企業(yè)所得稅稅收籌劃案例

1、第一節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例案例：1一、案例名稱：裝修方案調整背后的稅收籌劃謀略二、案例適用：第五章第二節(jié)“企業(yè)所得稅的稅收籌劃”三、案例來源：中國稅網(wǎng)四、案例內容：天晟公司為了改善工作環(huán)境和提升企業(yè)形象， 于 2004 年 11 月12 月斥資 560萬元，對原值為 2000 萬元的辦公樓（折舊年限 20 年，已使用 6 年）進行 了裝修，相關費用已經全額計入了當期損益。 從稅收角度分析， 公司支付的裝 修費用占到了房屋原值的 28%（560 十 2000X100%，按稅法規(guī)定，不能直接 進入本期費用予以稅前扣除， 應該作為資本性支出， 每年以計提折舊的形式分 期（從 2005 年 1 月

2、份開始）攤入成本。因此，公司在申報 2004 年度企業(yè)所得 稅時，需要調增 560 萬元的應納稅所得額。五、籌劃分析：企業(yè)的固定資產在投入使用后，會發(fā)生一些諸如維護、改建、擴建或改進其功能的 費用（統(tǒng)稱為 “固定資產后續(xù)支出 ”。會計制度及相關準則和企業(yè)所得稅法規(guī)在對這項支 出性質的確認與計量規(guī)范上存在一定差異。財政部 關于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 和相關會計準則有關問題解答 （二） 的通知（財 會200310號）明確：企業(yè)會計準則 一一固定資產規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支 出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降

3、低，則應當計入固定資產賬面價 值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確 認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判 斷固定資產后續(xù)支出是應當資本化，還是費用化。在具體實務中，對固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在 “固定資產 ”科目下單設 “固定資產裝修 ”明細科目核 算。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號，以 下簡稱通知）第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提 足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短 于5年的期間

4、內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支 出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上； （三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。可見，會計制度與通知在判斷固定資產后續(xù)支出性質時的側重點各有不同。前者 主要是提供了質的規(guī)范，在量的方面沒有具體數(shù)額規(guī)定，并且還出現(xiàn)了 “可能流入 ”、“原 先的估計 ”等主觀性很強的字眼，使得企業(yè)在實際執(zhí)行中的彈性較大。 后者給出的規(guī)范有 著具體數(shù)額限制， 顯然更為嚴謹和直觀。 兩相比較， 通知能夠起到有效地防止企業(yè)出 于自身利益需要來模糊固定資產后續(xù)支出的性質（即使雙方都

5、認定為資本性支出，在確 定資本化金額時也會有出入，本文未就此進行討論）的作用。從上面分析可知，由于會計與稅收目的不同，可能會導致兩者判斷同一筆支出性質時 出現(xiàn)相異的結論。對企業(yè)而言，一項支出究竟是予以資本化逐年扣除還是直接費用化計 入本期損益，勢必影響年度利潤額，進而改變納稅人應納稅額。但是，通知也給納稅人提供了籌劃空間。只要企業(yè)事先對裝修金額進行測算，將其 與房屋原值進行比較，把費用控制在規(guī)定比例之內，就可以直接稅前扣除。假定條件不變，天晟公司改變裝修方案，把原有工程分成一期（費用320萬元）和二期（費用240萬元）進行，并將二期工程延至2005年12月開工并完成。這樣操作給公司帶來了以下好

6、處。一、減少房產稅支出通知規(guī)定，納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，增加固 定資產價值。原有方歡迎下載2案中的裝修費用計入房屋原值后，必將增加房產稅計稅依據(jù)。新方 案下的一期和二期工程支出分別只占房屋原值的16%和12%，均未達到20%的規(guī)范，無須計入房屋原值，企業(yè)因此每年可少納稅款560X（110%）X1.2%=6.048萬元（當?shù)匾?guī)定的房產余值按房屋原值扣除10%計算），金額雖然不算大，但考慮到房產稅是企業(yè)一項長期固定的支出（直至房屋報廢時才免于征收），節(jié)稅效果還是非常明顯的。二、減少企業(yè)所得稅支出新方案下的裝修費用在發(fā)生年度據(jù)實列支，減少了2004年度和2005年度的應

