nèi)在該市演出6次，每次獲得勞務(wù)報(bào)酬2萬元，共取得收入12萬元，通過民政

15、部門向紅十字會捐贈4萬元。試計(jì)算該歌星應(yīng)納個人所得稅稅額。個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 只有一次只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。(2) 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以以1個月內(nèi)個月內(nèi)取得的收入為一次。2稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體又可細(xì)分如下。(1) 同一作品再版再版取得的所得，應(yīng)視作另一次另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅。六、每次收入的界定六、每次收入的界定新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次兩次稿酬所得

16、征稅。即連載作為一次，出版作為一次。(3) 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次合并為一次，計(jì)征個人所得稅。(4) 同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或者分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。(5) 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計(jì)算合并計(jì)算為一次，計(jì)征個人所得稅。六、每次收入的界定六、每次收入的界定新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ )。A. 勞務(wù)報(bào)酬所得 B. 特許權(quán)使用費(fèi)所得C. 財(cái)產(chǎn)租賃所得 D. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得六、每次收入的界定六、每次收入的界定新聯(lián)誼事務(wù)所集

17、團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 我國個人所得稅采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種納稅方法。有下列情形之一的，自行申報(bào)： (1)年所得12萬元以上的；(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國境外取得所得的；(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； (5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。七、個稅征管七、個稅征管新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向納稅機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清

18、繳，多退少補(bǔ)。(4) 從中國境外取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(5) 年所得額12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個稅征管個稅征管新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 交納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 個稅賬務(wù)處理個稅賬務(wù)處理新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 月獎金額為2280012=1900月應(yīng)納稅所得=4100+1900-3500=2500，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)為105元。每月稅額=250010%-105=145元全年稅額=14512=1740元 個稅計(jì)算個稅計(jì)算新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 每月工資應(yīng)納稅所得額=4100-3500=600，對應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)0，稅額：6003%=18元。年終獎金22800元對應(yīng)稅率為10%，扣除數(shù)為105（按22800