羅小艷第7章其他稅種會(huì)計(jì)

1、第七章第七章 其他稅種會(huì)計(jì)其他稅種會(huì)計(jì) 為什么將這些稅種合并為一章稱之為為什么將這些稅種合并為一章稱之為“其他稅種其他稅種會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”？是因?yàn)槠涫且驗(yàn)槠洹靶⌒　?。別看其小，種類卻。別看其小，種類卻不少，而且其歷史之長(zhǎng)久，納稅范圍之廣，有的更不少，而且其歷史之長(zhǎng)久，納稅范圍之廣，有的更超過(guò)超過(guò)“大稅種大稅種”。其會(huì)計(jì)處理也有其特點(diǎn)。其會(huì)計(jì)處理也有其特點(diǎn)。內(nèi)內(nèi)容容導(dǎo)導(dǎo)圖圖學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 資源稅會(huì)計(jì)資源稅會(huì)計(jì)一、資源稅概述一、資源稅概述 資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采資源稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品的域開(kāi)采資源稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品的單位

2、和個(gè)人，就其開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量，單位和個(gè)人，就其開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量，按規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。按規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。 1 1、納稅人、納稅人 在我國(guó)境內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采開(kāi)采中華人民共和國(guó)資源稅中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例規(guī)定的暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品或者或者生產(chǎn)鹽生產(chǎn)鹽的單位和的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。2.2.征稅范圍征稅范圍（1 1）礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦）礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。產(chǎn)品和

3、其他非金屬礦產(chǎn)品等。 （2 2）鹽，包含固體鹽、液體鹽。）鹽，包含固體鹽、液體鹽。3.3.稅目和稅率稅目和稅率 資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置，資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置，共有共有7 7個(gè)稅目。個(gè)稅目。 稅率采用稅率采用比例稅率（比例稅率（原油、天然氣，原油、天然氣，5%-10%5%-10%）和和定額稅率（定額稅率（其他其他） 二、資源稅的計(jì)算二、資源稅的計(jì)算 1 1、基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額、基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額= =銷售額比例稅率銷售額比例稅率 或或= =銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量定額稅率 2 2、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品的

4、，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 3 3、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；，不繳納資源稅；自用于其他方面自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。的，視同銷售，繳納資源稅。三、資源稅的會(huì)計(jì)核算三、資源稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶。賬戶。1.1.

5、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：當(dāng)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納資源稅時(shí)：實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2. 2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算當(dāng)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：當(dāng)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納資源稅時(shí)：實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借

6、：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3. 3. 收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算 【例】【例】甲公司甲公司20082008年年8 8月收購(gòu)某鐵礦的未稅鐵礦月收購(gòu)某鐵礦的未稅鐵礦石石2 0002 000噸，每噸不含增值稅收購(gòu)價(jià)噸，每噸不含增值稅收購(gòu)價(jià)115115元（其元（其中資源稅中資源稅1515元），該鐵礦石適用稅額元），該鐵礦石適用稅額1515元元/ /噸，噸，款項(xiàng)以銀行存款支付。款項(xiàng)以銀行存款支付。 代扣資源稅代扣資源稅=2 000=2 00015=30 00015=30 000元元 借：原材料借：原材料 230 000 230 000

7、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 39 100 39 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 239 100 239 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 30 000 30 0004 4、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在購(gòu)入液體鹽時(shí)（可扣抵）企業(yè)在購(gòu)入液體鹽時(shí)（可扣抵） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 企業(yè)將液體鹽加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，企業(yè)將液體鹽加工成固體鹽后，在銷售時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源

8、稅應(yīng)交資源稅 企業(yè)將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已企業(yè)將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已納資源稅稅額后的余額上繳時(shí)，納資源稅稅額后的余額上繳時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 土地增值稅會(huì)計(jì)土地增值稅會(huì)計(jì)一、一、土地增值土地增值稅概述稅概述 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)上建筑物及其他附著物的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值性收入征收的一種稅。讓房地產(chǎn)取得的增值性收入征收的一種稅。 我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅的我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅的特點(diǎn)特點(diǎn)是：是：以轉(zhuǎn)讓房

9、以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象；實(shí)行超率累進(jìn)地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象；實(shí)行超率累進(jìn)稅率；實(shí)行按次征收。稅率；實(shí)行按次征收。 1 1、土地增值稅的納稅人、土地增值稅的納稅人 為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。物并取得收入的單位和個(gè)人。2 2、土地增值稅的征稅對(duì)象、土地增值稅的征稅對(duì)象 是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的著物所取得的增值額增值額。土地價(jià)格增值額是指轉(zhuǎn)。土地價(jià)格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

