中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)PPT-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、WHUT ACCOUNTING 收入、費(fèi)用、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)利潤(rùn)C(jī)hapter 11中 Intermediate AccountingWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING 掌握商品銷售收入的確認(rèn)及核算掌握商品銷售收入的確認(rèn)及核算 掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法 理解所得稅會(huì)計(jì)的處理方法理解所得稅會(huì)計(jì)的處理方法 了解利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算了解利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)：銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅難點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)處理

2、延伸閱讀延伸閱讀 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法WHUT ACCOUNTING第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述一、一、 收入核算業(yè)務(wù)收入核算業(yè)務(wù)狹義狹義收入收入廣義廣義營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入(含利得）含利得）投資收益投資收益營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING費(fèi)用費(fèi)用直接人工直接人工銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用廣義廣義營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出（含損失）營(yíng)業(yè)外支出（含損失）投資損失投資損失公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)

3、值變動(dòng)損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失稅前費(fèi)用稅前費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用：制造費(fèi)用：制造費(fèi)用直接材料直接材料主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本狹義狹義營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用投資損失投資損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失二、費(fèi)用核算業(yè)務(wù)二、費(fèi)用核算業(yè)務(wù)WHUT ACCOUNTING利潤(rùn)利潤(rùn)形成形成結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、損失等期間費(fèi)用、損失等利潤(rùn)利潤(rùn)分配分配本年

4、利潤(rùn)和本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末賬戶之會(huì)計(jì)期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷與平衡間轉(zhuǎn)銷與平衡企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向三、利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)三、利潤(rùn)核算業(yè)務(wù)WHUT ACCOUNTING第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成 一、收入一、收入（一）收入的涵義（一）收入的涵義 收入是指企業(yè)日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。（二）收入的特征（二）收入的特征 日?；顒?dòng)日常活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入經(jīng)濟(jì)利益流入WHUT ACCOUNTING日?；顒?dòng)

5、日?；顒?dòng)利得利得經(jīng)常性活動(dòng)經(jīng)常性活動(dòng)與經(jīng)常性活動(dòng)與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)品或商品銷售；產(chǎn)品或商品銷售；提供服務(wù)提供服務(wù)如材料出售、如材料出售、資產(chǎn)出租等資產(chǎn)出租等非常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入非?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入 企業(yè)為第三方或客戶企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)代收的款項(xiàng), ,不為本企業(yè)帶來(lái)不為本企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。經(jīng)濟(jì)利益的流入。WHUT ACCOUNTING按性質(zhì)按性質(zhì)不同分不同分提供提供勞務(wù)勞務(wù)收入收入工業(yè)性勞務(wù)：加工、裝配、安裝等工業(yè)性勞務(wù)：加工、裝配、安裝等非工業(yè)性勞務(wù)：運(yùn)輸、培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)等非工業(yè)性勞務(wù)：運(yùn)輸、培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)等讓渡資讓渡資產(chǎn)使用產(chǎn)使用權(quán)收入權(quán)收入財(cái)

6、產(chǎn)租賃收入財(cái)產(chǎn)租賃收入資金的利息收入資金的利息收入商品商品銷售銷售收入收入銷售商品、產(chǎn)成品銷售商品、產(chǎn)成品( (包括代制包括代制品、自制半成品品、自制半成品) )收入收入出售原材料包裝物收入出售原材料包裝物收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（三）收入的分類（三）收入的分類WHUT ACCOUNTING下列業(yè)務(wù)取得的收益是否列入收入賬戶：下列業(yè)務(wù)取得的收益是否列入收入賬戶：（1 1）出售固定資產(chǎn)）出售固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支（2 2）出售工程物資）出售工程物資 在建工程在建工程（3 3）出售無(wú)形資產(chǎn)）出售無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支（4 4）取

