第四章-企業(yè)基本經濟業(yè)務核算

1、 本章學習要求 要求運用設置賬戶和復式記賬的專門方法，結合資金運動圖，掌握企業(yè)會計核算的全過程，熟練編制會計分錄。第四章第四章 企業(yè)基本經濟業(yè)務核算企業(yè)基本經濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產核算第六節(jié) 財務成果核算第七節(jié) 資金退出核算籌資業(yè)務的意義 籌資活動是企業(yè)經營、投資和籌資三大類經濟活動之一，會導致企業(yè)資本及債務的規(guī)模和構成發(fā)生變化，是經營活動的財務保障，與經營活動互為前提、相互影響。 籌集資金的渠道 企業(yè)的資金是兩種人提供的，即所有者和債權人，從而形成籌集資金的兩條渠道，即吸收投資和舉借債務： 吸收投資 指企業(yè)所

2、有者投入的資金，也稱權益性投資，形成企業(yè)的資本。 舉借債務 指企業(yè)向債權人籌集資金，形成企業(yè)的負債。一、投入資本的核算 （一）投資人和投資方式 投資人：國家、法人、外商和個人。 投資方式：貨幣性投資和非貨幣性投資。 （二）核算投入資本的賬戶設置1、“實收資本”或“股本” 賬戶 性質：所有者權益類賬戶 作用：用來核算企業(yè)實際收到的投資及其增減和結余情況。 結構：借減貸增,余額在貸方借 實收資本或股本 貸期初余額本期減少額（退回投資）本期增加額（收到投資）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額實行資本保全原則,除下列情況外不得變動：A、符合增資條件，并經有關部門批準增資；B、企業(yè)按規(guī)定程序報經批準減

3、少注冊資本。 2、“資本公積”賬戶 性質：所有者權益類賬戶 作用：用來由于投入資本而引起的各種增值及其轉出情況。包括資本（或股本）溢價、外幣資本折算差額等。 結構：借減貸增,余額在貸方 “資本公積”的本質：尚未對象化的資本，是資本本身帶來的增值，不是企業(yè)凈利潤轉化而形成的，與生產經營活動一般沒有直接聯(lián)系，從本質上講應屬于投入資本范疇。借 資本公積 貸期初余額本期減少額(本期轉出資本公積)本期增加額(本期取得資本公積)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 （三）投入資本的核算舉例 投入資本核算原則：按實際收到的投入資本核算，實行資本保全。 (判類型、找賬戶、分增減、定符號、編分錄、用規(guī)則) 例1

4、：企業(yè)收到國家投入貨幣資金300,000元，存入銀行。 借：銀行存款 300,000 貸：實收資本 300,000 例2：企業(yè)收到A公司投入設備一臺，雙方協(xié)議價值200,000元。 借：固定資產 200,000 貸：實收資本 200,000 例3：企業(yè)接受B公司的一項專利權投資，雙方協(xié)議該專利權價值為40,000元，占注冊資本價值為30,000元。 借：無形資產 40,000 貸：實收資本 30,000 資本公積 10,000 (判類型、找賬戶、分增減、定符號、編分錄、用規(guī)則) 例4：企業(yè)接受外幣投資100,000美元，收到外幣當日匯率為1:8.6，而合同約定的匯率為1:8.3，企業(yè)采用人民幣

5、為本位幣。 借：銀行存款 860,000 貸：實收資本 830,000 資本公積 30,000 例5：企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊資本的20。企業(yè)注冊資本為2,000,000元。 借：銀行存款 500,000 貸：實收資本 400,000 資本公積 100,000 例6：企業(yè)發(fā)行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值為9元。 借：銀行存款 1,000,000 貸：股本 900,000 資本公積 100,000 例7：企業(yè)將60,000元資本公積轉增資本。 借：資本公積 60,000 貸：實收資本 60,000 （四）投入資本核算歸納 1、按實際收到的

6、投入資本核算，實行資本保全； 2、投入價值超過在注冊資本中所占份額的差額作為資本公積核算； 不同時期投入等額資本會享有不等額的權益？初期創(chuàng)業(yè)投資有風險質，前期投資形成了一定的留成收益量。 3、接受捐贈作營業(yè)外收入的捐贈利得核算； 4、資本公積可以轉增資本。 二、借入資金的核算 （一）借入資金的概念 借款是我國企業(yè)負債的主要形式，現(xiàn)代企業(yè)一般都是負債經營，企業(yè)應合理負債。按償還期限的長短分為短期借款和長期借款。 （二）核算借入資金的賬戶設置 、“短期借款”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算償還期限在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期以內的融資款項的借入、償還情況。 結構：借減貸增，余額在

7、貸方 發(fā)生的短期借款利息應直接記入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。借 短期借款 貸期初余額本期減少額(償還的短期借款)本期增加額(取得的短期借款)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 、“長期借款” 賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的融資款項的借入、償還情況。 結構：借減貸增，余額在貸方借 長期借款 貸期初余額本期減少額(償還的長期借款)本期增加額(取得的長期借款)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 、“財務費用”賬戶 性質：損益類賬戶 作用：用來核算企業(yè)籌集資金所發(fā)生的、屬于收益性支出的各項費用，如利