10、成本、費(fèi)用等支出后的余額。本、費(fèi)用等支出后的余額。 對(duì)以對(duì)以“繼承、贈(zèng)與繼承、贈(zèng)與”等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。不予征稅。3 3、土地增值稅的稅率、土地增值稅的稅率 采用采用四級(jí)超四級(jí)超率率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率。 例如增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額例如增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%50%的部分，的部分，稅率為稅率為30%30%，增值額超過(guò)，增值額超過(guò)200%200%的部分，則要按的部分，則要按60%60%的稅率進(jìn)行征稅。的稅率進(jìn)行征稅。二、土地增值稅稅額的計(jì)算二、土地增值稅稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（每級(jí)距的增值額（每級(jí)距的增值額適用稅率）適用稅率） 應(yīng)納稅額增值額應(yīng)納稅

11、額增值額適用稅率允許扣除項(xiàng)目適用稅率允許扣除項(xiàng)目金額金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)三、土地增值稅的會(huì)計(jì)核算三、土地增值稅的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)明細(xì)賬戶。賬戶。1 1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)： 計(jì)算出應(yīng)交的土地增值稅時(shí)，借記計(jì)算出應(yīng)交的土地增值稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增應(yīng)交土地增值稅值稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬賬戶。戶。2 2、非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

12、 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，其轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的土地增值稅借記物的，其轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的土地增值稅借記“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地應(yīng)交土地增值稅增值稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存銀行存款款”賬戶。賬戶。 第三節(jié)第三節(jié) 契稅會(huì)計(jì)契稅會(huì)計(jì)一、契稅概述契稅概述 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1 1、

13、契稅的納稅人、契稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。2 2、契稅的征收范圍、契稅的征收范圍 國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換包括出售、贈(zèng)與和交換 房屋買賣房屋買賣 房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與 房屋交換房屋交換3 3、契稅的稅率、契稅的稅率 契稅實(shí)行契稅實(shí)行3%3%5%5%的幅度稅率，各省市、自的幅度稅率，各省市、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%3%5%5%的幅度規(guī)的幅度規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決

14、定，并報(bào)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 二、契稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算二、契稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算 契稅的計(jì)算采用比例稅率，計(jì)算公式為：契稅的計(jì)算采用比例稅率，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率稅率 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅應(yīng)交契稅”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶 契稅是取得不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的一種必然支出，資契稅是取得不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的一種必然支出，資產(chǎn)產(chǎn)按按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，所以，取得房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所支實(shí)際成本計(jì)價(jià)，所以，取得房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所支付的契稅也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。付的契稅也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的契稅企業(yè)按照規(guī)

15、定計(jì)算應(yīng)繳納的契稅 借：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅應(yīng)交契稅 企業(yè)在上繳契稅時(shí)企業(yè)在上繳契稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅應(yīng)交契稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅概述 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人征收的一或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。種財(cái)產(chǎn)稅。 1. 1. 房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人 是指房屋的是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)所有人。 2 2、房產(chǎn)稅的征收范圍、房產(chǎn)稅的征

16、收范圍 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)為房產(chǎn)稅的征收范圍。產(chǎn)為房產(chǎn)稅的征收范圍。 3 3、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征和和從租計(jì)征從租計(jì)征兩種。兩種?！皬膬r(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征”，是指按照，是指按照房產(chǎn)原值一次房產(chǎn)原值一次減除減除10%-30%10%-30%后的余值后的余值計(jì)算繳納；計(jì)算繳納；“從租計(jì)從租計(jì)征征”，是指以房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納。，是指以房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納。 我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率比例稅率，主要，主要有兩種稅率：實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，稅率為有兩種

17、稅率：實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%1.2%；實(shí)行從租計(jì)征的，稅率為實(shí)行從租計(jì)征的，稅率為12%12%。 4 4、下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：、下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅： 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)； 由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)； 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)； 個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)； 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算二、房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算1 1、 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)計(jì)征

18、的計(jì)算公式為：從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2% 從租計(jì)征的計(jì)算公式為：從租計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =租金收入租金收入12% 12% 2 2、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶 企業(yè)計(jì)算預(yù)繳的房產(chǎn)稅時(shí)企業(yè)計(jì)算預(yù)繳的房產(chǎn)稅時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 當(dāng)實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)，當(dāng)實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金第五節(jié)第五節(jié)

19、 車船稅會(huì)計(jì)車船稅會(huì)計(jì)一、車船稅概述一、車船稅概述 在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照按照中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例應(yīng)繳應(yīng)繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。納的一種財(cái)產(chǎn)稅。 1 1、車船稅的納稅人、車船稅的納稅人 車船稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的車船稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單所有人或管理人，即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。 從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)

20、人。2 2、車船稅的征稅對(duì)象、車船稅的征稅對(duì)象 是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。船（除規(guī)定減免的車船外）。3 3、車船稅的稅率、車船稅的稅率采用采用定額稅率定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。定稅額。 二、車船稅的計(jì)算二、車船稅的計(jì)算 載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額車輛數(shù)載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額車輛數(shù)適用單位適用單位稅額稅額 載貨汽車和三輪汽車低速貨車應(yīng)納稅額自重噸載貨汽車和三輪汽車低速貨車應(yīng)納稅額自重噸位位適用單位稅額適用單位稅額 船舶應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)船舶應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅額適用單位稅額

