國有水運施工企業(yè)基于COSO框架的固定資產(chǎn)內部管控體系構建

1、    國有水運施工企業(yè)基于coso框架的固定資產(chǎn)內部管控體系構建    俞美荷劉陽摘要：根據(jù)美國反虛假財務報告委員會所屬的coso委員會，在2013年發(fā)布的最新版內部控制整體框架， coso框架可適用于任何公司以及公司內部的任何具體管理事項，包括固定資產(chǎn)管理。coso內控理論認為，內部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素構成，通過五個維度識別企業(yè)的管理現(xiàn)狀和管理風險，力求將資產(chǎn)風險控制在合理范圍內，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。文章以某國有水運施工企業(yè)的固定資產(chǎn)內部控制體系構建為例。關鍵詞：coso框架;水運施工企業(yè);固定資產(chǎn);內

2、控水運施工企業(yè)的固定資產(chǎn)呈現(xiàn)出資產(chǎn)比重大、流動性大、分布范圍廣、回收周期長等特點。固定資產(chǎn)的正常運行、保值增值、折舊或者攤銷情況對于企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的影響非常顯著，所以固定資產(chǎn)在管理過程中要詳細、謹慎。管理者需要一種成熟、清晰的內控框架作為理論支撐，通過“控制環(huán)境”、“風險評估”、“內控活動”、“信息與溝通”、“監(jiān)督”五個維度分析管理中的盲點，針對性做出管理上的優(yōu)化，以保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，實現(xiàn)內部控制的關鍵職能。而國有企業(yè)的固定資產(chǎn)不僅屬于單位，也屬于國有資產(chǎn)，管理不規(guī)范將將產(chǎn)生嚴重后果，甚至造成國有資產(chǎn)的損失。 某公司為央企下屬水運施工企業(yè)子公司，較好地構建了基于

3、coso框架的固定資產(chǎn)內部管控體系，本文以此為例：一、明確固定資產(chǎn)管理職責1. 固定資產(chǎn)管理跨越各個部門，制度需明確的內容包括：第一、各個部門在管理中的職責;第二、固定資產(chǎn)管理中的流程、分類等內容。2. 明確管理流程：固定資產(chǎn)的管理流程包括立項、構建、處置（轉讓、出租、抵押等）、報廢、盤點五個部分。該制度梳理了各個流程的過程內容和審批權限，使固定資產(chǎn)的業(yè)務流程有據(jù)可查。二、優(yōu)化固定資產(chǎn)風險評估機制如何建立風險評估機制，是固定資產(chǎn)內部控制的重要一環(huán)。公司由戰(zhàn)略發(fā)展部牽頭通過組織各分類主管部門進行固定資產(chǎn)清查，通過規(guī)范管理制度，明確職責、規(guī)范流程，提升內部控制環(huán)境;發(fā)現(xiàn)控制活動中的問題，實施改進措

4、施;建立固定資產(chǎn)管理軟件，保障信息溝通;熟悉相關制度和法規(guī)，在投資和處置的過程中要保證各部門全程參與加強監(jiān)督職責。三、規(guī)范固定資產(chǎn)內部控制活動1.規(guī)范預算控制流程對于分類主管部門和子公司提出的投資申請，戰(zhàn)略發(fā)展部牽頭成立專業(yè)小組（包括工程部、財務部、技術部）對其進行嚴密精細的論證，分析其投資的必要性，技術的可行性，和經(jīng)濟上的合理性，工程部判斷公司內部是否有現(xiàn)行的資產(chǎn)可以使用而避免重復采購，在充分考慮固定資產(chǎn)的性價比，操作人員的綜合素質和企業(yè)目前的管理水平等客觀因素后，有選擇的申請購買能給公司帶來最大經(jīng)濟效益的固定資產(chǎn)。2.規(guī)范購建流程由各固定資產(chǎn)分類部門按照投資計劃組織實施，按照招議標管理辦法

5、規(guī)定進行購買，必須按照招議標程序擇優(yōu)選定中標單位。購買的固定資產(chǎn)不能隨意突破計劃投資額，在固定資產(chǎn)購置或新建竣工驗收后，項目立項單位應及時填妥固定資產(chǎn)驗收交接記錄表，并按投資審批權限，及時、準確辦理項目決算報批手續(xù)，財務部門按照批準的項目竣工財務決算和填妥的固定資產(chǎn)驗收交接記錄表辦理固定資產(chǎn)列賬手續(xù)。3.規(guī)范處置（轉讓、出租、抵押）和報廢流程對于一般固定資產(chǎn)來說，資產(chǎn)的轉移、調撥、報廢等處置要符合公司固定資產(chǎn)管理辦法，相關憑證保留待查，臺賬及時更新。對于重要固定資產(chǎn)的處置，除滿足管理辦法，資產(chǎn)的處置必須要嚴格遵守上級公司關于資產(chǎn)處置的有關規(guī)定，進行資產(chǎn)評估備案等工作。為防止資產(chǎn)流失及企業(yè)利益受