8、息凈支出、手續(xù)費用等。 結構：借增貸減，無余額 借 財務費用 貸本期增加額(發(fā)生收益性支出的財務費用)本期減少額（收到的存款利息收入）本期轉銷額(期末結轉到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 、“應付利息”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定應分期支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券等應支付的利息。 結構：借減貸增，貸方余額為尚未支付的利息借 應付利息 貸期初余額：期初尚未支付利息本期減少額(本償還的應付利息）本期增加額（本期增加的應付利息）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額：期末尚未支付利息 、“預提費用”賬戶 性質

9、：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。 結構：借減貸增，余額一般在貸方；如出現(xiàn)借方余額，則性質轉化為“待攤費用”，屬資產性質。 理解：從權責發(fā)生制角度來理解，有兩個特點： 費用已發(fā)生，應付但未付； 歸屬期在前，支付期在后。借 預提費用 貸期初余額：已預提未支付的費用本期減少額（本期支付預先提取的費用）本期增加額（本期在成本費用中的提取數(shù)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額：已預提未支付的費用 （三）借款費用的處理 借款費用包括借款利息、輔助費用，外幣借款的匯兌差額，處理借款費用要分清資本性支出與收益性支出的界限。 借款費用資本性支出的條件： 、資產支出已

10、經發(fā)生，包括為購建固定資產而支付的現(xiàn)金、轉移的非現(xiàn)金資產或承擔的帶息債務 ； 、借款費用已經發(fā)生； 、為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。 同時滿足上述三個條件后，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應予以資本化，計入所購建固定資產的成本； 在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應予于收益化，直接計入發(fā)生當期的財務費用。 （四）借入資金核算舉例 例8：企業(yè)于4月1日向銀行借入90,000元存入銀行，期限6個月。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例9：上筆短期借款年利率6，每季度結息一次，預提應由本月負擔的利息（季內每個月都要編制以下

11、分錄）。 借：財務費用 450 （90,0006%12450元） 貸：預提費用 450 例10：6月30日用銀行存款支付二季度利息。 借：預提費用 1,350 貸：銀行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用銀行存款歸還借款本金。 借：短期借款 90,000 貸：銀行存款 90,000不提倡，未反映預提費用的全貌： 借：財務費用 450 預提費用 900 貸：銀行存款 1,350 例12：企業(yè)借入期限為2年的借款500,000元存入銀行，每季付息一次，到期還本。 借：銀行存款 500,000 貸：長期借款 500,000 例13：上筆長期借款年利率7.2%，計算應由本月負擔的利

12、息（該借款到期前的每個月均應計算應付利息，編制以下分錄）。 借：財務費用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 貸：應付利息 3,000 季未支付一個季度的利息: 借：應付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元） 貸：銀行存款 9,000 例14：上筆長期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000 例15：企業(yè)借入期限為3年的借款600,000元直接用于某專項工程， 每半年付息一次，到期還本。 借：在建工程 600,000 貸：長期借款 600,000 例16：上筆長期借款年利率9%，計算應由本月負擔的

13、借款利息。（注：到期前的每個月均應計算應付利息，編制以下分錄，在該專項工程完工投入使用后就屬于收益性支出，不能資本化支出。） 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009%12) 貸：應付利息 4,500 支付半年的應付利息： 借：應付利息 27,000 (半年息：4,500627,000) 貸：銀行存款 27,000 例17：上筆長期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長期借款 600,000 貸：銀行存款 600,000 （五）借入資金核算歸納 1、借入的本金貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶； 2、短期借款的借款費用、不用于專項工程的長期借款的借款費用、專項工程完工投入使用后的

14、長期借款的借款費用，屬收益性支出，記入財務費用； 3、為專項工程而發(fā)生的借款費用，在完工投入使用前的，屬資本性支出，記入資產價值； 4、正確使用預提費用和應付利息賬戶，反映利息支出全貌。 三、應付債券的核算 （一）發(fā)行債券的概念 發(fā)行債券是舉債籌資的又一形式，一般用于籌集長期資金。按發(fā)行價格與票面價值的關系分為折價發(fā)行、溢價發(fā)行和平價發(fā)行。 （二）核算應付債券的賬戶設置：“應付債券”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算債券的發(fā)行、結息、溢價或折價的攤銷以及債券的還本付息情況。 結構：借減貸增，余額在貸方借 應付債券 貸期初余額本期發(fā)行債券的折價；本期攤銷的債券溢價；支付到期的債券本息。本期發(fā)

15、行債券的面值；本期發(fā)行債券的溢價；本期攤銷的債券折價；按期計提一次還本付息的債券利息。借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（尚未償還的債券本息） 設置債券面值、利息調整(溢價和折價)、應計利息(一次還本付息的利息)明細分類賬戶。 （三）應付債券核算舉例 例18：企業(yè)平價發(fā)行三年期一次還本年利率為12的債券50,000元，每半年付息一次。 借：銀行存款 50,000 貸：應付債券債券面值 50,000 例19：計提當月應計利息（該債券到期前每個月都要做） 借：財務費用 500 (50,00012%12) 貸：應付利息 500 例20：以銀行存款支付該債券的半年利息（每半年都要做）。 借：應付利息

