其它稅收法律制度

1、第六章其它稅收法律制度第六節(jié)印花稅法律制度概念：印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使 用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。納稅人：訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具有法律效力的 應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交 易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳 納印花稅。解釋?zhuān)? .應(yīng)稅憑證，是指印花稅稅目稅率表規(guī)定的書(shū)面 形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許 可證照。2 .證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易 或在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票 和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。分類(lèi)：1 .立合同人，指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利 義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但

2、不包括合同的擔(dān)保人、 證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。2 .立賬簿人，指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。3 .立據(jù)人，指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。4 .領(lǐng)受人，指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè) 人。5 .使用人，指在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅 憑證的單位和個(gè)人?！纠}單選題】甲公司與乙公司簽訂買(mǎi)賣(mài)合同， 合同約定丙為擔(dān)保人，丁為鑒定人。下列關(guān)于該合 同印花稅納稅人的表述中，正確的是（）。A.甲、乙、丙和丁為納稅人 B.甲、乙和丁為納稅人C.甲、乙為納稅人D.甲、乙和丙為納稅人【答案】C二、征稅范圍及應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅依稅目據(jù)及稅 率注思應(yīng) 稅 合 同11類(lèi)買(mǎi)賣(mài) 合同支付

3、價(jià)款的0.3%01 .指動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，不動(dòng)廣 的轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)2 .包括各出版單位與發(fā)行單 位（不包括訂閱單位和個(gè)人 ）之間訂立的圖書(shū)、報(bào)刊、 音像征訂憑證3 .納稅人以電子形式簽訂的 各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印 花稅4 .電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供 用電合同/、征印花稅借款 合同借款金額的0.05%o指銀行及其他金融組織和借 款人訂立的借款合同，不包 括銀行同業(yè)拆借融資 租賃 合同租金的0.05 %。租賃 合同租金的1 %0不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂 的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，該項(xiàng) 不屬于租賃合同承攬 合同支付報(bào)酬的0.3%0建設(shè) 工程 合同支付價(jià)款的0.3%0包括總包合同、分包合同和 轉(zhuǎn)包合同運(yùn)輸

4、 合同運(yùn)輸費(fèi)用的0.3%0不包括管道運(yùn)輸合同年 合同支付價(jià) 款、報(bào) 酬或者 使用費(fèi) 的 0.3 %0（1）包括專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、 非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合 同（專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施 許可所書(shū)立的合同應(yīng)屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”）（2） 一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技 術(shù)咨詢(xún)，其所立合同/、貼印 花保管 合同保管費(fèi) 的1%0包括作為合同使用的倉(cāng)單、 棧單（或稱(chēng)入庫(kù)單）倉(cāng)儲(chǔ) 合同倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 的1%0財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn) 合同保險(xiǎn)費(fèi) 的1%0不包括再保險(xiǎn)合同應(yīng)納稅額=價(jià)款或報(bào)酬為適用稅率注意：合同中的價(jià)款或報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定稅目計(jì)稅依據(jù) 及稅率注思產(chǎn) 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 書(shū) 據(jù)土地使用權(quán) 出讓

5、和轉(zhuǎn)讓 書(shū)據(jù)；房屋 等建筑物、 構(gòu)筑物所有 權(quán)、股權(quán)（ 不包括上市 和掛牌公司 股票）、商 標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、 著作權(quán)、專(zhuān) 利權(quán)、專(zhuān)用 技術(shù)使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)支付價(jià)款的 0.5%0未列明價(jià)款或 報(bào)酬的，應(yīng)按 卜列方法確定計(jì)稅依據(jù)：1 .按照訂立合同 、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū) 據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格 確定；依法應(yīng) 當(dāng)執(zhí)行政府定 價(jià)的，按照其 規(guī)定確定2 .不能按照上述 規(guī)定的方法確 定的，按照實(shí) 際結(jié)算的價(jià)款 或者報(bào)酬確定應(yīng)納稅額=價(jià)款 用稅率注意：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)中的價(jià)款與增值稅稅款未 分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定權(quán) 利 許 可 證 昭 八、不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證 書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí) 照、商標(biāo)注 冊(cè)證、專(zhuān)利 證書(shū)5元/件應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)就額稅