21、拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用單適用單位稅額位稅額50%50% 客貨兩用汽車客貨兩用汽車車船稅應(yīng)納稅額應(yīng)該分兩步計(jì)算，車船稅應(yīng)納稅額應(yīng)該分兩步計(jì)算，分別計(jì)算乘人部分和載貨部分的應(yīng)納稅額。這兩分別計(jì)算乘人部分和載貨部分的應(yīng)納稅額。這兩部分應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：部分應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下： 乘人部分應(yīng)納稅額車輛數(shù)乘人部分應(yīng)納稅額車輛數(shù)（載客汽車（載客汽車適用稅額適用稅額50%50%） 載貨部分應(yīng)納稅額自重噸位載貨部分應(yīng)納稅額自重噸位適用單位適用單位稅額稅額三、車船稅的會(huì)計(jì)核算三、車船稅的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅”明細(xì)明細(xì)賬

22、戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 企業(yè)在計(jì)提車船稅的時(shí)候，企業(yè)在計(jì)提車船稅的時(shí)候， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 實(shí)際繳納稅金時(shí)，實(shí)際繳納稅金時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第六節(jié)第六節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)一、一、城鎮(zhèn)土地使用城鎮(zhèn)土地使用稅概述稅概述 城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。1 1

23、、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。地的單位和個(gè)人。2 2、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍 包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。家所有和集體所有的土地。3 3、城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額及計(jì)稅依據(jù)、城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額及計(jì)稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅采用城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率定額稅率 以納稅義務(wù)人以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅依據(jù)二、二、 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算

24、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算公式為：城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額計(jì)稅土地面積應(yīng)納稅額計(jì)稅土地面積適用稅額適用稅額 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”明明細(xì)賬戶。細(xì)賬戶。 在計(jì)提應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，在計(jì)提應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記借記“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅稅”賬戶賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 第七節(jié)第七節(jié) 印花稅會(huì)計(jì)印花稅會(huì)計(jì)一、印花

25、稅概述一、印花稅概述 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受的各種應(yīng)稅憑證所征收的一種稅。使用、領(lǐng)受的各種應(yīng)稅憑證所征收的一種稅。1 1、印花稅的納稅義務(wù)人、印花稅的納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用書(shū)立、領(lǐng)受、使用中華人民中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例共和國(guó)印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。 具體有：具體有：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人以及使用人人以及使用人。 2 2、印花稅的征稅對(duì)象、印花稅的征稅對(duì)象 經(jīng)濟(jì)合同類經(jīng)濟(jì)合同類

26、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)類 營(yíng)業(yè)賬簿營(yíng)業(yè)賬簿 權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 3 3、印花稅的稅目和稅率、印花稅的稅目和稅率 印花稅共設(shè)置了印花稅共設(shè)置了1313個(gè)稅目，并按照應(yīng)稅憑證個(gè)稅目，并按照應(yīng)稅憑證的類別，設(shè)計(jì)了的類別，設(shè)計(jì)了比例稅率比例稅率和和定額稅率定額稅率。 二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計(jì)稅金額計(jì)稅金額適用稅率適用稅率2 2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：應(yīng)納

27、稅額應(yīng)納稅額= =憑證數(shù)量憑證數(shù)量單位稅額單位稅額三、印花稅的會(huì)計(jì)核算三、印花稅的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)購(gòu)買印花稅票時(shí)，按照實(shí)際支付的稅票的企業(yè)購(gòu)買印花稅票時(shí)，按照實(shí)際支付的稅票的款項(xiàng)，款項(xiàng)， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用印花稅印花稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果企業(yè)一次性購(gòu)買印花稅所需要支付的金額如果企業(yè)一次性購(gòu)買印花稅所需要支付的金額過(guò)大，可先計(jì)入過(guò)大，可先計(jì)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，然后按科目，然后按期平均攤銷計(jì)入期平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇?。第八節(jié)第八節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)一、城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅（一）城市維護(hù)建設(shè)稅概述

28、（一）城市維護(hù)建設(shè)稅概述1. 1. 城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅的概念是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三三稅稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。2. 2. 城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)（1 1）具有附加稅性質(zhì)）具有附加稅性質(zhì)（2 2）具有特定目的，只能?？顚Ｓ茫┚哂刑囟康?，只能專款專用（3 3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率（4 4）征收范圍廣）征收范圍廣3. 3. 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指負(fù)有繳納是指負(fù)有繳納“三稅三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人義務(wù)的單位和個(gè)人4. 4. 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率（1 1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%7%。（2 2）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%5