16、 3,000 (50,00012%126) 貸：銀行存款 3,000 例21：該債券到期，以銀行存款歸還到期債券本金。 借：應付債券債券面值 50,000 貸：銀行存款 50,000 （四）應付債券的核算歸納 、利用“應付債券”的明細科目核算債券的面值、利息調整和一次付息的應計利息，分期付息的利息通過“應付利息”核算； 、債券利息費用的資本化原則與借款費用相同。第四章第四章 企業(yè)基本經濟業(yè)務核算企業(yè)基本經濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產核算第六節(jié) 財務成果核算第七節(jié) 資金退出核算購買業(yè)務：購建固定資產和采購原材料等物資

17、一、采購成本的價值構成 工業(yè)企業(yè)物資采購成本一般包括買價和各種采購費用。 （一）買價：指支付給供應單位并扣除了可抵扣進項增值稅的價款；但小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，則應作為買價計入物資采購成本。 （二）采購費用：運雜費、合理損耗、挑選整理費、應負擔稅費。 注意： 1、其中買價和采購費用計入采購成本，而所支付的增值稅計入增值稅的進項稅額，不計入采購成本（實行價稅分流）。 2、商品流通企業(yè)進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等采購費用不計入商品采購成本，作為期間費用處理，計入發(fā)生當期的

18、銷售費用。 二、核算材料采購的賬戶設置 （一）“材料采購”賬戶 性質：資產類賬戶 作用：用來核算企業(yè)采購過程中購買物資所支付的買價和采購費用，計算物資采購成本。 結構：借增貸減，余額在借方，表示在途材料的實際成本。 明細核算：按供應單位和物資品種設置明細賬。借 材料采購 貸期初余額（期初在途材料）本期增加額（采購物資所支付的買價和采購費用，不含可抵扣的增值稅進項稅額）本期結轉額（本期已驗收入庫的采購物資、按實際成本轉入“原材料”等賬戶的金額）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末在途材料） （二）“原材料”賬戶 性質：資產類賬戶 作用：用來核算企業(yè)庫存原材料的增減變動及其結余情況。 結構：

19、借增貸減，余額在借方 明細核算：按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬借 原材料 貸期初余額（期初庫存）本期增加額（本期原材料的增加，主要是從“采購”轉入數(shù)）本期減少額（本期領用發(fā)出的原材料）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末庫存） （三）“應付賬款”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等應付而未付的款項。包括買價、采購費用、稅金等。 結構：借減貸增，余額一般在貸方 明細核算：按供貨單位設置明細分類賬借 應付賬款 貸期初余額(上期結轉應付賬款)本期減少額（本期償還數(shù)，減少負債）本期增加額（本期采購物資應付而未付數(shù)，是企業(yè)的負債）借方發(fā)

20、生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(轉化為預付賬款,變成債權)期末余額(結轉下期應付賬款) （四）“應付票據(jù)”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 結構：借減貸增，余額在貸方 應設置“應付票據(jù)備查簿”借 應付票據(jù) 貸期初余額(上期結轉的應付票據(jù))本期減少額(本期償還到期的應付票據(jù)和無力支付時轉入“應付賬款”的金額)本期增加額(本期采購物資而開出并承兌的應付票據(jù))借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(結轉下期的應付票據(jù)) （五）“預付賬款”賬戶性質：資產類賬戶 作用：用來核算企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定預先向銷貨方

21、支付的款項。 結構：借增貸減，借余為債權，貸余為債務 借 預付賬款 貸期初余額(上期結轉債權)期初余額(上期結轉債務)本期增加額（本期因采購物資而預付或補付的金額）本期減少額（收到物資沖銷的預付款及收到退回多付的款項）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（反映實際預付的款項，結轉下期債權）期末余額（反映尚未補付的款項，結轉下期債務） （六）“應交稅費”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)應交納的各種稅費的應交、實交和結余情況。 結構：借減貸增，余額一般在貸方 明細核算：按稅費種類開設明細分類賬戶，通過本賬戶核算的有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產

22、稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加等。印花稅不通過本賬戶核算（記入管理費用）。借 應交稅費 貸期初余額本期減少額（本期實際繳納的各種稅費）本期增加額（本期應交納的各種稅費）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（反映多交的稅費）期末余額（反映未交的稅費） 借 應交稅費應交增值稅 貸期初余額(待扣稅金)期初余額(待交稅金)本期已付、應付的進項稅額本期實際交納的增值稅額本期已收、應收的銷項稅額借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(待扣稅金)期末余額(待交稅金) 增值稅是就增加的價值（新創(chuàng)造的價值）征稅，轉移價值不征稅，避免重復征稅。 支付的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，當銷項稅額大于

23、進項稅額時，差額為應交納的增值稅；當進項稅額大于銷項稅額時，差額為待扣稅金，留待下期的銷項稅額中繼續(xù)抵扣。 （三）采購核算舉例例22：企業(yè)采購材料一批（其中A材料1,000公斤，單價16元；B材料2,000公斤，單價10元；C材料500公斤，單價12元），款項用銀行存款支付。(進項增值稅：42,000177,140元) 借：采購 42,000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 7,140 貸：銀行存款 49,140 例23：企業(yè)購入D材料1,000公斤，單價7.5元，由銷售方墊付運費200元，款項尚未支付。(進項增值稅：7,500171,275元) 借：采購 7,700 應交稅費應交增值稅（進項