7、得的罰款、政府補(bǔ)助）取得的罰款、政府補(bǔ)助 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（5 5）票據(jù)的利息、存款利息）票據(jù)的利息、存款利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（6 6）發(fā)行股票的溢價(jià)）發(fā)行股票的溢價(jià) 資本公積資本公積（7 7）享受現(xiàn)金折扣）享受現(xiàn)金折扣( (收益收益) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用WHUT ACCOUNTING（四）收入的確認(rèn)（四）收入的確認(rèn)符合定義符合定義同時(shí)滿足收入同時(shí)滿足收入確認(rèn)的條件確認(rèn)的條件不同類型收入確認(rèn)不同類型收入確認(rèn)條件有所不同條件有所不同收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)(1)(1)商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件應(yīng)同時(shí)滿足應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件五個(gè)條件WHUT ACCOUNTING商品一般銷售業(yè)務(wù)

8、（主營(yíng)業(yè)務(wù)）的核算商品一般銷售業(yè)務(wù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)）的核算正常確認(rèn)收入正常確認(rèn)收入借：銀行存款（借：銀行存款（ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加發(fā)生退貨或銷售發(fā)生退貨或銷售折讓時(shí)折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

9、稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 WHUT ACCOUNTING其他業(yè)務(wù)的核算其他業(yè)務(wù)的核算銷售材料時(shí)銷售材料時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料出租固定（無(wú)形）出租固定（無(wú)形）資產(chǎn)資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定（無(wú)形）出租固定（無(wú)形）資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用時(shí)資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交

10、稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 交城市維護(hù)建設(shè)稅交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加WHUT ACCOUNTING 1、銷售收入確認(rèn)五標(biāo)準(zhǔn)銷售收入確認(rèn)五標(biāo)準(zhǔn)（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方購(gòu)貨方（2 2）企業(yè)既）企業(yè)既沒(méi)有保留沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理管理權(quán)權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制控制；（3 3）收入的金額能夠）收入的金額能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量（4 4）與交易相關(guān)的）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)企業(yè)（5 5）相關(guān)的已發(fā)生

11、的或?qū)l(fā)生的）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量WHUT ACCOUNTING2 2、商品銷售收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用、商品銷售收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 具體運(yùn)用是具體運(yùn)用是定義、確認(rèn)條件定義、確認(rèn)條件商品銷售方式、款項(xiàng)結(jié)算方式商品銷售方式、款項(xiàng)結(jié)算方式的結(jié)合的結(jié)合辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入而不是在：發(fā)出商品時(shí)；而不是在：發(fā)出商品時(shí)； 收到價(jià)款時(shí)。收到價(jià)款時(shí)。采用托收承付采用托收承付或委托收款方式的或委托收款方式的 發(fā)票開(kāi)出，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證時(shí)發(fā)票開(kāi)出，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)收入而不是一定在收款時(shí)而不是一定在收款時(shí)交款提貨方式交款提貨方式WHUT

12、 ACCOUNTING采用預(yù)收款方式的采用預(yù)收款方式的銷售商品需要銷售商品需要安裝或檢驗(yàn)的安裝或檢驗(yàn)的采用支付手續(xù)費(fèi)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的方式委托代銷的收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入不是在收到價(jià)款時(shí)，發(fā)出的委托代不是在收到價(jià)款時(shí)，發(fā)出的委托代銷商品列為銷商品列為“發(fā)出商品發(fā)出商品”發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收的貨款預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債列為列為“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以在發(fā)出商品時(shí)安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)收入購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入一般情況，安裝和檢

13、驗(yàn)一般情況，安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)完畢時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)收入WHUT ACCOUNTING3 3、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)是指不以實(shí)物形式，而是以提供勞動(dòng)的形式勞務(wù)是指不以實(shí)物形式，而是以提供勞動(dòng)的形式滿足他人某種需要的一種服務(wù)形式。如加工、修理、滿足他人某種需要的一種服務(wù)形式。如加工、修理、咨詢服務(wù)等。咨詢服務(wù)等。提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 采用采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。確認(rèn)勞務(wù)收入。 WHUT ACCOUNTING12 收入的確認(rèn) 完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的計(jì)算：完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的計(jì)算： 本期確認(rèn)的本期確認(rèn)的 提供勞務(wù)提供