7、納稅所得額。但是，這并不表明納稅人真正少支出了所得稅款。由于這種時間性差異造成的前 期少納稅款將在后期逐步轉回，在不考慮企業(yè)出現(xiàn)虧損、資產報廢時的清理費用、清理 收入以及凈殘值等因素時，無論是否改變裝修方案，這筆費用最終都能起到抵減同樣金 額（560X33%=184.8萬元）稅款的作用，其總體所得稅負擔并沒有任何程度的增減。那 么，從這一角度來看，公司是否無法獲得任何節(jié)稅利益呢？答案當然是否定的。大家都知道，計提固定資產折舊時的基數(shù)是不包含凈殘值的。根 據(jù)國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批工程后續(xù)經管工作的通知（國稅發(fā)200370號）第二條規(guī)定，企業(yè)計算可扣除的固定資產折舊額時，在內、

8、外資企業(yè)所 得稅 兩法”合并前，固定資產殘值比例統(tǒng)一確定為5%.這就意味著原有方案至少有28萬元（560X5%）的裝修費用無法起到抵減應納稅所得額的作用，而新方案根本無須考慮這 一因素，裝修費用可以全額稅前扣除。因此，分次裝修累計可以少納企業(yè)所得稅28X33%=9.24萬元。三、增加了凈現(xiàn)金流量與原方案相比，新方案縮短了裝修費用的攤銷期限（兩年），提前確認費用必將導致部分應納稅所得額推遲至后期實現(xiàn)，從而滯后了納稅義務發(fā)生時間。由于企業(yè)資金不可能 是無償取得的，都有一定的成本，新方案無疑給納稅人帶來了資金時間價值的收益。假定公司要求的最低資金年報酬率為8%.在新方案下，裝修費用沖減公司2004年

9、度和2005年度所得稅支出的折現(xiàn)額為178.931萬元。在原有方案下，折舊是從2005年開始發(fā)揮抵稅作用的，年均可抵減所得稅支出12.54萬元，累計折現(xiàn)額（即計算遞延年金現(xiàn)值）為99.386萬元。后者多支出79.545萬元的現(xiàn)金流量（為簡化分析，未考慮房產稅支出對 現(xiàn)金流量的影響）。六、籌劃點評：天晟公司通過分次裝修房屋，將費用性質由資本性支出轉化為收益性支出后，既減 少了前期應納稅所得額，又避免了增加房屋原值，不僅降低了企業(yè)的稅收負擔，還增加 了企業(yè)的現(xiàn)金流量，非常劃算。但是，這只是一種籌劃思路，不能生搬硬套。如果分次 裝修影響到了納稅人正常的生產經營活動，或者分次裝修期間正處于企業(yè)所得稅減

10、免期 間，企業(yè)就應該通盤考慮，改變策略，選擇更為有利的裝修方案。歡迎下載3案例：2一、案例名稱：購買技術成果還是委托開發(fā)二、案例來源：納稅服務網(wǎng)三、案例適用：第五章第一節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃四、案例內容：甲公司急需一項生產技術，其自身不具備相應的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校 正準備進行相關的技術開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術 研發(fā)成功后以 200 萬元購入；另一方案是委托其開發(fā)技術，雙方簽訂委托開發(fā)合 同，在技術開發(fā)成功后支付開發(fā)費 200 萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術 所有權。這兩種方案孰優(yōu)孰劣呢？。五、籌劃分析：如果采用第一種方案，按我國稅法規(guī)定，甲公司購買其他單位

11、或個人的技術必須作為 無形資產入賬，在該法律保護期限或合同約定使用期限內平均分期扣除。如果甲公司將購入技術分十年扣除，則每年稅前扣除金額為20萬元。如果采用第二種方案，甲公司則可將其支付的200萬元作為技術開發(fā)費。按稅法規(guī)定， 不但可直接在當期稅前扣除，而且甲公司當年的技術開發(fā)費用比上年增長10%（含10%）以上的，還可以按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額（習慣上稱為加計扣除）。甲公司如達到上述國家規(guī)定的增長比例，即可獲得100萬元抵減應稅所得的指標。六、籌劃點評委托其他單位進行科研試制的費用可以作為技術開發(fā)費，其依據(jù)是什么呢？財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的財工字19

12、9641號文和國家稅務總局國稅發(fā)199949號文中規(guī)定：技 術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝的各項費用。包括以下工程：新產品設計費，工藝規(guī)程制定費 委托其他單位進行科研 試制的費用?！蓖瑫r規(guī)定上述費用不受比例限制，直接計入經管費用，允許在繳納企業(yè)所得 稅前據(jù)實列支。之所以在財稅政策上將購買科研成果與委托開發(fā)作上述區(qū)分，這與我國科技成果有效轉化為生產力的狀況不無關系。長期以來，我國存在著產、學、研相脫節(jié)的現(xiàn)象，高?；蚩蒲?院所有了科研成果后，只滿足于職稱評定、成果評獎等，而較少關注向現(xiàn)實生產力的轉化，不注重科研成果市場的培育；而生產活動中亟需的新