6、損，重要固定資產(chǎn)對外轉讓或拍賣，應考慮處理方式與去向，以保護企業(yè)利益不受損害。同時，須向有資質的且得到集團認可的資產(chǎn)評估公司進行資產(chǎn)評估，評估結果被確認后才能轉讓或拍賣;一般固定資產(chǎn)，其轉讓、拍賣價格按固定資產(chǎn)市場重置價格、新舊程度結合市場需求由各單位合理確定，不宜低于資產(chǎn)重估后該固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)達到報廢標準后可以按規(guī)定程序進行報廢處理，報廢流程類似于固定資產(chǎn)立項流程，年初上報淘汰報廢計劃的制定，年內按計劃進行報廢淘汰。報廢實施前固定資產(chǎn)分類管理部門須填寫固定資產(chǎn)報廢申請表，寫明報廢理由、報廢資產(chǎn)處置情況說明，然后按審批權限逐級上報，經(jīng)批準后方能實施報廢;報廢的生產(chǎn)性設備和殘值占原值3

7、0%及以上的固定資產(chǎn)，應從公司經(jīng)營戰(zhàn)略考慮處理方式與去向，施工船舶應優(yōu)先考慮拆解處理。若需對外出售，應優(yōu)先通過集團公司主導的或規(guī)定的交易平臺，以“透明”（如公開掛牌拍賣）方式處理。報廢固定資產(chǎn)的對外處置，應參照公司招議標管理辦法規(guī)定的程序合理選定接收單位。各分類管理部門對報廢固定資產(chǎn)的處理負有全程跟蹤責任，以保證公司利益不受損害。4.創(chuàng)新固定資產(chǎn)盤點環(huán)節(jié)由于固定資產(chǎn)數(shù)量大，分散廣，固定資產(chǎn)折舊表中僅對資產(chǎn)的原值凈值等財務數(shù)據(jù)進行及時準確的更新，而位置信息和使用狀況等數(shù)據(jù)是缺乏時效性的。固定資產(chǎn)卡片還依然是手工書寫的形式，核對起來很不方便，而且公司固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，分散的特點來說，通過傳統(tǒng)的清查

8、方式以財務賬本為依據(jù)，通過與實物一一對應，來得出清查結果，幾乎是不太可能的，因此盤點工作往往流于形式。以財務賬本為依據(jù)進行盤點這種方式本身無可厚非，只因其未考慮公司的實際情況，所以不太適合公司現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)盤點，更適合固定資產(chǎn)管理相對完善、賬物實際相符的情況。因此，考慮到公司固定資產(chǎn)管理的實際情況，固定資產(chǎn)清查不能囿于傳統(tǒng)的清查方式，我們采用了另一種更為行之有效的清查程序。戰(zhàn)略發(fā)展部成立清查小組制定盤點計劃，各單位紛紛展開自盤，將符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)編制成統(tǒng)一格式的臺賬，戰(zhàn)略發(fā)展部對報來的固定資產(chǎn)做一個初步的規(guī)范性審查和匯總。全分包、剛成立的項目部、剛成立的區(qū)域分公司、未進行權屬劃分的海外

9、項目部均做了無固定資產(chǎn)說明。戰(zhàn)略發(fā)展部將各單位統(tǒng)計上報紙質版臺賬經(jīng)各責任人簽字留檔待查。并將每一項實物與財務帳目核對，編制完成固定資產(chǎn)匯總登記表，這個表格是相對準確的實物賬，位置型號等固定資產(chǎn)基本信息都是準確，并有時效性的，有別于財務部門的固定資產(chǎn)折舊表。同時，成立監(jiān)督小組，對各部門盤點結果進行抽查監(jiān)盤。在清查登記中對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，查明原因，寫出書面報告，提出處理意見。四、實行固定資產(chǎn)信息化管理固定資產(chǎn)管理創(chuàng)新包括制度創(chuàng)新和技術創(chuàng)新。制度創(chuàng)新為技術創(chuàng)新保駕護航，技術創(chuàng)新為管理創(chuàng)新打開了思路。固定資產(chǎn)的高效管理，離不開現(xiàn)代管理平臺，公司利用全面清查后得到的基礎數(shù)據(jù)，建立了一套固定資產(chǎn)信息庫，并將信息庫導入了一款相對簡單的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，解決了賬務不符等基本問題。該平臺的功能包括資產(chǎn)錄入、處置、報廢等全部流程，同時支持打印固定資產(chǎn)標簽卡。該系統(tǒng)通過標簽卡的打印，解決了賬物長期不符的狀態(tài);資產(chǎn)管理部門、財務部門、分類主管部門在同一平臺上進行資產(chǎn)錄入等操作，解決了各部門間缺乏溝通、臺賬不統(tǒng)一的問題。該系統(tǒng)的功能比較簡單，主要