24、稅額） 1,275 貸：應付賬款 8,975 例24：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購費用1,050元。 借：采購 1,050 貸：銀行存款 1,050 例25：A、B、C、D四種材料采購完畢，驗收入庫，按實際成本轉賬。 4種材料的采購成本42,0007,7001,05050,750（元） 借：原材料 50,750 貸：采購 50,750 例26：以銀行存款預付購E材料款32,800元。 借：預付賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例27：企業(yè)購入F材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價款40,000元，增值稅6,800元。材料尚未到達企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：

25、采購 40,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6,800 貸：應付票據(jù) 46,800 例28：企業(yè)收到前已預付購E材料款的材料2,500公斤，并驗收入庫。該批材料的買價50,000元，對方代墊運雜費1,000元，增值稅進項稅額8,500元，補付款項26,700元。 借：采購 51,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8,500 貸：預付賬款 59,500 借：預付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購 51,000 （四）采購核算歸納 1、所有外購材料的采購成本均通過“采購”賬戶核算； 2、增值稅實行價稅分流，不計入采購成本，而記入“應交稅費

26、(應交增值稅)”的借方； 3、買價和直接采購費用不必分配，直接計入采購成本；間接采購費用要分配計入采購成本； 4、外購材料驗收入庫時，按實際采購成本結轉到原材料科目，可逐筆結轉或分批結轉或匯總結轉； 5、分清現(xiàn)購、賒購、預購三種采購業(yè)務的核算： 現(xiàn)購：采購款項付清，不涉及應付等債務科目； 賒購：材料驗收入庫，但款項未付，將涉及應付等債務科目； 預購：按合同預先付款，后收料，將涉及預付賬款科目，收料后要清算，多退少補。第四章第四章 企業(yè)基本經濟業(yè)務核算企業(yè)基本經濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產核算第六節(jié) 財務成果核算第七節(jié)

27、 資金退出核算一、生產過程核算概述 （一）生產過程的業(yè)務內容 以生產三要素的耗費為基礎核算生產費用： 、原材料消耗：勞動對象的耗費； 、固定資產磨損：勞動手段的耗費； 、工資和其它費用的發(fā)生：主要是活勞動耗費。 （二）生產過程發(fā)生的生產費用 總原則：按費用的經濟用途歸集生產費用 、直接材料：制造產品直接耗用的材料，構成產品實體或有助于產品形成； 、直接人工：制造產品生產工人的工資及其福利費； 、制造費用：發(fā)生于生產部門的間接性生產費用。 （三）生產過程的核算內容 、生產費用的歸集 、生產費用的分配、結轉 、生產成本的計算和結轉 二、核算生產過程的賬戶設置 （一）“生產成本”賬戶 性質：成本類賬

28、戶 作用：用來核算企業(yè)在產品生產過程中（含基本生產和輔助生產）所發(fā)生的各項生產費用，以計算產品的實際生產成本，是一個主要的成本計算賬戶。 結構：借增貸減，余額在借方，是在產品實際成本借 生產成本 貸期初余額（期初在產品成本）本期增加額(本期所發(fā)生的各項生產費用)本期減少額(退料等對發(fā)生額的沖銷數(shù))本期結轉額(結轉到“庫存商品”賬戶的完工產品成本)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末在產品成本） （二）“制造費用”賬戶 性質：成本類賬戶 作用：用來核算企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的各項間接費用及其結轉情況。包括車間管理人員的工資、福利費；車間辦公費、水電費；車間固定資產的折舊費、修理費、機物

29、料消耗；勞動保護費；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費用要在各成本計算對象之間進行分配，計入產品成本，是一個集合分配賬戶。 結構：借增貸減，一般無余額借 制造費用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項間接費用）本期減少額（對發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期結轉額（結轉到“生產成本”賬戶的制造費用）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 （三）“庫存商品”賬戶 性質：資產類賬戶 作用：用來核算企業(yè)已完成全部生產過程，并已驗收入庫的產成品的增減變動及其結余情況。 結構：借增貸減，余額在借方 計量：一般按實際成本核算借 庫存商品 貸期初余額（期初庫存商品成本）本期增加額(本期完工入庫的庫存商品成本)本期減少額(本期銷

30、售或發(fā)出的庫存商品成本)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末庫存商品成本）借 制造費用 貸增加額（本期所發(fā)生的各項間接費用）結轉額（本期期末結轉到“生產成本”賬戶的制造費用數(shù)）合計合計借 生產成本 貸期初余額增加額（本期所發(fā)生的各項生產費用直接材料、直接人工、制造費用）結轉額（本期完工，結轉到“庫存商品”賬戶的成本數(shù)）合計合計期末余額借 庫存商品 貸期初余額增加額（本期生產完畢，結轉入庫的庫存商品）減少額（本期銷售出庫數(shù)）合計合計期末余額 （四）“待攤費用”賬戶 定義：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負擔的，且攤銷期限在1年以內的各項費用。如預付報刊征訂費等。 性質：資產類賬戶 作用

