管理會(huì)計(jì)報(bào)告助力公立醫(yī)院科室運(yùn)營(yíng)分析

1、管理會(huì)計(jì)報(bào)告助力公立醫(yī)院科室運(yùn)營(yíng)分析二、基于管理會(huì)計(jì)的科室管理會(huì)計(jì)報(bào)告參考框架面向作為醫(yī)學(xué)專(zhuān)家的醫(yī)療醫(yī)技科室主任，財(cái)務(wù)人員將各類(lèi)指標(biāo)以橫向或縱向比照?qǐng)D表，以餅圖、柱形圖等形式呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的構(gòu)成及變動(dòng)趨勢(shì)，找出科室異動(dòng)指標(biāo)，有針對(duì)性地進(jìn)行異動(dòng)情況分析，并結(jié)合財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)運(yùn)用各種分析方法編制分析報(bào)告，提出切實(shí)可行的解決方案。常見(jiàn)的分析方法包括比照分析法與歷史年度縱向比、與同類(lèi)科室橫向比、比率分析法構(gòu)成比率法、相關(guān)比率法、趨勢(shì)分析法等，常用的管理會(huì)計(jì)工具包括本錢(qián)性態(tài)分析、變動(dòng)本錢(qián)分析、本量利分析、邊際分析、平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法、波士頓矩陣等5。編制分析報(bào)告要易于理解，沒(méi)有特定需要可以按月、季、年設(shè)定科

2、室會(huì)計(jì)報(bào)告期間?？剖业慕?jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析報(bào)告框架包含資源配置、運(yùn)營(yíng)效率、運(yùn)營(yíng)效益、資源利用和醫(yī)改監(jiān)督五個(gè)維度。一資源配置資源配置主要介紹科室的人員、編制床位、醫(yī)療設(shè)施設(shè)備配置情況。人員配備應(yīng)提供科室醫(yī)生、護(hù)士和技術(shù)人員數(shù)量，學(xué)歷層次及職稱(chēng)結(jié)構(gòu)信息，參照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)床護(hù)比、醫(yī)護(hù)比以及職稱(chēng)要求對(duì)照檢查分析;醫(yī)療設(shè)施設(shè)備配置應(yīng)提供房屋占用面積、設(shè)備投入情況，同時(shí)反映資源配置變化的環(huán)比和同比數(shù)據(jù)信息。如某院康復(fù)科最近一段時(shí)間績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)一直較低，科主任要求分析原因。財(cái)務(wù)人員分析康復(fù)科人力本錢(qián)占比，了解科室各類(lèi)人員的數(shù)量、學(xué)歷層次、職稱(chēng)結(jié)構(gòu)后，得知科室醫(yī)生、護(hù)士和技師的配備比例為27%、33%和39%，對(duì)照國(guó)家規(guī)

3、定的三級(jí)醫(yī)院康復(fù)科醫(yī)護(hù)技床位配比，人員結(jié)構(gòu)相對(duì)合理，但是人員數(shù)量多出兩倍以上。與康復(fù)科進(jìn)一步溝通，康復(fù)科擬擴(kuò)大科室床位規(guī)模而進(jìn)行人才儲(chǔ)藏。建議科室應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高醫(yī)療技術(shù)水平;找準(zhǔn)科室定位，利用好現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息工具，加強(qiáng)宣傳力度，提高全院醫(yī)務(wù)人員對(duì)康復(fù)工程、康復(fù)效果的認(rèn)知程度，提高患者在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)效率;充分利用現(xiàn)有設(shè)備和閑置人員，下病房治療，提高人員和設(shè)備利用率，完善醫(yī)療流程，方便患者。二運(yùn)營(yíng)效率醫(yī)療醫(yī)技科室包含臨床科室與醫(yī)技科室，根據(jù)科室的性質(zhì)不同提供不同的效率分析情況。臨床科室的運(yùn)營(yíng)效率指標(biāo)應(yīng)表達(dá)科室日常運(yùn)營(yíng)情況，包括門(mén)診人次、出院人次、住院手術(shù)例次、外科手術(shù)人次占出院人次比、平均住

4、院日、床位使用率等。財(cái)務(wù)人員要提供與同類(lèi)科室之間的橫向比照及與科室歷史水平縱向趨勢(shì)比較的結(jié)果，分析醫(yī)生的工作負(fù)荷程度，有利于科主任優(yōu)化現(xiàn)有資源，提高配置效率。醫(yī)技科室的運(yùn)營(yíng)效率指標(biāo)相對(duì)復(fù)雜，影像科、超聲科、病理科、檢驗(yàn)科等各有特色，科室間由于收費(fèi)工程繁雜，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、難易程度、人力投入、設(shè)備依靠等程度各不相同，醫(yī)技科室間難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以提供科室總體工程工作量如采用RBRVS核算科室工作量績(jī)效，并結(jié)合科室關(guān)鍵指標(biāo)工程進(jìn)行重點(diǎn)分析。三運(yùn)營(yíng)效益科室的運(yùn)營(yíng)效益主要以科室本錢(qián)核算報(bào)表為根底，其中收入分析包括縱向與上月環(huán)比、與上年同期比較比照分析、橫向如外科系統(tǒng)科室之間、不同院區(qū)同類(lèi)科室之間、所有科室之間

