環(huán)境稅雙贏效應分析及其對我國稅改的啟示

1、環(huán)境稅雙贏效應分析及其對我國稅改的啟示                        摘要：在闡述環(huán)境稅雙贏效應產(chǎn)生的基礎上，詳細描述和論證了環(huán)境稅實施為有關(guān)國家?guī)淼某晒?，并針對我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)和污染收費情況，分析了我國出現(xiàn)雙贏效應的局限與可能，進而提出了創(chuàng)造中國式環(huán)境稅雙贏效應的建議。 關(guān)鍵詞：環(huán)境稅，雙贏效應，稅制結(jié)構(gòu)引言環(huán)境稅有廣義與狹義之分：狹義的

2、環(huán)境稅是指國家為了保護環(huán)境與資源，以所有者的身份對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，按照其開發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種；廣義的環(huán)境稅是指所有能夠保護環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，既包括為實現(xiàn)環(huán)保目的而專門征收的稅收，也包括其他并非以環(huán)保為主要目的，但卻對環(huán)境起到保護作用的稅收。本文的環(huán)境稅指廣義概念。征收環(huán)境稅是防治污染、改善環(huán)境的經(jīng)濟手段，是利用價值規(guī)律，通過征收適當稅額，給損害環(huán)境的單位或個人以外在的經(jīng)濟壓力，促使其節(jié)約和綜合利用資源，減少或消除環(huán)境損害，達到保護環(huán)境和持續(xù)發(fā)展的目的。近年來國外對環(huán)境稅的研究有爭議的問題之一就是環(huán)境稅的雙贏效應，即在制定

3、和實施環(huán)境稅中考慮生態(tài)環(huán)境受益的同時，必須考慮環(huán)境稅對就業(yè)、投資、消費水平等的影響。1  環(huán)境稅的雙贏效應涵義環(huán)境稅的稅收收入可以降低所得稅，或降低與勞動力有關(guān)的其它稅種的稅率，也就是說環(huán)境稅稅收收入可以用來彌補減少的扭曲性稅收收入，從而實現(xiàn)雙贏效應。換言之，要想獲得環(huán)境稅的雙贏效應，就應該在征收環(huán)境稅引起的經(jīng)濟損失和稅收收入循環(huán)收益之間達到一個平衡。因此，環(huán)境稅改革的效應取決于兩個方面的因素：第一是社會總體的稅負負擔不會增加，即由環(huán)境稅產(chǎn)生的財政收入由其它稅種稅率的減少來平衡社會納稅人的總體負擔；第二是稅負在勞動力和其它經(jīng)濟部門之間的轉(zhuǎn)移和再分配。只有這兩個因素很好的結(jié)合，才會降低

4、勞動力稅負和獲得預期經(jīng)濟效應。據(jù)學者Carraro(1996年)的研究發(fā)現(xiàn)。其一：從長期看，環(huán)境稅收的收入會有所減少，但由于社會累積總需求的變化，就業(yè)方面的良性效應會一直出現(xiàn)，就業(yè)中有高的工資水平和消費水平，可以產(chǎn)生環(huán)境稅預期的宏觀經(jīng)濟效應。其二：由于征收環(huán)境稅，如能源稅引起的生產(chǎn)因素價格的增長而帶來的通貨膨脹；從這個方面來說，實施清潔生產(chǎn)的公司，即不用支付環(huán)境稅的公司和那些支付環(huán)境稅的公司相比，他們的產(chǎn)品競爭地位和競爭優(yōu)勢會有所提高。這也就提出了清潔生產(chǎn)這個概念，它對環(huán)境質(zhì)量改善和節(jié)約資源特別有利。環(huán)境稅雙贏效應不僅僅在理論上被廣泛研究，而且在實施中很多國家已經(jīng)開始考慮環(huán)境稅的這種雙贏效應。

5、如表1所示：2  國外環(huán)境稅雙贏效應的數(shù)據(jù)描述和分析學者Bosquet在分析了一些研究環(huán)境稅的成果后得到的主要結(jié)論是：在環(huán)境稅實施地區(qū)C02減少量非常明顯，按短期或者長期記錄的就業(yè)邊際收益，還有投資和消費價格都有一定的變化。利用其研究資料，我們將檢驗環(huán)境稅的早期研究成果，以數(shù)據(jù)來說明獲得雙贏效應的可能性。2.1  數(shù)據(jù)的采集近幾年，關(guān)于評估環(huán)境稅影響的大量應用研究已經(jīng)公開發(fā)表。本文采用的是bosquet在2000年和2001年收集的研究文獻和數(shù)據(jù)，我們選擇其中的4個變量：C02的排放量、就業(yè)、家庭的投資、消費的價格水平，通過運用比較分析的方法從這些研究中提出一些一般性的結(jié)論