31、：用來核算企業(yè)待攤費用的支付和攤銷。 結構：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉化為預提費用。借 待攤費用 貸期初余額（期初未攤銷完的費用）本期增加額（本期支付的各項待攤費用）本期減少額（本期攤銷數(shù)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末未攤銷完的費用）對比項目待攤費用預提費用1、賬戶性質資產負債2、費用支付期(收付)在先在后3、費用發(fā)生期(權責)在后在先4、主要特點先付后攤先提后付 注意： A、“待攤費用”和“預提費用”屬跨期攤配賬戶； B、費用的支付期與歸屬期(作用期)往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調節(jié)成本。 （五）“

32、應付職工薪酬”賬戶 性質：負債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)應向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會經費、職教經費等及其支付情況。 結構：借減貸增，余額一般在貸方借 應付職工薪酬 貸期初余額（期初應付未付）本期減少額（本期實際支付數(shù)，含實發(fā)數(shù)與各項扣款等，從收付實現(xiàn)制角度理解。）本期增加額（本期應該支付數(shù)，從權責發(fā)生制角度理解。）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末應付未付） （六）“累計折舊”賬戶 折舊：固定資產的價值隨著固定資產的磨損而不斷轉移，這部分轉移的價值即為折舊。計提折舊將導致固定資產凈值（折余價值）的減少。（初始價值折舊凈值） 性質：資產類賬戶（抵減賬戶） 作用：用來核

33、算固定資產折舊的計提及其結轉情況。 結構：借減貸增，余額在貸方借 累計折舊 貸期初余額（期初累計磨損價值）本期減少額（本期減少固定資產而相應沖銷的折舊額）本期增加額（本期計提的折舊額）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末累計磨損價值） 注意：累計折舊反映固定資產的累計磨損價值，與固定資產的比值反映新舊程度，是固定資產的一個抵減賬戶。借 管理費用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項管理費用）本期減少額（對發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期轉銷額（期末結轉到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生合計貸方發(fā)生合計 （七）“管理費用”賬戶 性質：費用類損益類賬戶 作用：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的

34、各項費用及其結轉情況，屬期間費用賬戶之一。 包括：行政管理部門的工資、福利費；行政管理部門辦公費、水電費；行政管理部門固定資產的折舊費、修理費、印花稅等。 結構：借增貸減，無余額 三、生產費用的核算 （一）材料費用的核算： 例29：發(fā)出材料匯總表如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：借：生產成本借：生產成本 326,700 制造費用制造費用 26,400 管理費用管理費用 1,500 貸：原材料貸：原材料 354,600項 目甲材料乙材料合計數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)1 制造產品耗用24200084700326700 A產品60001320003500

35、38500170500 B產品50001100004200462001562002 車間一般耗用1200 26400 264003 企管部門耗用 300 1500 1500 合 計12200268400800086200354600 注意：按費用的經濟用途和發(fā)生地點進行賬務處理是歸集成本費用的總原則。（二）工資費用分配應付工資匯總表如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：借：生產成本借：生產成本 28,000 制造費用制造費用 8,000 管理費用管理費用 12,000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 48,000項項 目目應付工資應付工資各項扣款各項扣款實發(fā)實發(fā)工資工

36、資基本基本工資工資工齡工齡工資工資小計小計扣水扣水電費電費扣房扣房租費租費小計小計1 生產工人生產工人25,2002,80028,000 A產品產品13,5001,50015,000 B產品產品11,7001,30013,0002 車間管理人員車間管理人員7,200800 8,0003 企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員10,8001,20012,000合合 計計43,2004,80048,000注意：按當月發(fā)生應付職工薪酬費用的經濟用途和發(fā)生地點進行賬務處理是歸集的總原則。 工資費用的核算舉例 例30：該月企業(yè)應付職工工資48,000元，其中A產品生產工人工資15,000元，B產品生產工人工資13,0

37、00元，車間管理人員工資8,000元，企業(yè)行政管理人員工資12,000元。（對當月發(fā)生的工資費用進行分配） 借：生產成本 28,000 (生產車間工人的工資) 制造費用 8,000 (生產車間管理人員的工資) 管理費用 12,000 (企管行政管理人員的工資) 貸：應付職工薪酬 48,000 (當月發(fā)生的工資費用) 例31：按工資總額的14計提職工福利費。 借：生產成本 3,920 (28,00014%) 制造費用 1,120 ( 8,00014%) 管理費用 1,680 (12,00014%) 貸：應付職工薪酬 6,720 (48,00014%) 注意： 計提職工福利費的賬務處理基本上跟著工

38、資跑。 例32：從銀行提取現(xiàn)金48,000元，以備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例33：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無扣款）。 借：應付職工薪酬 48,000 貸：庫存現(xiàn)金 48,000 工資核算歸納： A、按工資費用的經濟用途和發(fā)生地點進行賬務處理是歸集工資費用的總原則； B、注意工資核算三步曲：一分二扣三發(fā)； 一分：即按當月發(fā)生的工資費用進行分配，如例30； 二扣：即各項扣款，借“應付工資”，貸有關賬戶，中級財務會計將深化； 三發(fā)：即發(fā)放貨幣工資，如例33。 應付工資各項扣款實發(fā)工資 （三）其他生產費用的核算 例34：計提本月固定資產折舊費50,950元，其中