5、比較比照分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)門(mén)診與住院、收入工程、收入來(lái)源省醫(yī)保、市醫(yī)保和自費(fèi)分析、人均比較等;支出工程指標(biāo)包括人員本錢(qián)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、各庫(kù)房領(lǐng)用耗材以及水電物業(yè)管理費(fèi)用等，其中領(lǐng)用耗材以領(lǐng)用地點(diǎn)消耗材料反響信息，利于科室本錢(qián)控制措施有的放矢;收益分析指標(biāo)包括收支余增長(zhǎng)率、邊際奉獻(xiàn)、平安邊際率等。以某醫(yī)院外科系統(tǒng)為例，選取結(jié)余率與結(jié)余增長(zhǎng)率兩組指標(biāo)做波士頓矩陣分析。選取三年連續(xù)數(shù)據(jù)，縱坐標(biāo)為結(jié)余增長(zhǎng)率，以0作為與橫坐標(biāo)交叉點(diǎn)，顯示正增長(zhǎng)率與負(fù)增長(zhǎng)率，橫坐標(biāo)為結(jié)余率，以各科室結(jié)余率平均值作為中間值6。根據(jù)各科室的數(shù)據(jù)在矩陣中標(biāo)識(shí)出位置，如圖1及圖2所示。在圖1中，八個(gè)科室根本分布在

6、第一、二象限中，結(jié)余增長(zhǎng)率均呈正增長(zhǎng)，結(jié)余率較高的科室為心臟外科、普外五科、整形外科、普外二科及普外三科。結(jié)余率低于平均值的有普外四科與普外一科。普外二科和普外八科結(jié)余率根本處于中間值。結(jié)余增長(zhǎng)率最高為普外四科。圖2與圖1對(duì)照，科室分布于四個(gè)象限之中，位置變化明顯，結(jié)合科室的資源配置情況、管理重點(diǎn)以及學(xué)科開(kāi)展建設(shè)，對(duì)每個(gè)科室進(jìn)行深入的分析。以心臟外科為例，科室的結(jié)余率降低，結(jié)余增長(zhǎng)率由正增長(zhǎng)的26%轉(zhuǎn)為負(fù)增長(zhǎng)13%，作為國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科，科室的開(kāi)展勢(shì)頭較好，科室新增床位、設(shè)備、人員，業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)幅度低于本錢(qián)費(fèi)用的增幅。因此，科室應(yīng)在優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)上入手，降低藥占比，加強(qiáng)高值耗材使用的監(jiān)督控制。同時(shí)，

7、對(duì)科室收支明細(xì)工程、工作流程以及各種效率指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，切實(shí)提效降耗。四資源利用資源利用包括人力資源利用和設(shè)備資源利用。人力資源利用包括平均每醫(yī)生門(mén)診人次、平均每醫(yī)生出院人次、人均醫(yī)療收入、人均結(jié)余、每護(hù)士負(fù)擔(dān)床日等;設(shè)備資源利用包括百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、醫(yī)療設(shè)備收益率、百元醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療收入等。在高科技時(shí)代，先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的使用提升了診療效果，然而，如何科學(xué)投資醫(yī)療設(shè)備，防止醫(yī)療資源的浪費(fèi)，是科主任普遍面臨的難題。科室投資設(shè)備前參考其他科室或其他醫(yī)院同種設(shè)備使用情況，估計(jì)出設(shè)備固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)以及收入等，借助本量利分析方法對(duì)設(shè)備投入進(jìn)行可行性分析。針對(duì)已購(gòu)入設(shè)備進(jìn)行后續(xù)投資分析，提高設(shè)備使用效率

8、效益，比方某科室醫(yī)療設(shè)備收益率偏低，要進(jìn)行細(xì)化分析，尤其是通過(guò)對(duì)該科大型設(shè)備的單機(jī)分析，發(fā)現(xiàn)維修保養(yǎng)費(fèi)在該設(shè)備固定本錢(qián)中的比重較大，建議科室對(duì)該設(shè)備進(jìn)行定期保養(yǎng)、維護(hù)，能夠降低設(shè)備的使用本錢(qián)7，同時(shí)促進(jìn)科室更加注重本錢(qián)節(jié)約。五醫(yī)改監(jiān)督在醫(yī)改背景下，醫(yī)院運(yùn)行績(jī)效要實(shí)現(xiàn)公益性，切實(shí)減輕患者負(fù)擔(dān)，結(jié)合醫(yī)院控制費(fèi)用績(jī)效考核內(nèi)容，監(jiān)控科室次均門(mén)診費(fèi)用、出院者平均醫(yī)藥費(fèi)用以及平均每出院患者床日費(fèi)用、當(dāng)期費(fèi)用以及費(fèi)用變化情況。防止過(guò)度檢查化驗(yàn)，鼓勵(lì)醫(yī)務(wù)人員提高勞動(dòng)價(jià)值的手術(shù)類(lèi)、治療類(lèi)收入比例，提供科室藥占比、百元醫(yī)療收入不含藥品收入消耗的衛(wèi)生材料費(fèi)用比即耗占比、檢查化驗(yàn)收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收