13、產品、新工藝、新技術，限于我國企業(yè)研發(fā)力量的薄弱，又處于等M下鍋且不知在何處找到M下鍋的狀態(tài)，這種現(xiàn)象導致了科技資源和科研成果的嚴重浪費。為此，財工字199641號文中提出：推動產學研的合作，促進聯(lián)合開發(fā)”，企業(yè)技術開發(fā)可以采取自主開發(fā)、委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。由此我們不難理解，必要的委托開發(fā)不僅對委托方有納稅籌劃方面的價值，而且有廣泛的社會意義。不過，在一般情況下，特別是企業(yè)當期應納稅所得額較高的情況下,用國家的稅收優(yōu)惠而降低稅負，但這并非在任何情況下總是最佳的選擇。是委托開發(fā)兩者皆可選擇時，即在不影響技術成果應用這一社會效益的前提下，有時企業(yè)反而應當考慮購入技術成果。屬于此類情況

14、的有：第一，企業(yè)當期處于法定的免稅年度，一旦委托開發(fā)，則無論是技術開發(fā)費的據(jù)實扣除，還是50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)都沒有實際價值。而購買技術成果所形成的無形資 產，顯然可能在今后的應稅年度稅前攤銷扣除。第二，企業(yè)當年微利甚至虧損。由于在國稅發(fā)1996152號”、國稅發(fā)199949號”中委托開發(fā)可合理利在購入技術成果或歡迎下載4均規(guī)定： 當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費的50%加計扣除，只能抵扣其當年不超過應納稅所得額的部分，超過部分當年和以后年度均不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，擔不實行增長到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。”在這種情況下，企業(yè)委托開發(fā)的費用不能享受加計扣除的稅收

15、優(yōu)惠，而本身據(jù)實扣除時如果使企業(yè)虧上加虧，很可能在法定的補虧期內無法得以彌補。第三，如果取得技術成果的價款標的較高，在委托開發(fā)的情況下會使本年度的技術開發(fā)費急劇增長，一方面可能使本年得到的加計扣除指標不能充分利用，另一方面又使得下一年度發(fā)生的技術開發(fā)費難以比本年度增長10%及其以上，如果下一年度企業(yè)的應納稅所得額預計較大，則委托開發(fā)并不可取。在進行上述抉擇時還應注意， 相對于購入技術成果，委托開始可能面臨開發(fā)失敗的風險， 企業(yè)如果要選擇這種方式，應評估研發(fā)失敗的概率，與對方討論和約定相關損失的承擔和付 款方式、進度等，分析其對企業(yè)生產經營活動的間接影響。 企業(yè)應選擇有雄厚研發(fā)力量的合 作伙伴，

16、并盡量降低本方可能出現(xiàn)的風險，比如盡可能不付或少付預付款。案例：3一、案例名稱：運用職工福利的籌劃方法二、案例來源：會計無憂網(wǎng)三、 案例適用：第五章第一節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃”四、案例內容：北京新華實業(yè)公司為了增強自己在競爭中的凝聚力與生命力，準備提高工人工資水平，增強內部員工生產的積極性與主動性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領導者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點認為，可以采取直接增加工資的方式；另一種觀點認為，直接增加工資的方式不可取，因為個人工資水平的提高，個人所得稅中交納額也就相應增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費水平的有效提高，他們認為可以采

17、取實物分配的方式，如給工資達到一定基數(shù)的職工購買小汽車，這樣對個人、企業(yè)雙方都有好處，是一個雙贏”的方式。那么，北京新華實業(yè)公司究竟該應選擇哪種方式呢歡迎下載5五、籌劃分析：籌劃分析1從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工 人的工資有了一定的提高，但是工資達到一定數(shù)額是要交納個人所得稅的，這樣看來，增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅負支出上，而只有扣除了稅收的那部分才真正可以用來提高自己的生活消費水平。如果企業(yè)采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。舉例來說，現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。企業(yè)如果能為內部員工著

18、想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎？一方面，可以減少員工的納稅負擔，另一方面，對員工而言可以早一點實現(xiàn)自己的轎車之夢”籌劃分析2另一方面，從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實物分配的方式，企業(yè)本身也 有很多效益。首先，表現(xiàn)在費用的增加， 所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式可以達到節(jié)稅的 目的。其次，工人福利水平的提高有利于增強工人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才， 提高內部員工的整體技能素質。采取第二種方式對企業(yè)的好處是顯而易見的，但關鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度加以分析。六、 籌劃點評：企業(yè)為職工提供車輛，職工不用加薪，也