39、生產車間固定資產折舊32,000元，管理部門固定資產折舊18,950元。 借：制造費用 32,000 管理費用 18,950 貸：累計折舊 50,950 例35：以銀行存款支付生產車間辦公費9,000元，行政管理部門辦公費1,500元。 借：制造費用 9,000 管理費用 1,500 貸：銀行存款 10,500 例36：以銀行存款支付車間設備大修理費用90,000元，準備在9個月攤銷。 借：待攤費用 90,000 貸：銀行存款 90,000 例37：攤銷應由本月負擔的上述大修理費用。 借：制造費用 10,000 貸：待攤費用 10,000 例38：結轉本期制造費用計入產品生產成本86,520元

40、，其中應計入A產品46,350元，應計入B產品40,170元。 借：生產成本 86,520 貸：制造費用 86,520 例39：按計劃預提本月銀行短期借款利息15,000元。 借：財務費用 15,000 貸：預提費用 15,000 四、計算并結轉完工產品成本 例40：本月A產品(2,800件)、B產品(2,000件)全部完工入庫，結轉本期完工產品的實際生產成本。 A、B產品的生產費用歸集如下：借 生產成本A 貸(29) 170,500(30) 15,000(31) 2,100(38) 46,350合計 233,950借 生產成本B 貸(29) 156,200(30) 13,000(31) 1,

41、820(38) 40,170合計 211,190 借：庫存商品A 233,950 B 211,190 貨：生產成本A 233,950 B 211,190生產成本明細分類賬生產成本明細分類賬明細科目：明細科目：A產品產品日期日期憑證憑證摘摘 要要借借 方方貸方貸方余額余額月月 日日 字字 號號直接直接材料材料直接直接人工人工制造費制造費用用合計合計29 領用材料領用材料17050017050017050030 工人工資工人工資150001500018550031 福利費福利費2100210018760038 制造費用制造費用463504635023395040 結轉成本結轉成本233950 合合

42、 計計170500 1710046350 233950 233950B產品的生產成本明細分類賬省略第四章第四章 企業(yè)基本經濟業(yè)務核算企業(yè)基本經濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產核算第六節(jié) 財務成果核算第七節(jié) 資金退出核算 一、銷售過程核算概述 （一）銷售業(yè)務的內容 1、營業(yè)收入的實現(xiàn) 2、營業(yè)成本的結轉 3、營業(yè)稅附的計交 （二）商品的銷售方式 1、現(xiàn)銷：銷售商品后同時收到貨款。 2、賒銷：銷售商品后未收到貨款。 3、預銷：先收到銷售貨款，后銷售商品。 二、主營業(yè)務收入的核算 （一）賬戶設置 1、“主營業(yè)務收入”賬戶 作用

43、：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權所實現(xiàn)的收入。 性質：收入類損益類賬戶 結構：借減貸增，無余額借 主營業(yè)務收入 貸本期減少額（銷貨退回的沖銷數(shù)）本期轉銷額(期末結轉到“本年利潤”賬戶）本期增加額（本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 2、“應收賬款”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應收而未收的款項，含貨款、稅金、代墊費用，是企業(yè)的債權。 性質：資產類賬戶 結構：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉化為債務。 注意：不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款在本賬戶的貸方核算。借 應收賬款 貸期初余額（期初應收未收款項）期初余額（期初預

44、收款項）本期增加額(本期應收而未收的銷售商品款項)本期減少額(本期收回數(shù)或沖銷數(shù))借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末應收未收款項）期末余額（期末預收款項） 3、“應收票據(jù)”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 性質：資產類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方借 應收票據(jù) 貸期初余額本期增加額（收到商業(yè)匯票的面值以及期末計提的帶息票據(jù)的利息）本期減少額（到期收回的票據(jù)款項，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉入應收賬款的票據(jù)金額）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額 注：應設置“應收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進行登記。 4、“預收

45、賬款”賬戶 作用：用來核算企業(yè)根據(jù)銷售合同預先向購買單位收取的款項。 性質：負債類賬戶 結構：借減貸增，余額一般在貸方，如果出現(xiàn)借方余額則轉化為債權。 注意：預收賬款不多的企業(yè)，也可將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶的貸方，不設置本賬戶。借 預收賬款 貸期初余額（期初應收款項）期初余額（期初已收未結算款項）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結算數(shù)及退回購貨單位多付的款項）本期增加額(本期預收的款項及購貨單位補付的款項)借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末應收款項）期末余額（期末已收未結算款項） 5、“應交稅費”賬戶 作用：用來核算企業(yè)應交納的各種稅費。本章中涉及的是“應交增值稅”明細賬戶。 性質

