企業(yè)所得稅稅前扣除注意事項(xiàng)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳扣除注意事項(xiàng)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)將一次性支付若干年的費(fèi)用一次性稅前扣除。如 企業(yè)一次性支付 3年的租金，取得租賃費(fèi)發(fā)票，在當(dāng)期全 額稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期 收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，企業(yè)一次性支 付的跨年費(fèi)用，不能一次性稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分 期扣除。同理，有不少企業(yè)裝修費(fèi)等在支付時(shí)一次性稅前扣除。 若企業(yè)支付以前年度公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)等費(fèi)用，也不能在 支付當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)追溯到費(fèi)用所

2、屬年度稅前扣除。匯算清繳后取得發(fā)票未追溯調(diào)整匯算清繳前未取得發(fā)票不能稅前扣除已深入人心，但匯 算清繳后取得發(fā)票如何扣除？企業(yè)還有誤解。如企業(yè)2016年發(fā)生的費(fèi)用，2017年5月31日前未取得發(fā)票，該費(fèi)用 在2016年度匯算清繳時(shí)全額調(diào)增；而后， 2017年7月取 得發(fā)票，在 2017年度匯算清繳時(shí)調(diào)減，這是不對(duì)的。根 據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公 告（公告 2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除 而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后， 準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不 得超過(guò)5年。因此，

3、上例企業(yè)應(yīng)追溯扣除在支出發(fā)生的2016年度，而不是取得發(fā)票的2017年度。擴(kuò)大職工福利費(fèi)范圍有不少企業(yè)認(rèn)為，只要是福利性質(zhì)的支出都算職工福利費(fèi)，如將職工子女教育費(fèi)、組織職工旅游的費(fèi)用等列入職工福利費(fèi)。但是，這些福利性質(zhì)的支出，一是不在關(guān)于企業(yè) 工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）列舉范圍，第三條規(guī)定：“實(shí)施條例 第四十條規(guī)定的企業(yè) 職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、 理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住

4、房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就 醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系 親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工 防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ) 貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他 職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ) 助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！币虼耍募形?包括的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)扣除。二是企業(yè)發(fā)放給職工的子女教育補(bǔ)貼稅前扣除違背企業(yè) 所得稅稅前扣除的原則。企業(yè)所得稅法第八條之規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與 取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損

5、 失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！庇嘘P(guān)的 支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！毙缕髽I(yè)所得稅法精神宣傳提綱（國(guó)稅函2009159號(hào)）第十二條規(guī)定：“對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源 和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。職工子女 教育補(bǔ)貼不能在稅前扣除。職工學(xué)歷教育計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)不少企業(yè)報(bào)銷(xiāo)高管讀MBA、職工讀博的學(xué)費(fèi)等費(fèi)用，計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使 用管理的意見(jiàn)（財(cái)建2006317號(hào)）第三條第九款規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位 而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。因此，這些在職教育學(xué)

6、費(fèi)應(yīng)由個(gè) 人承擔(dān)，不能稅前扣除。為部分人員支付的補(bǔ)充保險(xiǎn)為部分高管支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)， 根據(jù)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所 得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè) 任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。因此，只為部分高管支付的補(bǔ)充保險(xiǎn)不符合“全體員工” 的規(guī)定，不能稅前扣除。公益性捐贈(zèng)不符合條件企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五一條規(guī)定，公益性捐 贈(zèng)，指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民

7、政府及 其部門(mén)，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 因此，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主要存在以下三個(gè)方 面風(fēng)險(xiǎn)：直接捐贈(zèng)。有的企業(yè)熱衷于將款物直接捐贈(zèng)給 受益人，不能稅前扣除；公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)。 有的企業(yè)雖通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，但該公益性社 會(huì)團(tuán)體不在具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì) 團(tuán)體名單中，不能稅前扣除；通過(guò)縣級(jí)以下人民政府捐 贈(zèng)。有的企業(yè)通過(guò)某省的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進(jìn)行捐贈(zèng)，或直接捐贈(zèng) 給某村委會(huì)，不符合“縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)”的規(guī) 定，不能稅前扣除?；煜龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)1、 招待費(fèi)是對(duì)外接待業(yè)務(wù)單位和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用、 玩費(fèi)用，它的消費(fèi)主體是外單位的個(gè)人，

8、而不是本單位的員工，目地是維護(hù)良好的外部公共關(guān)系。2、會(huì)務(wù)費(fèi)是單位召開(kāi)會(huì)議活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)支出。企業(yè)往往 在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐、租用會(huì)議室、休息住宿用 房等支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)。列支會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，記賬憑證 附件應(yīng)該包含會(huì)務(wù)文件（議題、時(shí)間、參會(huì)人員、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 等內(nèi)容）及相關(guān)簽到表、報(bào)銷(xiāo)發(fā)票等，否則稅務(wù)部門(mén)會(huì)認(rèn)定 為招待費(fèi)。會(huì)務(wù)費(fèi)可以稅前據(jù)實(shí)列支。企業(yè)以開(kāi)會(huì)之名招待關(guān)聯(lián)企業(yè)、客戶(hù)、供銷(xiāo)商等，旅游和餐飲等費(fèi)用作為會(huì)議費(fèi)支出全額稅前扣除，但實(shí)際上 是以會(huì)議之名，行招待之實(shí)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，在 限額內(nèi)稅前扣除。利息支出風(fēng)險(xiǎn)利息支出除了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)

9、貸款利率、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借 款利息須符合規(guī)定的債資比等常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)注意：應(yīng) 資本化的利息沒(méi)資本化。如一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)貸款用于 房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，每年支付巨額利息并在計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用， 這是錯(cuò)誤的。符合資本化條件的利息應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi) 發(fā)成本，不能在當(dāng)年一次性稅前扣除；有不少企業(yè)將取 得的銀行貸款無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，自己支付貸款利息，該 利息屬于與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，不能稅前扣除。集團(tuán)公司承擔(dān)全部費(fèi)用集團(tuán)公司為下屬各個(gè)成員單位的產(chǎn)品做廣告，承擔(dān)全 部廣告費(fèi)用；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同租用一層寫(xiě)字樓，企業(yè) 承擔(dān)了全部租賃費(fèi)等。由于集團(tuán)公司與成員單位都是獨(dú)立 法人，集團(tuán)公司不能獨(dú)自負(fù)擔(dān)受益于成員單位的全部費(fèi)用， 應(yīng)進(jìn)行合理分?jǐn)偂２荒芸鄢纳虡I(yè)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)為部分員工支付某些商業(yè)保險(xiǎn)并稅前扣除，但根 據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依 照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得 扣除。因此，不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)不能稅前扣除。資產(chǎn)損失證據(jù)不全資產(chǎn)損失最簡(jiǎn)單