14、勞務(wù) 完工完工 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) = = - -提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 收入總額收入總額 進(jìn)度進(jìn)度 已確認(rèn)提供勞務(wù)收入已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的本期確認(rèn)的 提供勞務(wù)預(yù)計(jì)提供勞務(wù)預(yù)計(jì) 完工完工 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) = = - -提供勞務(wù)成本提供勞務(wù)成本 成本總額成本總額 進(jìn)度進(jìn)度 已確認(rèn)提供勞務(wù)成本已確認(rèn)提供勞務(wù)成本W(wǎng)HUT ACCOUNTING舉例舉例: : 某安裝公司于年某安裝公司于年1212月中標(biāo)承接的一項(xiàng)大月中標(biāo)承接的一項(xiàng)大型設(shè)備安裝工程，合同總價(jià)為型設(shè)備安裝工程，合同總價(jià)為3030萬(wàn)元，至月末此項(xiàng)目萬(wàn)元，至月末此項(xiàng)目完工進(jìn)度達(dá)完工進(jìn)度達(dá)30%30%，

15、共發(fā)生工程勞務(wù)成本，共發(fā)生工程勞務(wù)成本1515萬(wàn)元，預(yù)計(jì)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本為勞務(wù)總成本為2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。1212月確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成月確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。本。WHUT ACCOUNTING【例題例題】 匯通公司于某年匯通公司于某年1212月月1010日接受一項(xiàng)建筑安裝勞務(wù)日接受一項(xiàng)建筑安裝勞務(wù), ,安裝期為安裝期為3 3個(gè)月，合同總收入為個(gè)月，合同總收入為300300萬(wàn)元，至年底已預(yù)萬(wàn)元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)收款項(xiàng)220220萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本140140萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生生6060萬(wàn)元的成本萬(wàn)元的成本, ,該企業(yè)在年底應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)處理：該企業(yè)在

16、年底應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)處理： WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的。提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償能夠得到補(bǔ)償?shù)?，收入的，收? =成本成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償部分得到補(bǔ)償?shù)牡哪苣軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入, ,并按已經(jīng)發(fā)生的并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，差額為虧損。勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，差額為虧損。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)娜坎荒艿玫窖a(bǔ)償?shù)牟徊淮_認(rèn)勞務(wù)收入。

17、確認(rèn)勞務(wù)收入。 WHUT ACCOUNTING（五）收入的計(jì)量（五）收入的計(jì)量實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)應(yīng)收價(jià)款的現(xiàn)值應(yīng)收價(jià)款的現(xiàn)值銷售收入；。銷售收入；。一般為公允價(jià)值一般為公允價(jià)值與發(fā)票金額應(yīng)保持一致與發(fā)票金額應(yīng)保持一致合同或協(xié)議合同或協(xié)議價(jià)款的收取采價(jià)款的收取采用遞延方式用遞延方式（1 1）商品銷售收入的計(jì)量）商品銷售收入的計(jì)量WHUT ACCOUNTING現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣總價(jià)法總價(jià)法實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售退回銷售退回銷貨退回銷貨退回在退回月份沖減當(dāng)期收入在退回月份沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日至年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日至年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出

18、日之間發(fā)生的銷貨退回日之間發(fā)生的銷貨退回列為列為資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)債表日后事項(xiàng)處理處理銷售折讓銷售折讓發(fā)生當(dāng)月沖減當(dāng)期收入。發(fā)生當(dāng)月沖減當(dāng)期收入。WHUT ACCOUNTING（六）與收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本確認(rèn)（六）與收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本確認(rèn) 企業(yè)商品銷售成本的確認(rèn)要點(diǎn)企業(yè)商品銷售成本的確認(rèn)要點(diǎn) 方式：按月匯總方式：按月匯總時(shí)間：月末時(shí)間：月末成成本本確確定定分品種匯總銷售數(shù)量分品種匯總銷售數(shù)量 按存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法確按存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法確定單位成本和總成本定單位成本和總成本 銷售數(shù)量單位成本銷售數(shù)量單位成本= =總成本總成本 加權(quán)平均法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法WHUT