46、：負債類賬戶 結構：借減貸增，余額在借方時表示待扣稅金，在貸方時表示欠交稅金。借 應交稅費應交增值稅 貸期初余額(上期結轉待扣增值稅)期初余額(上期結轉欠交增值稅)本期發(fā)生的進項稅額本期實際交納的增值稅本期發(fā)生的銷項稅額借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(結轉下期待扣增值稅)期末余額(結轉下期欠交增值稅) （二）主營業(yè)務收入的核算 1、確認收入實現(xiàn)的條件 A、物權轉移：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； B、無控制權：銷貨方既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； C、利益流入：與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)(獲得款項或取得索取款項的權利)

47、； D、可靠計量：收入和相關成本的金額能夠可靠計量。計量金額應按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 2、主營業(yè)務收入核算舉例 例41：銷售A產品2,000件，每件單價150元，共計300,000元，同時收取增值稅銷項稅額51,000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 351,000 貸：主營業(yè)務收入 300,000 應交稅費應交增值稅 51,000 例42：銷售A產品500件，每件單價150元，共計75,000元，同時應收取增值稅銷項稅額12,750元，款項未收。 借：應收賬款 87,750 貸：主營業(yè)務收入 75,000 應交稅費應交增值稅 12,750 例43：以現(xiàn)金800元墊付上筆銷售業(yè)務運

48、雜費。 借：應收賬款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 例44：收到青山工廠預付購買B產品的貨款30,000元，存入銀行。 借：銀行存款 30,000 貸：預收賬款 30,000 例45：銷售A產品1,800件，每件單價150元，共計270,000元，增值稅45,900元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票3個月到期。 借：應收票據(jù) 315,900 貸：主營業(yè)務收入 270,000 應交稅費應交增值稅 45,900 （三）主營業(yè)務收入核算歸納 1、收入實現(xiàn)四個條件(轉移、控制、流入、計量)； 2、現(xiàn)銷不涉及銷貨應收賬戶，確認收入同時貨幣資金增加； 3、賒銷會涉及銷貨應收賬戶，確認收入同

49、時債權增加； 4、預銷涉及“預收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結算，多退少補； 5、銷售貨款(營業(yè)收入)與增值稅銷項稅額實行價稅分流，增值稅不計入營業(yè)收入。 三、主營業(yè)務成本和稅附的核算 （一）設置的賬戶 、“主營業(yè)務成本”賬戶 作用：用來核算已銷商品成本，從營業(yè)收入中得到價值補償?shù)某杀尽?性質：費用類損益類賬戶（從成本類賬戶結轉而來） 結構：借增貸減，無余額借 主營業(yè)務成本 貸本期增加額（從“庫存商品”賬戶結轉過來的已銷商品實際成本）本期減少額(銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉入“庫存商品”賬戶）本期轉銷額(期末結轉到“本年利潤”賬戶）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 作

50、用：用來核算企業(yè)因銷售產品等而應交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等，不核算增值稅。 性質：費用類損益類賬戶 結構：借增貸減，無余額借 營業(yè)稅金及附加 貸本期增加額本期應交納（負擔）的各項稅金及附加，不含增值稅本期轉銷額期末結轉至“本年利潤”賬戶的金額借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 （二）主營業(yè)務成本和稅附核算舉例 例46：結轉前述已銷售的4,300件A產品銷售成本（80元/件）。 借：主營業(yè)務成本 344,000 貸：庫存商品 344,000 例47：本期應交城建稅11,250元，教育費附加8,750元。 借：營業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應交稅費 20,000 （三

51、）主營業(yè)務成本和稅附核算歸納 1、貫徹可比原則：結轉產品銷售成本要與相應的收入配比； 2、計算銷售成本：按已銷數(shù)量乘以單位成本計算，單位成本應根據(jù)“庫存商品”賬戶一般按加權平均方法計算； 3、計算銷售稅附：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算和處理應交數(shù)，增值稅不使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶。第四章第四章 企業(yè)基本經濟業(yè)務核算企業(yè)基本經濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產核算第六節(jié) 財務成果核算第七節(jié) 資金退出核算一、固定資產的核算 （一）固定資產的分類 企業(yè)應按固定資產類別和項目進行明細核算。 （二）固定資產的計量 、初始計量：是指按取

52、得固定資產時的價值計量。 固定資產初始計量是按取得時的成本計量，包括買價、稅金、運輸費、保險費、安裝費(需要安裝的)等，以及為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計入固定資產的成本。(注意與原材料計量的區(qū)別) 、后續(xù)計量：是指取得固定資產以后的轉移價值和資產減值的計量。 除已提足折舊的固定資產和土地以外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊，確認其轉移價值。 資產減值是指可收回金額低于其賬面價值，并確認為減值損失，計入當期損益。借 固定資產 貸期初余額（期初結存）本期增加額（本期增加的固定資產）本期減少額（本期由于報廢、毀損、出售、盤虧等原因而減少的固定資產）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額

53、（期末結存） 注：應設置“固定資產登記簿”或“固定資產卡片” （三）固定資產核算賬戶設置 、“固定資產”賬戶 定義：企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等主要勞動手段。(四個特點) 作用：用來核算企業(yè)固定資產增加、減少和結余的價值。 性質：資產類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方 、“在建工程”賬戶 作用：用來核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產所支付的買價、稅金、采購費用以及安裝費用，計算固定資產購置成本以及企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際支出。 性質：資產類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方借 在建工程 貸期初余額(期初未完工工程成本)本期增加額（本期支付的買

54、價、稅金、采購費用、安裝費用等）本期減少額（本期完工，結轉到“固定資產”賬戶的成本數(shù)）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(期末未完工工程成本) 3、“固定資產清理”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，清理結束后轉出的凈收益或凈損失。 性質：資產類賬戶 結構：借方是轉入清理的凈值和清理費用，貸方清理收入，余額是動態(tài)的；清理結束后無余額。 核算步驟：轉入清理；清理過程；清理結束借 固定資產清理 貸期初余額期初余額1、轉入清理的固定資產凈值2.1、清理過程中發(fā)生的清理費用3.1、清理完畢后結轉到“營業(yè)外收入”賬戶的凈收益2.