6、。如表2所示：從表中我們可以看到有一個非常明顯的特征：環(huán)境稅帶來的環(huán)境效應要比其它效應明顯得多。在這里，我們把環(huán)境稅在環(huán)境改善方面以CO2的排放量減少為例來說明，也就是說CO2的排放量的減少效果非常顯著。CO2稅的征收把環(huán)境的社會成本內(nèi)部化，提高了生產(chǎn)要素碳的投入質(zhì)量和使用效率，有利于經(jīng)濟效率的提高，也迫使企業(yè)，特別是能源消耗企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或者轉(zhuǎn)向使用更為清潔的能源。在就業(yè)方面，政府把從環(huán)境稅中取得的收入部分用來降低和勞動力相關(guān)的稅收，由此帶來實際工資的提高和勞動力供給的相應增加，一個更好的環(huán)境質(zhì)量和更高水平的就業(yè)量也相伴而生。這個在上表的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中得到了驗證。我們還可以觀察到，環(huán)境稅的投資

7、效應比較小。在上表企業(yè)投資一欄出現(xiàn)了不少負的信號，這個負面的效應主要是由于全球能源價格上漲，使資金投資受到了一定的影響。關(guān)于消費水平的對比結(jié)果是消費水平有所增加，這個結(jié)果的原因之一就是能源價格上漲和環(huán)境稅的征收，迫使那些能源消耗量大的公司不得不提高他們產(chǎn)品的價格，這也增加了家庭的開支。                           

8、  2.2  分組比較環(huán)境稅的實施在全世界已經(jīng)引起了多樣化效益，在不同地區(qū)實施的環(huán)境政策將有不同的結(jié)果，這是由不同地區(qū)的特定條件和多個變量造成的。為了驗證這個結(jié)論，把數(shù)據(jù)按下面三種形式分類：對歐洲國家的研究和對世界上其他國家的研究；短期和長期；社會保險支出(Social security contributions，在下文中簡稱SSC)循環(huán)和其它循環(huán)。C02排放量的變化非常明顯，分別降低了9.4%和 12.86%，這充分驗證了環(huán)境稅是改善環(huán)境質(zhì)量的有效手段。在歐洲地區(qū)的研究范圍內(nèi)，大部分的研究集中在北歐；其他國家環(huán)境稅的效果也非常顯著，事實上，就業(yè)和投資的變化都非

9、常積極，消費水平也有一定的增長。表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示了環(huán)境稅改革在環(huán)境和就業(yè)方面的效益。曾有學者指出，從長期看，這些經(jīng)濟利益是不會消失的。為了檢驗這個結(jié)論，表中列出了短期(少于10年)和長期(環(huán)境稅的執(zhí)行都是相當長期的)條件下的變量數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)中，我們可以看到按照短期和長期劃分的C02排放量和就業(yè)方面的區(qū)別非常明顯。引起這種可能的原因是，企業(yè)需要一定時間周期來調(diào)整他們的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以降低對環(huán)境的污染。從技術(shù)進步角度上講，他們需要時間來引進環(huán)境凈化設備。從長期看，不僅環(huán)境稅的雙贏效益可以出現(xiàn)，而且投資方面，由新的征稅引起的投資萎靡將會消失。對兩個時間段來說，消費價格都會持續(xù)走高。有大量的研究集中在環(huán)境

10、稅收收入循環(huán)對就業(yè)方面的影響。低的社會保險支出(SSC)是稅收收入循環(huán)的一個最普通的模式。對于歐洲的高失業(yè)率，這被認為是正當?shù)?。而且，低工資的勞動力是能源的一個替代晶，減少勞動稅可以促使企業(yè)雇傭更多的工人。關(guān)于循環(huán)方式的改革就是用部分稅收收入貼補社會保險費用支出，就業(yè)和工資水平在SSC循環(huán)下都會有大的增加，這在barker(1993)的研究中被證明。我們借用數(shù)據(jù)的結(jié)論也顯示：在SSC循環(huán)下獲得的經(jīng)濟利益和在其它的循環(huán)下獲得的利益有一定區(qū)別，而且對環(huán)境和經(jīng)濟的影響有很大的不同。3 環(huán)境稅雙贏效應在我國的可行性及其對我國稅改的啟示我國是一個發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題同樣凸現(xiàn)，特

11、征表現(xiàn)在：一是粗放式的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和外延式擴大再生產(chǎn)使得資源利用率低，2003年中國消耗了全球31%、30%、27%和40%的原煤、鐵礦石、鋼材、水泥，創(chuàng)造出的GDP卻不足全球的4%，這種浪費型發(fā)展模式使煤、電、油、運“荒”聲一片。大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導致了工業(yè)污染物的排放量增長迅猛，嚴重地污染了大氣、土壤和水源；二是過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生態(tài)惡化，自然災害頻繁發(fā)生，近年來北京等地的沙塵暴現(xiàn)象就是典型的例子。盡管環(huán)境稅的雙贏效應觀點在理論研究和國外實施的數(shù)據(jù)分析上都有很大的可行性，然而從我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)和目前的環(huán)境污染收費來看，