6、率營(yíng) 業(yè) 賬 簿資金賬簿（ 實(shí)收資本+ 資本公積）資本公積+實(shí)收資 本的0.25%不含其他營(yíng)業(yè) 賬簿應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）X適用稅率證券交易成交金額 的1%01 .對(duì)證券交易的 出讓方征收， 不對(duì)證券交易 的受讓方征收2 .以非集中交易 方式轉(zhuǎn)讓證券 時(shí)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 的，按照辦理 過(guò)戶(hù)登記手續(xù) 前一個(gè)交易日 收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)； 辦理過(guò)戶(hù)登記 手續(xù)前一個(gè)交 易日無(wú)收盤(pán)價(jià) 的，按照證券 面值計(jì)算確定 計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=成交金額或依法確定的計(jì)稅依據(jù)屬用稅率注意：1 .同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并 分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率 計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或

7、者報(bào)酬的，按稅 率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。2 .同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的， 應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅 咨頁(yè)°【例題1 多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下 列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。A.運(yùn)輸合同 B.買(mǎi)賣(mài)合同 C租賃合同 D.技術(shù)合同【答案】ABCD【例題2單選題】甲公司與乙公司簽訂一份承攬合 同，合同載明由甲公司提供原材料200萬(wàn)元，支付乙公司加工費(fèi)30萬(wàn)元；又與丙公司簽訂了一份財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額1000萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。 已知承攬合同印花稅稅率為0.3%。，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅稅率為1 %。，則甲公司簽訂的上述兩份合同應(yīng)繳 納

8、印花稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.200X 0.3%o+1000X 1%o B.200X0.3%o+1X 1%o C.30X 0.3%o+1X1%o D.30X0.3%o+1000X 1%° 【答案】C【例題3 單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，以 件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的是（）。A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)B.權(quán)利、許可證照C.買(mǎi)賣(mài)合同D.運(yùn)輸合同【答案】B三、印花稅稅收優(yōu)惠f現(xiàn)壯風(fēng)B法立憑證憑收她同WL已附用城區(qū)£1用的，廠苒根苛罡情息一重現(xiàn)憑證的m本w者0本.免征印花根農(nóng)民，內(nèi)艮號(hào)山亡代吐，衣對(duì)俄停坪濟(jì)代叫，料及年房 能附其去紅生產(chǎn)更治或土伯箕日產(chǎn)芯產(chǎn)工仃；的牙要才同

9、融農(nóng)業(yè)隹st合同餐優(yōu)印#穩(wěn) 天息率上出思睛優(yōu)針RLm原宜*電0同推撞仇仇是說(shuō)UiT.u的后£ 力同、魚(yú)日機(jī)峋與小量玄利力費(fèi)訂常的嘈 粒合同，免征”在希岬產(chǎn)由的授人琳期戶(hù)/卻學(xué)校，改叱，杜臺(tái)得利扎狗“ 力的產(chǎn)飆好蔣噌友，免版印存.理軍IC武，郎&仃在* MMMfiMftil,免征印花現(xiàn)特iK當(dāng)宗ff唬訂立的直卷JJiff.免征個(gè)人1不B播中 悻工作戶(hù)j應(yīng)當(dāng)罷生的二注程回朝朋雙工免怔喳士力.IIEUT后由情,，道常門(mén)W當(dāng) St型鈣具攤睚片東1U:持電之籍 猊話(huà)-，曙？青二口亍卡 包票=H的開(kāi)唔中星，誓超iJiUifi. E£ nWlfi遇航道上陵電圖的旅】 了帖用U亡隹

10、正ffif. it*般,肝趾叫巾庫(kù)一案七即鞋二G轉(zhuǎn).7己一里民能.一存二例銀：；新不對(duì)三，凡已按資金總事Q6花的，技號(hào)手世外片人的百岔，不再補(bǔ)貼印花上必需再聲入諭*為劭連當(dāng)西達(dá)旭應(yīng)J_m欣物H,使用二程在三 墩等用運(yùn)贄生嵬*證,啟興免垃圾封工息叩起擔(dān)的，且由業(yè)程出 阻證勢(shì)a品斤所n旭根第.0山川.冉相為兄 說(shuō)平亂同甥器轉(zhuǎn)讓TH【例題1 多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列合同和憑證中，免征印花稅的有（戰(zhàn)猊人已履行并貼花的宮同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金的與合同行裁令前6T, 一話(huà)不再計(jì)貼鉗花鞫煤營(yíng)在免阻在張刊發(fā)行集康司，可訕比遼，鈿瞄m挪利合同中外國(guó)運(yùn)輸企聯(lián)醐口馳的，外雕觸業(yè)輻 韋的姑旦和，蒯印褓i齷運(yùn)