55、2、清理過程中發(fā)生的清理收入3.2、清理完畢后結轉到“營業(yè)外支出”賬戶的凈損失借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額(尚未清理完畢的凈損失)期末余額(尚未轉出的清理凈收益) （四）固定資產核算舉例 例48：企業(yè)購入不需安裝的機器設備一臺，價稅款26,000元，運雜費等400元，款項用銀行存款支付。 借：固定資產 26,400 貸：銀行存款 26,400 例49：企業(yè)購置一臺需要安裝的機器設備，增值稅專用發(fā)票上注明買價30,000元，增值稅5,100元，另發(fā)生包裝費和運雜費等500元，款項用銀行存款支付。 借：在建工程 35,600 貸：銀行存款 35,600 例50：上述機器設備安裝時發(fā)生安裝費

56、用2,000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 2,000 貸：銀行存款 2,000 例51：設備安裝完畢，交付使用，結轉實際成本。 借：固定資產 37,600 貸： 在建工程 37,600 例52：企業(yè)報廢一套設備，初始價值150,000元，已提折舊90,000元；以現(xiàn)金支付清理費用1,000元；殘值收入59,000元收存銀行；清理結束。（1）借：固定資產清理 60,000 (轉入清理凈值) 累計折舊 90,000 (沖銷磨損價值) 貸：固定資產 150,000 (沖銷初始價值) （2）借：固定資產清理 1,000 (支付清理費用) 貸：庫存現(xiàn)金 1,000 （3）借：銀行存款 59,000

57、 貸：固定資產清理 59,000 (取得清理收入) （4）借：營業(yè)外支出 2,000 貸：固定資產清理 2,000 (轉出清理凈損失) 注：固定資產清理結束，如為清理凈收益，則： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 （五）固定資產核算歸納 1、初始計量：反映固定資產的初始價值，入賬后一般不得改變； 2、價值構成：初始價值含買價、稅金、運雜費、安裝費等達到可使用狀態(tài)前的所有支出； 3、工程核算：在建工程的核算，完工后將形成固定資產初始價值； 4、清理核算：固定資產清理賬戶核算轉入清理的凈值、清理費用、清理收入、清理凈損益(轉入營業(yè)外收、支賬戶)。 5、注意事項：固定資產盤盈和盤虧的核算要使用“待處

58、理財產損溢”賬戶，不使用“固定資產清理”賬戶。二、無形資產的核算 （一）什么是無形資產 ? 無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 （二）無形資產的內容 無形資產含可辯認的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。 自創(chuàng)商譽不可作無形資產核算，但非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽可在“商譽”科目核算。 （三）無形資產的計量 無形資產按取得時的實際成本計量。 （四）無形資產核算賬戶設置 1、“無形資產”賬戶 作用：用來核算無形資產的增加、減少以及結存等情況。 性質：資產類賬戶 結構：借增貸減，余額在借方借 無形資產 貸期初余額（期初結存）本期增加額（取得無形資產的實

59、際成本）本期減少額（減少無形資產的實際成本）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末結存） 2、“累計攤銷”賬戶 作用：用來核算無形資產的攤銷價值（轉移價值）。 性質：資產類賬戶 結構：借減貸增，余額在貸方借 累計攤銷 貸期初余額（期初累計攤銷額）本期減少額（減少無形資產的攤銷 ）本期增加額（增加無形資產的攤銷）借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計期末余額（期末累計攤銷額） （五）無形資產核算舉例 例53：企業(yè)購入專利權一項，雙方估價120,000元，款項以銀行存款支付。 借：無形資產 120,000 貸：銀行存款 120,000 例54：假定該專利權規(guī)定的有效年限為10年，則本月攤銷上述無形資產價

60、值1,000元。 120,00010121,000 (每月的攤銷價值) 借：管理費用 1,000 貸：累計攤銷 1,000 （六）無形資產核算歸納 1、計量：按取得無形資產的實際成本計量； 2、攤銷：在使用期限內分期攤銷，使用“累計攤銷”賬戶核算，不可沖銷“無形資產”； 3、商譽：非同一控制的外購商譽可入賬，自創(chuàng)商譽不入賬。第四章第四章 企業(yè)基本經濟業(yè)務核算企業(yè)基本經濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌資業(yè)務核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產核算第六節(jié) 財務成果核算第七節(jié) 資金退出核算 一、財務成果核算概述 （一）財務成果的形成 是一定時期的營業(yè)收入與營業(yè)成本和稅