9、入比和效勞性收入占醫(yī)療收入比，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高效勞性收入占比，降低藥占比、耗占比。如某科室的控制費(fèi)用分析報(bào)告：該科室某月較上年同期均次住院費(fèi)用增長(zhǎng)25%，遠(yuǎn)超醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)不超過(guò)10%的政策。針對(duì)此問(wèn)題，采用兩因素分析法分析該科次均費(fèi)用，分析結(jié)果見(jiàn)表1?？梢钥闯鲎≡嘿M(fèi)用增長(zhǎng)為主要影響因素，占住院收入增長(zhǎng)的64%;工作量增加因素影響占29%，為次要影響因素;兩種因素共同作用影響占7%。進(jìn)一步分析住院收入結(jié)構(gòu)，藥占比降低24%，衛(wèi)生材料收入占比增長(zhǎng)16%，醫(yī)療效勞性收入占比提高4%。原因分析：一是2021年9月河北省藥品零差價(jià)政策落地，醫(yī)療收費(fèi)政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整藥品零差價(jià)同時(shí)提高治療收入、診察收

10、入等效勞性收入收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);二是醫(yī)院制定嚴(yán)格的控制藥占比政策;三是衛(wèi)生材料費(fèi)用迅速提高?？剖覒?yīng)加強(qiáng)對(duì)可收費(fèi)衛(wèi)生材料的管控力度。三、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告的管理建議科室運(yùn)營(yíng)分析報(bào)揭發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的問(wèn)題是根底，針對(duì)存在的問(wèn)題提出切實(shí)可行的解決方案或管理建議是關(guān)鍵。不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員其分析結(jié)果不同，要增強(qiáng)分析報(bào)告的可用性，人和工具二者缺一不可。一設(shè)置財(cái)務(wù)助理崗，在業(yè)務(wù)科室與財(cái)務(wù)人員之間架起溝通的橋梁醫(yī)院衛(wèi)生體制改革政策明確指出公立醫(yī)院管理要向精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變，提高國(guó)有資產(chǎn)的利用效率，切實(shí)降低運(yùn)營(yíng)本錢(qián)，這就要求醫(yī)院充分融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，打破橫亙?cè)谪?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員之間的專(zhuān)業(yè)壁壘。建議在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置管理會(huì)計(jì)

11、崗位，如在財(cái)務(wù)處設(shè)置財(cái)務(wù)助理崗位，分別由本錢(qián)會(huì)計(jì)崗、預(yù)算管理崗、績(jī)效管理崗和效益分析崗兼任，每人負(fù)責(zé)假設(shè)干科室，按照醫(yī)療系統(tǒng)大類(lèi)進(jìn)行分工，如內(nèi)科系統(tǒng)、外科系統(tǒng)、醫(yī)技等，負(fù)責(zé)向科室解讀財(cái)務(wù)相關(guān)政策以及財(cái)務(wù)工作流程，同時(shí)深入到科室一線了解醫(yī)療業(yè)務(wù)流程。每月向科室提供科室運(yùn)營(yíng)分析數(shù)據(jù)，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題追溯到業(yè)務(wù)形成分析報(bào)告，及時(shí)反響科室，為科室決策提供有效的支持信息。二借助信息化系統(tǒng)或運(yùn)用好Excel工具管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告數(shù)據(jù)根底不僅是財(cái)務(wù)信息，還要收集大量的非財(cái)務(wù)信息。為保證管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告的及時(shí)準(zhǔn)確，有條件的醫(yī)院應(yīng)搭建醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)。借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)醫(yī)院海量業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)

12、行搜集、整理、加工、挖掘、分析形成管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告模板8。目前醫(yī)院信息化水平不能到達(dá)要求的時(shí)期，財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)運(yùn)用好Excel工具，整合HIS系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等導(dǎo)出Excel報(bào)表，制定根底數(shù)據(jù)分析模板，到達(dá)定向分析的要求。三在相關(guān)科室設(shè)置管理會(huì)計(jì)報(bào)告崗位管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要效勞于單位內(nèi)部管理需要。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、本錢(qián)管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，輻射單位管理活動(dòng)的全過(guò)程。醫(yī)院管理層應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意識(shí)，在相關(guān)科室設(shè)置管理會(huì)計(jì)報(bào)告崗位，按財(cái)務(wù)處要求定期提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息，確保會(huì)計(jì)人員及時(shí)獲得相關(guān)的、可靠的管理會(huì)計(jì)根底信息?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)?管理會(huì)計(jì)根本指引?的通知A.財(cái)會(huì)10號(hào)，2021.【2】財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)?管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)戰(zhàn)略管理?等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知A.財(cái)會(huì)24號(hào)，2021.【3】國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委.公立醫(yī)院預(yù)決算報(bào)告制度暫行規(guī)定A.國(guó)衛(wèi)辦財(cái)務(wù)17號(hào)，2021.【4】婁興漢.構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建議J.財(cái)經(jīng)界