11、輸全也免現(xiàn)A.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證B.倉(cāng)儲(chǔ)合同C農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同D.租賃合同【答案】AC四、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng) 日。（二）納稅地點(diǎn)1 .單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)繳納印花稅。2 .個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。3 .納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。4 .證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在 地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（三）納稅期限1 .印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度 終了之

12、日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。2 .證券交易印花稅按周解繳。 證券交易印花稅的扣繳 義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起 5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款 及孳息。3 .已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價(jià) 款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)退還印花稅稅款?！究偨Y(jié)】主含何止 -IKS.1，工人舊科.訐珥讓建正券篌身.; I二常府德巨 證相等埔方也金定證證髭用 總聯(lián)耕 料定情瞭.*nftmi定it*拜耳人吊吊植上幡信情田象忖比昌不擇刊占同生用酊百話(huà)蹄狂擊能片壯才m應(yīng)*/免 FMt J第七

13、節(jié)概念：資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、資源稅納稅人資源稅的納稅人，是指在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。、資源稅征稅范圍項(xiàng)目征稅不征稅原油天然原油1 .人造石油2 .開(kāi)采原油過(guò)程中用 于加熱、修井的原油 （免稅項(xiàng)目）天然氣開(kāi)采的天然氣與 原油同時(shí)開(kāi)采煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤和以未稅原 煤加工的洗選煤已稅原煤加工的煤炭 制品其他非 金屬礦V金屬礦V海鹽，（井礦鹽、湖 鹽、提取地下鹵 水曬制的鹽屬于 其他非金屬礦）水河北等（試點(diǎn)）其他地區(qū)提示：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，

14、自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，繳納資源稅。【例題1 單選題】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，下列 各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。A.海鹽B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C以已稅原煤加工的洗煤D.人造石油【答案】A三、資源稅稅率稅率形式：資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形1 .納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，未分別核算的 從高適用稅率。2 .納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售共伴生礦， 共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷(xiāo) 售額分開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；未 分別核算的，全部銷(xiāo)售額一并按主礦產(chǎn)品適用稅目、 稅率計(jì)征資源稅。3 .獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅

15、礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代 繳資源稅。4 .其他單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅 產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。四、資源稅計(jì)稅依據(jù)資源稅以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售額 或者銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。（一）銷(xiāo)售額1.銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取 的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo) 項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。注意：運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷(xiāo)售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù) 或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應(yīng)一并計(jì)征資源稅。 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)

16、方的。（2）同時(shí)符合條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基 金。2 .納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤 的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開(kāi)采的 原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折 算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納資源稅。（折算率由財(cái)稅部門(mén)確定， 一經(jīng)選定某種折算率，1年內(nèi) 不能變更）提示：納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按上述規(guī)定，計(jì)算繳納資源稅。3 .征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦 銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額+原礦加工成精礦的成本X（1+成本利潤(rùn)率）征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自

17、采原礦加工的精 礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。 原礦銷(xiāo)售額=精礦銷(xiāo)售額x折算率4 .金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷(xiāo)售金原礦、 金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定換算為金錠的銷(xiāo)售額繳納資源稅。5 .納稅人申報(bào)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并無(wú)正 當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的， 除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序 確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組價(jià)公式。組成計(jì)稅價(jià)格=成本X （ 1+成本利潤(rùn)率）+ （ 1-資源 稅稅率）（二）銷(xiāo)售數(shù)量1 .納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，

18、以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。2 .納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用時(shí)的自用數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。3 .納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使 用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確 定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù) 量。納稅人將其開(kāi)采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦 產(chǎn)品，無(wú)法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦 按選礦比折算成原礦數(shù)量。4 .納稅人的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售 數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售 數(shù)量的，不予減免稅?！纠}1 多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下 列關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，正確的有（）。A.納稅人自采原礦銷(xiāo)售的，在原

