捐贈(zèng)支出稅前扣除政策

1、捐贈(zèng)支出稅前扣除政策按照捐贈(zèng)是否具有公益性，可以將捐贈(zèng)劃分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 51 條指出“公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！毕旅嫖覀冎饕榻B一下公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理及稅法的相關(guān)規(guī)定。一、政策規(guī)定(一)稅前扣除規(guī)定企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級以上(含縣級 )人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益事業(yè)是

2、指非營利的下列事項(xiàng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。(二)有關(guān)捐贈(zèng)資格規(guī)定1.縣級以上 (含縣級 )人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。2.公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。其稅前扣除資格由財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門聯(lián)合確認(rèn)，并由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體。企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公

3、益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(三)有關(guān)捐贈(zèng)憑據(jù)規(guī)定1.納稅人在我市開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存：北京市公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)(2011 年 7 月 1 日起啟用，原北京市接收捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)同時(shí)廢止)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。2.納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存：(1)財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián); (2)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件。二、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條國

4、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函 2008828號，以下簡稱國稅函2008828 號) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知(財(cái)稅 2008160號，以下簡稱財(cái)稅 2008160號) 北京市財(cái)政局北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知(京財(cái)稅 2009542 號) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知(財(cái)稅2009124 號) 財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(財(cái)稅 201045 號，以下簡稱財(cái)稅 201045

5、 號) 北京市財(cái)政局北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局北京市民局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(京財(cái)稅 20102039號，以下簡稱京財(cái)稅20102039號) 三、相關(guān)知識介紹(一)財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定對外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為，應(yīng)在遵循自愿無償、權(quán)責(zé)清晰、量力而行、誠實(shí)守信的原則基礎(chǔ)上開展對企業(yè)外部的單位、社會(huì)弱勢群體或者個(gè)人的捐贈(zèng)?？梢杂糜趯ν饩栀?zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品、股權(quán)和其他物資。生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)

6、保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資，不得用于對外捐贈(zèng)。企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，且受贈(zèng)對象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位。企業(yè)捐贈(zèng)后，必須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。對內(nèi)部職工、與企業(yè)在經(jīng)營或者財(cái)務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，不得給予捐贈(zèng)。小貼士：企業(yè)以營利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等經(jīng)營實(shí)體的，應(yīng)當(dāng)作為對外投資管理。(二)中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法相關(guān)規(guī)定公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位可以依照中

7、華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法接受捐贈(zèng)。公益性非營利的事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。捐贈(zèng)人可以與受贈(zèng)人就捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的種類、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈(zèng)協(xié)議。捐贈(zèng)人有權(quán)決定捐贈(zèng)的數(shù)量、用途和方式。捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)依法履行捐贈(zèng)協(xié)議，按照捐贈(zèng)協(xié)議約定的期限和方式將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈(zèng)人。受贈(zèng)人接受捐贈(zèng)后，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具合法、有效的收據(jù)，將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)登記造冊，妥善保管。(三)“政府組成部門和直屬機(jī)構(gòu)”相關(guān)規(guī)定稅收相關(guān)文件中所指的政府組成部門和直屬機(jī)構(gòu)一般是由機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)批準(zhǔn)成立或由機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)提出

8、意見，報(bào)上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立。其中，“組成部門”指各級人民政府的組織機(jī)構(gòu);“直屬機(jī)構(gòu)”是指各級政府為了管理某項(xiàng)專門業(yè)務(wù)或特定事務(wù)設(shè)置的一類機(jī)構(gòu)。以下是國務(wù)院機(jī)構(gòu)(共 110)縮略表，供參考。組成部門 (27) 1、外交部 ;2、國防部 ;3、發(fā)改委 ;4、教育部 ;5、科技部 ;6、工業(yè)和信息化部;7、國家民委 ;8、公安部 ;9、國家安全部 ;10 、 監(jiān)察部 ;11、 民政部 ;12、 司法部 ;13、 財(cái)政部 ;14、 人力資源和社會(huì)保障部;15、 國土資源部 ;16、環(huán)保部 ;17、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部;18、交通運(yùn)輸部 ;19、鐵道部 ;20 、水利部 ;21、農(nóng)業(yè)部 ;22、商務(wù)部 ;23