19、ACCOUNTING主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)注意以下情況主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)注意以下情況區(qū)分實(shí)現(xiàn)銷售的是庫(kù)存商品區(qū)分實(shí)現(xiàn)銷售的是庫(kù)存商品, ,還是發(fā)出商品還是發(fā)出商品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸貸: :庫(kù)存商品（庫(kù)存商品實(shí)現(xiàn)銷售的成本）庫(kù)存商品（庫(kù)存商品實(shí)現(xiàn)銷售的成本） 發(fā)出商品發(fā)出商品( (委托代銷等發(fā)出商品委托代銷等發(fā)出商品) )提供勞務(wù)發(fā)生的成本提供勞務(wù)發(fā)生的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本W(wǎng)HUT ACCOUNTING（七）與收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加的確認(rèn)（七）與收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加的確認(rèn)時(shí)間：月末時(shí)間：月末

20、方式：按月匯總應(yīng)稅收入，根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定方式：按月匯總應(yīng)稅收入，根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定稅率計(jì)算確定應(yīng)納稅費(fèi)額稅率計(jì)算確定應(yīng)納稅費(fèi)額 主要稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、主要稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加、資源稅教育費(fèi)附加、資源稅列支：列支： “營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。賬戶。 WHUT ACCOUNTING （八）收入取得的業(yè)務(wù)流程（八）收入取得的業(yè)務(wù)流程（1 1）交款提貨方式下，收入取得業(yè)務(wù)的辦理流程）交款提貨方式下，收入取得業(yè)務(wù)的辦理流程辦理手續(xù)，辦理手續(xù)，出具發(fā)票出具發(fā)票收款、交貨，收款、交貨，傳遞單證傳遞單證制證、登記相制證、登記相關(guān)明細(xì)賬關(guān)明細(xì)賬交款

21、：可以是支票、現(xiàn)款、銀行匯票、銀行本票等交款：可以是支票、現(xiàn)款、銀行匯票、銀行本票等傳遞單證傳遞單證制證制證: :填制記賬憑證填制記賬憑證, ,依據(jù)包括銷貨發(fā)票、銀行進(jìn)賬單、現(xiàn)金依據(jù)包括銷貨發(fā)票、銀行進(jìn)賬單、現(xiàn)金交款單等交款單等發(fā)票記賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)送財(cái)務(wù)部送財(cái)務(wù)部發(fā)票提貨聯(lián)發(fā)票提貨聯(lián)送倉(cāng)庫(kù)送倉(cāng)庫(kù)發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)交購(gòu)貨方交購(gòu)貨方WHUT ACCOUNTING（九）特殊銷售業(yè)務(wù)的處理（九）特殊銷售業(yè)務(wù)的處理 以舊換新方式銷售商品以舊換新方式銷售商品企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

22、值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到回收產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：收到回收產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料、庫(kù)存商品等借：原材料、庫(kù)存商品等 貸：銀行存款貸：銀行存款 （符合條件的，還應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)（符合條件的，還應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”） WHUT ACCOUNTING售后回購(gòu)方式銷售售后回購(gòu)方式銷售 通常不應(yīng)確認(rèn)收入通常不應(yīng)確認(rèn)收入。 有有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，則銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)確認(rèn)條件的，則銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作商品購(gòu)進(jìn)處理。的商品作商品購(gòu)進(jìn)處理。 分期收款方式銷售分期收款方式銷售 借：長(zhǎng)期

23、應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （應(yīng)收款合計(jì)）（應(yīng)收款合計(jì)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 （利息合計(jì)）（利息合計(jì)） 委托代銷委托代銷 視同買斷方式；視同買斷方式； 支付手續(xù)費(fèi)方式支付手續(xù)費(fèi)方式WHUT ACCOUNTING二、費(fèi)用二、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義和特點(diǎn)（一）費(fèi)用的定義和特點(diǎn)費(fèi)用費(fèi)用日?；顒?dòng)中發(fā)生的日?；顒?dòng)中發(fā)生的結(jié)果結(jié)果導(dǎo)致所有者權(quán)益減少導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益的總流出的總流出會(huì)計(jì)要會(huì)計(jì)要素之一素之一與收入與收入相對(duì)應(yīng)相對(duì)應(yīng)WHUT ACCOUNTING（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件（二）費(fèi)