19、礦銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源 稅B.納稅人以自產(chǎn)原礦加工金錠銷(xiāo)售的，在金錠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅C納稅人以自產(chǎn)原礦加工金錠自用的，在金錠自用環(huán)節(jié)繳納資源稅D.納稅人自采原礦加工金精礦銷(xiāo)售的，在原礦移送環(huán)節(jié)繳納資源稅【答案】ABC【例題2 單選題】甲砂石企業(yè)開(kāi)采砂石 1000噸， 對(duì)外銷(xiāo)售800噸，移送50噸砂石繼續(xù)精加工并于當(dāng) 月銷(xiāo)售。已知砂石的資源稅稅率為4元/噸，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅的下列計(jì)算中，正確的是（）。A. （800+50） X 4=3400 （元）B.800X 4=3200 （元）C.1000X 4=4000 （元）D.50X 4=200 （元）【答案】A四、資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)

20、定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額X適用的比例稅率（二）實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量X適用的定額稅率（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算代扣代繳應(yīng)納稅額 =收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量X適用 的定額稅率六、稅收優(yōu)惠1 .納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治 區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。2 .油氣田相關(guān)優(yōu)惠稅目條件優(yōu)惠幅度石油 天然 氣稠油、局凝油、局含硫天然 氣減征40%三次采油減征30%低豐度油氣田減征20%深水油氣田減征30%注思納稅人開(kāi)采的原油、天然氣同時(shí)符合條件的 ,只能選擇一項(xiàng)

21、執(zhí)行3 .對(duì)依法在建筑物下、 鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采 方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。4 .對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在 15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的 礦產(chǎn)資源，資源稅減征 30%。七、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1 .資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳 納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。2 .納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。3 .納稅人銷(xiāo)售自采原礦或自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或金精礦、粗金銷(xiāo)售時(shí)繳納資源稅，在 移送使用時(shí)不繳納資源稅。不同銷(xiāo)售方式：1 .納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅資源品目采取分期收款結(jié)算方式 的

22、，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日 期的當(dāng)天。2 .納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅資源品目采取預(yù)收貨款結(jié)算方式 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3 .納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅資源品目采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售 款憑據(jù)的當(dāng)天。4 .納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源品目的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5 .扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天?！纠}單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān) 于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，不正確 的是（）。A.自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源品目的， 為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的 當(dāng)天B.銷(xiāo)售應(yīng)

23、稅資源品目采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款的當(dāng)天C扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅稅款的，為支付首筆貨款或開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天D.銷(xiāo)售應(yīng)稅資源品目采取分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天【答案】B【解析】選項(xiàng)B:納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅資源品目采取預(yù)收 貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn) 品的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)（1）凡繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi) 采地或鹽的生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。（2）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開(kāi)采或者 生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自 治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（3）納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn) 單位與核算單位不

24、在同一省、自治區(qū)、直轄市的， 對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（三）納稅期限資源稅的納稅期限為 1日、3日、5日、10日、15 日或者1個(gè)月；納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅?！究偨Y(jié)】第八節(jié)其他相關(guān)稅收法律制度一、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值 稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅，主要 目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金。教育費(fèi)附加是以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅和 消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)而征收的一種費(fèi)用，其目 的是加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大教育經(jīng)費(fèi)資金來(lái) 源。

25、（一）城市維護(hù)建設(shè)稅1 .納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)繳納增 值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，包括各類(lèi)企業(yè)（含外 商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）、行政單位、事業(yè)單位、 軍事單位和社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶(hù) 和其他個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅 扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。2 .稅率（1）稅率的具體規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，共兩檔，具體為：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。（2）適用稅率的確定由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的 單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建 設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等

26、無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng) 營(yíng)地繳納增值稅、消費(fèi)稅的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的 繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。3 .計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)， 為納稅人實(shí)際繳納（而 非應(yīng)當(dāng)繳納）的增值稅、消費(fèi)稅稅額，以及出口貨 物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵 稅額。4 .應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+ 出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值 稅免抵稅額）X適用稅率【注意】對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允 許其從城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增 值稅稅額。5 .稅收優(yōu)惠城市維護(hù)建設(shè)稅屬于增值稅、消費(fèi)稅的一種附加稅， 原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。

27、如果稅法規(guī)定減 免增值稅、消費(fèi)稅，也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建 設(shè)稅?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的減免規(guī)定主要有：（1）對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（進(jìn)口不征）（2）對(duì)出口貨物、勞務(wù)和跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已 繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（出口不退）（3）對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、 即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨增值稅、消 費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還。6 .征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為繳納增值 稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳增值 稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。（2）納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納增值稅、消 費(fèi)稅的地點(diǎn)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè) 人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的