9、 、文化部 ;24、衛(wèi)生部 ;25、國家人口和計(jì)生委;26、中國人民銀行 ;27、審計(jì)署直屬機(jī)構(gòu) (16) 1、海關(guān)總署 ;2、稅務(wù)總局 ;3、工商總局 ;4、質(zhì)監(jiān)總局 ;5、廣電總局 ;6、出版總署 (國家版權(quán)局 );7、體育總局 ;8、安監(jiān)總局 ;9、統(tǒng)計(jì)局 ;10、林業(yè)局 ;11、知識產(chǎn)權(quán)局 ;12 、旅游局 ;13、宗教事務(wù)局 ;14、參事室 ;15 、機(jī)關(guān)事務(wù)管理局 ;16 、預(yù)防腐敗局直屬特設(shè)機(jī)構(gòu) (1) 1、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)直屬事業(yè)單位 (17) 1、新華社 ;2、中科院 ;3、社科院 ;4、工程院 ;5、國務(wù)院發(fā)展研究中心;6、國家行政學(xué)院 ;7、 中國地震局 ;8、中國

10、氣象局 ;9、銀監(jiān)會(huì) ;10、證監(jiān)會(huì) ;11、保監(jiān)會(huì) ;12 、電監(jiān)會(huì) ;13、社?；鹄硎聲?huì);14、自然科學(xué)基金委;15、臺辦 ;16、新聞辦 ;17、檔案局四、稅收與會(huì)計(jì)(一)會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)，一般借記“營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出”，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “庫存商品”等科目;以固定資產(chǎn)對外捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)先對被捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出”。推薦使用：北京市國家稅務(wù)局發(fā)票查詢(二)稅收與會(huì)計(jì)差異1.捐贈(zèng)途徑的差異依據(jù)財(cái)稅 201045 號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群

11、眾團(tuán)體或縣級以上(含縣級 )人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。除上述稅法規(guī)定的捐贈(zèng)途徑外，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)還可以通過依法成立的公益性非營利的事業(yè)單位和合法的新聞媒體進(jìn)行。2.捐贈(zèng)支出確認(rèn)的差異(1) 由于對外捐贈(zèng)這種行為沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),因此當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)一般不確認(rèn)收入、不結(jié)轉(zhuǎn)成本。依據(jù)國稅函 2008828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈(zèng)的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此，當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈(zèng)時(shí)，不論公益性還是非公益性稅務(wù)處理中均應(yīng)確認(rèn)視同銷售收

12、入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。(2)企業(yè)對外捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處理不區(qū)分是否具有公益性質(zhì)，貨幣資產(chǎn)按資產(chǎn)價(jià)值、非貨幣資產(chǎn)按資產(chǎn)的成本及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入“營業(yè)外支出”科目。依據(jù)財(cái)稅 2008160 號、財(cái)稅 2009124 號有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級以上 (含縣級 )人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，在稅收上，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除;一般情況下，企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤小于零時(shí)， 捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除;年度會(huì)計(jì)利潤大于零時(shí)，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出允許稅前扣除。五、納

13、稅申報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí) ,捐贈(zèng)支出可從會(huì)計(jì)利潤總額中減除，填報(bào)在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)第 4 行“利潤總額” 。此時(shí)不需對“捐贈(zèng)支出”進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的全部捐贈(zèng)支出(含非公益性捐贈(zèng)支出)填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二的相應(yīng)行次及附表三納稅調(diào)整明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第28 行“ 8.捐贈(zèng)支出”對應(yīng)的“賬載金額”列次。對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的捐贈(zèng)支出金額，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整明細(xì)表 “二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第28 行“ 8.捐贈(zèng)支出”對應(yīng)的“稅收金額”列次。企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的非貨幣資產(chǎn)的捐贈(zèng)支出金額按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入應(yīng)填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一(1)收入明細(xì)表第15 行“ (2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”行次及附表三納稅調(diào)整明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第2 行“ 1.視同銷售收入” “調(diào)增金額”列次 ;對應(yīng)的視