24、用的確認(rèn)條件符合費(fèi)用定義符合費(fèi)用定義同時(shí)滿足三個(gè)同時(shí)滿足三個(gè)方面的要求方面的要求與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可很可能能流出企業(yè)流出企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠可靠計(jì)量計(jì)量 WHUT ACCOUNTING（三）費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶（三）費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶各項(xiàng)各項(xiàng)資金資金支出、支出、資產(chǎn)資產(chǎn)耗費(fèi)耗費(fèi) 交納稅費(fèi)交納稅費(fèi) 利潤(rùn)分配等利潤(rùn)分配等非費(fèi)用性非費(fèi)用性支出、損失支出、損失 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工構(gòu)

25、成產(chǎn)品構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本( (或勞務(wù)成或勞務(wù)成本本) )的費(fèi)用的費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出庫(kù)存庫(kù)存商品商品制造費(fèi)用制造費(fèi)用費(fèi)用性費(fèi)用性支出、支出、耗費(fèi)耗費(fèi) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)期間期間費(fèi)用費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按期按期按按期期WHUT ACCOUNTING（四）（四） 費(fèi)用業(yè)務(wù)的處理流程費(fèi)用業(yè)務(wù)的處理流程（1 1）費(fèi)用發(fā)生，取得憑證）費(fèi)用發(fā)生，取得憑證相關(guān)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)需要辦理相關(guān)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)需要辦理（2 2）部門(mén)簽字確認(rèn)）部門(mén)簽字確認(rèn)經(jīng)辦人員及部門(mén)負(fù)責(zé)人確認(rèn)簽字經(jīng)辦人員及部門(mén)負(fù)責(zé)人確認(rèn)簽字（3 3）分級(jí)審批報(bào)銷）分級(jí)審批報(bào)銷按規(guī)定程序和權(quán)限審批，辦理支按規(guī)定程序和權(quán)限審批

26、，辦理支款或計(jì)提（列支）款或計(jì)提（列支）（4 4）填制記賬憑證）填制記賬憑證審核原始憑證，填制記賬憑證，并審核原始憑證，填制記賬憑證，并按要求進(jìn)行稽核按要求進(jìn)行稽核（5 5）登記有關(guān)賬簿）登記有關(guān)賬簿根據(jù)記賬憑證登記相關(guān)賬簿根據(jù)記賬憑證登記相關(guān)賬簿W(wǎng)HUT ACCOUNTING（五五）對(duì)比分析有關(guān)成本、費(fèi)用概念：）對(duì)比分析有關(guān)成本、費(fèi)用概念： 費(fèi)用與支出費(fèi)用與支出 成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目 費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出 WHUT ACCOUNTING劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則配比原則 費(fèi)用確認(rèn)三大原則：費(fèi)用確認(rèn)三大原則： W

27、HUT ACCOUNTING三、利潤(rùn)定義和來(lái)源構(gòu)成三、利潤(rùn)定義和來(lái)源構(gòu)成（一）利潤(rùn)定義（一）利潤(rùn)定義利潤(rùn)利潤(rùn)含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果作用：利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是評(píng)價(jià)企作用：利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是投資者、業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是投資者、債權(quán)人等作出決策的重要參考指標(biāo)。債權(quán)人等作出決策的重要參考指標(biāo)。 WHUT ACCOUNTING（二）利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成（二）利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成收入減費(fèi)用收入減費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失益的利得和損失是與所有者投入資本或者是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)向所

28、有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)動(dòng)企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī)企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī)是利潤(rùn)的主體來(lái)源是利潤(rùn)的主體來(lái)源WHUT ACCOUNTING（三）利潤(rùn)的形成（三）利潤(rùn)的形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- -營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加+ +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)凈收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+ +投資收益投資收益利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收

29、入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用WHUT ACCOUNTING罰沒(méi)利得罰沒(méi)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣資產(chǎn)交換利得非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得盤(pán)盈利得處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得罰款凈收入取得罰款凈收入非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值大非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額債務(wù)賬面價(jià)值大于實(shí)際支付價(jià)債務(wù)賬面價(jià)值大于實(shí)際支付價(jià)款款國(guó)家財(cái)政對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助國(guó)家財(cái)政對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值資產(chǎn)