12、環(huán)境稅的這種雙贏效應在我國的適用性受到了限制。(1)從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅在我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主導地位，所得稅特別是個人所得稅所占的比重很低(2004年所得稅占總稅收的19%，是歷年來的最高點)；在國外大多數(shù)發(fā)達國家中，所得稅占總稅收的比例都在60%以上，所得稅在整個稅收中占有舉足輕重的地位。因此，西方經(jīng)濟學者所稱的扭曲性稅收在我國的稅收中所占的比例并不是很大，現(xiàn)行稅制對勞動力供給的扭曲性也不是很大，可以說在我國尚不存在通過單純降低所得稅來降低超額稅收負擔的客觀環(huán)境；此外，由于我國勞動力的供給彈性小，屬于勞動力供給相對過剩的發(fā)展中國家，即使對勞動力征稅，稅收的替代效應也不大，因而環(huán)境稅

13、降低扭曲性稅收、提高勞動積極性和增加就業(yè)的雙贏效應在我國并不十分明顯。(2)從環(huán)境角度來觀察我國的現(xiàn)行稅制，我國的現(xiàn)行稅制綠色化程度不高，大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒有從環(huán)境角度和可持續(xù)發(fā)展來考慮。我國與環(huán)境有關(guān)的稅收收入占總的稅收收入在1997年和2004年比例分別為7%和9.6%，而在環(huán)境稅實施比較成熟的國家丹麥環(huán)境稅收收入占總稅收收入在1997年就達到了10.03%；2002年排污費收入總額67.43億元，同年的治理廢水費用和廢氣費用分別為91.5億元、69.8億元。這些都說明我國現(xiàn)行稅制還有待于綠色化，重新認識現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅制設計思想，將環(huán)境稅放入到可持續(xù)發(fā)展的高度去認識，設

14、計出合理的環(huán)境稅種是新時期稅制設計的重要內(nèi)容之一。根據(jù)我國現(xiàn)行環(huán)境稅制基本上缺位，稅制設計中基本沒有考慮到環(huán)境稅收思想的現(xiàn)實，我國環(huán)境稅收改革的主要工作就是應將環(huán)境稅收思想貫徹到稅制改革中去。雖然環(huán)境稅雙盈效應論對我國適用范圍有限，但它卻為我國環(huán)境稅制建設提供了一種思路：即根據(jù)我國國情，把環(huán)境稅的設計與整體稅制改革結(jié)合起來，從而實現(xiàn)既有利于我國環(huán)境保護，又有利于整體稅制改革和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的中國式的雙盈效應。首先，我國正處在由“費”向“稅”的轉(zhuǎn)化階段，環(huán)境稅改革應遵循這個基本思想：“最終將稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收。這樣對能源、其它自然資源如土地和污染的高稅收，會使工業(yè)、貿(mào)

15、易和消費者產(chǎn)生一種強烈的經(jīng)濟需求，即減少對這些因素的消費。相反，相應數(shù)量的稅負、社會保障成本等會從勞動和資本中退出，以鼓勵企業(yè)家精神，并大大減少促使勞動力合理化的經(jīng)濟壓力。收入中的稅收改革將保持使對企業(yè)的總體財政負擔不變”。把環(huán)境稅納入到國家的稅收管理和征收體制中，由國家進行宏觀調(diào)控。其次，在保持現(xiàn)行稅負水平不變的前提下，逐步開征一些新的環(huán)境稅種，以增加財政收入，同時還可以通過改變納稅人經(jīng)濟行為的方式改善環(huán)境，符合可持續(xù)發(fā)展的需要。由于排污收費與稅收手段相比有一定的缺陷，因而將排污費改為污染稅是一個方向。排污稅的稅基應該主要以污染的排放濃度和數(shù)量為標準，稅率要根據(jù)特定地區(qū)的環(huán)境目標及環(huán)境狀況的

16、變化而變化，即隨著環(huán)境治理的邊際成本的變化，稅率也應做一定的調(diào)整。適當開一些新的稅種：如燃油稅可減少對這些產(chǎn)品的使用；噪音稅可以用隔音設備投資，或?qū)κ芎φ哌M行補償；城鎮(zhèn)居民的垃圾稅可以彌補日益增長的城市垃圾的處理成本支出。第三，對現(xiàn)有稅制進行一些調(diào)整。對不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，設計差別稅率的消費稅，調(diào)節(jié)消費者的使用方向。盡快實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革，統(tǒng)一并適度降低企業(yè)所得稅，這樣可以促進技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整；有利于出口；提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力，刺激民間投資。4  結(jié)論在國外，環(huán)境稅的實施已取得顯著的成效，對環(huán)境稅雙贏效應的研究是近年來關(guān)注的焦點。本文在闡述雙贏效應涵義的基礎上，通過雙贏效應的一組數(shù)據(jù)詳細分析影響環(huán)