30、盤(pán)盈凈收益資產(chǎn)盤(pán)盈凈收益（1 1）營(yíng)業(yè)外收入）營(yíng)業(yè)外收入WHUT ACCOUNTING（2 2）營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外支出罰沒(méi)支出罰沒(méi)支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出資產(chǎn)盤(pán)虧損失資產(chǎn)盤(pán)虧損失非常損失非常損失非貨幣資產(chǎn)交換損失非貨幣資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失支付罰款支出、滯納金等支付罰款支出、滯納金等對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的凈損失各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的凈損失因?yàn)?zāi)害、事故造成財(cái)產(chǎn)物資凈損失因?yàn)?zāi)害、事故造成財(cái)產(chǎn)物資凈損失資產(chǎn)交換價(jià)值小于換出資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)交換價(jià)值小于換出資產(chǎn)價(jià)

31、值重組債權(quán)大于取得資產(chǎn)公允價(jià)值重組債權(quán)大于取得資產(chǎn)公允價(jià)值WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)不允許稅前扣除的費(fèi)用不允許稅前扣除的費(fèi)用會(huì)計(jì)費(fèi)用與可予稅前扣除金額間的差額會(huì)計(jì)費(fèi)用與可予稅前扣除金額間的差額會(huì)計(jì)收入與應(yīng)計(jì)入納稅所得額的收入間的差額會(huì)計(jì)收入與應(yīng)計(jì)入納稅所得額的收入間的差額不征稅收入不征稅收入其他調(diào)整因素其他調(diào)整因素應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING1、國(guó)債利息收入、國(guó)債利息收入2、免稅

32、收入、免稅收入3、超額利息費(fèi)用支出、超額利息費(fèi)用支出4、超額工資支出、超額工資支出 5、超額業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、超額業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 6、超額廣告費(fèi)支出、超額廣告費(fèi)支出 7、超額公益性捐贈(zèng)支出、超額公益性捐贈(zèng)支出 項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 利潤(rùn)確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩利潤(rùn)確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩大中心內(nèi)容大中心內(nèi)容 定義定義從從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)通過(guò)比較比較資產(chǎn)、負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與按稅法規(guī)定確定的按稅法規(guī)定

33、確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異的差異，確認(rèn)確認(rèn)相關(guān)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)與與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中并在此基礎(chǔ)上確定一定會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用。WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING確定應(yīng)交稅費(fèi)確定應(yīng)交稅費(fèi)確定遞延所得確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）稅資產(chǎn)（負(fù)債）確定所得稅確定所得稅費(fèi)用費(fèi)用依據(jù)稅法依據(jù)稅法依據(jù)稅法與會(huì)計(jì)差異依據(jù)稅法與會(huì)計(jì)差異WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING三、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得

34、額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 將來(lái)收回資產(chǎn)價(jià)值時(shí)可以抵稅的金額將來(lái)收回資產(chǎn)價(jià)值時(shí)可以抵稅的金額A A、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊（攤銷）減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊（攤銷）減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本已稅前扣除的折舊（攤銷）稅收：實(shí)際成本已稅前扣除的折舊（攤銷）WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)

35、對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160160萬(wàn)元，因其使萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法規(guī)定按不短于確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法規(guī)定按不短于1010年的期年的期限攤銷。限攤銷。 WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGB B、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司例：甲公司20132013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶中原始投年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶中原始投資成本資成本200200萬(wàn)元，按權(quán)益

36、法確認(rèn)的投資收益萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益2020萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)與被投資方所得稅萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)與被投資方所得稅率相同。率相同。WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING四、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)四、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指其指其賬面價(jià)值賬面價(jià)值減去該負(fù)債在減去該負(fù)債在未來(lái)未來(lái)期間可期間可予稅予稅前列支前列支的金額。的金額。 即未來(lái)計(jì)稅時(shí)不能抵稅的金額即未來(lái)計(jì)稅時(shí)不能抵稅的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 差異主要是與收入、費(fèi)用相關(guān)的負(fù)債差異主要是與收入、費(fèi)用相關(guān)的負(fù)債WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUN

37、TING 某類負(fù)債確認(rèn)（會(huì)計(jì)上）時(shí)，某類負(fù)債確認(rèn)（會(huì)計(jì)上）時(shí)，按稅法按稅法規(guī)定不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，規(guī)定不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，而是以后清償時(shí)才允許扣除而是以后清償時(shí)才允許扣除，即未來(lái)扣即未來(lái)扣除數(shù)等于其賬面價(jià)值除數(shù)等于其賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除數(shù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值前扣除數(shù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值0； WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING例例: :企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了認(rèn)了100100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后

38、服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING 某項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)（會(huì)計(jì)上）時(shí)，按稅法規(guī)某項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)（會(huì)計(jì)上）時(shí)，按稅法規(guī)定定本期不允許扣除本期不允許扣除，以后清償時(shí)按稅法規(guī)以后清償時(shí)按稅法規(guī)定也不允許扣除定也不允許扣除，未來(lái)可扣除數(shù)為未來(lái)可扣除數(shù)為0， 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可扣除數(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可扣除數(shù) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值0賬面價(jià)值賬面價(jià)值 WHUT ACCOUNT

39、INGWHUT ACCOUNTING五、暫時(shí)性差異五、暫時(shí)性差異 定義定義資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2、可抵減暫時(shí)性差異、可抵減暫時(shí)性差異WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)計(jì)入成本費(fèi)用的金額未來(lái)可稅前扣未來(lái)計(jì)入成本費(fèi)用的金額未來(lái)可稅前扣除金額除金額 差額部分應(yīng)繳納所得稅（未來(lái)）差額部分應(yīng)繳納所得稅（未來(lái)） 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 未來(lái)可稅前扣除金額未來(lái)可稅前扣除金額0

40、差額部分應(yīng)繳納所得稅（未來(lái)）差額部分應(yīng)繳納所得稅（未來(lái)） WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING2、可抵減暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)計(jì)入成本費(fèi)用的金額未來(lái)可稅前扣未來(lái)計(jì)入成本費(fèi)用的金額未來(lái)可稅前扣除金額除金額 差額部分抵減所得稅（未來(lái)）差額部分抵減所得稅（未來(lái)） 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 未來(lái)可稅前扣除金額未來(lái)可稅前扣除金額 0 差額部分應(yīng)繳納所得稅（未來(lái)）差額部分應(yīng)繳納所得稅（未來(lái)）WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING六、遞延所得稅負(fù)債和六、遞延所得稅負(fù)債和 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所

41、得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1 1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 原則原則: :對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, ,均應(yīng)確均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債, ,某些特殊情況除某些特殊情況除外外WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING例：甲公司例：甲公司20132013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶中原始年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶中原始投資成本投資成本200200萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益2020萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)與被投資方所萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)與被投資方所得稅率相同，均為得稅率相同，均為2525。 WHUT ACC

42、OUNTINGWHUT ACCOUNTING例：企業(yè)于例：企業(yè)于2008年年12月購(gòu)買一環(huán)保設(shè)備，成月購(gòu)買一環(huán)保設(shè)備，成本本525 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按，會(huì)計(jì)上按平均年限法平均年限法折舊，稅法允許采折舊，稅法允許采用用年數(shù)總和法年數(shù)總和法折舊，折舊期內(nèi)稅率均為折舊，折舊期內(nèi)稅率均為25，無(wú)其他會(huì)計(jì)與稅收差異，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)無(wú)其他會(huì)計(jì)與稅收差異，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。備。WHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTINGWHUT ACCOUNTING2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 原則：原則：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵減暫遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵減暫時(shí)性差異，但確認(rèn)時(shí)應(yīng)以時(shí)性差異，但確認(rèn)時(shí)應(yīng)以未來(lái)期間可能未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。取得的應(yīng)納稅所得額為限。（判斷未來(lái)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得（判斷未來(lái)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該暫時(shí)性差異）額抵扣