19、不會支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當職工的稅金支付影響其消費水平時，就要考慮采取加薪措施， 增薪必然會引起稅收變化，反面導致企業(yè)支付量的擴大。因此，由企業(yè)承擔部分費用的作法，往往會使職工、企業(yè)雙方受益。由 企業(yè)向職工提供的各種福利設施，若不能將其轉化為現(xiàn)金，則不必計入個人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利， 而不大幅度加薪于職工， 可以促使職工少交納個人所得稅。上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式，其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費醫(yī)療福利、家具及依宅設備、免費膳食等等。但是，這種方式也不是十全十美的。首先，企業(yè)要有能力提 高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運轉困難，那么提高職工的薪水是不切實際

20、的。種種的方案措施也就成了空中樓閣，毫無價值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合，職工要為企業(yè)著想，不能在個人利益驅使下不顧集體利益。那種采取多報賬、多花費手段的職工實際也就會加重企業(yè)的負擔，這樣原本非常好的計劃將會適得其反，甚至有可能造成企業(yè)內部的分散，不利于企業(yè)的生產經營。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報個人所得稅的 依據(jù)。如何保證個人消費水平的提高而又不加重稅收負擔，這是個人所得稅納稅籌劃的主要問題。所以，采取適當?shù)姆绞剑?提高職工工資實際消費水平是關鍵，在實施的過程中需要職 工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經營與發(fā)展，也有利于工人實際消費水平的提高。案例：4一、案

21、例名稱：股權投資籌劃要慎重二、案例來源：納稅服務網(wǎng)三、 案例適用：第五章第一節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃”四、案例內容：下面以中國稅務報2005年發(fā)表的兩篇籌劃文章：第一篇文章是2005年8月22日第六版長期股權投資：核算方法影響稅負。原案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，占M公司有表決權資本的15%。2004年1月1日M公司所有者權益合計為10000000元，2004年度凈收益為400000元(未予分配)。2005年1月5日，A公司計劃再對外投資350000元，其方案如下：方案一，A公司從M公司的另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權股份。同時支付相關稅費3000元

22、。已知A、M公司的所得稅稅率分別為33%和15%。歡迎下載6假設1，2005年M公司預測的凈收益為450000元， 預計在2006年4月份宣告發(fā)放現(xiàn) 金股利300000元。假設2，A公司預計在2006年5月轉讓在2005年購買的M公司10%的股份，轉讓價 為400000元。假設3，2004年1月1日取得長期投資時，采用成本法核算，在2005年中未宣告發(fā)放股利，所以A公司當年無需補繳企業(yè)所得稅。原文認為：2005年增加投資收益112500元，應補繳企業(yè)所得稅為23823.53元112500-(115%)X(33%15%)，在2006年4月分得現(xiàn)金股利為75000元時不納稅。在2006年轉讓 時的

23、成本為368000元(353000+450000X10%300000X10%),轉讓收益為32000元。補繳 企業(yè)所得稅為6776.47元32000115%)X (33%15%)。第二篇文章是2005年3月7日第六版股權轉讓節(jié)稅有方一文。文中原例：A企業(yè) 分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82%和70%的股份，C企業(yè)同時持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè) 注冊資本為1000萬元(A、C企業(yè)均以面值認繳)。截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者 權益為1400萬元，其中累計盈余公積為230萬元，未分配利潤170萬元，計提的各種資產減值準備為100萬元(已作納稅調整)，三企業(yè)均適用33%的稅率。A企業(yè)為降低投資

24、比例， 決定將其持有的B企業(yè)的全部股權以1230萬元轉讓給D企業(yè)，同時C企業(yè)亦將其持有B企業(yè)的股權以210萬元的價款轉讓給E企業(yè)。原文中 如果A企業(yè)能換一種思路，即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14%的股權以210歡迎下載7萬元的價款受讓過來，然后再分別按原比例和價款讓給D企業(yè)和E企業(yè)。由于此時A企業(yè)持有B企業(yè)的96%的股權，又是一次性轉讓，因此按國稅函2004390號的規(guī)定，A企業(yè)取 得的轉讓B企業(yè)的股權所得中，不僅其應分享的B企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金可以確認為股息性質的所得，而且B企業(yè)已計提并已作納稅調整的100萬元資產減值準備也可按其應分享的部分確認為股息性質的所得?！痹噷ι鲜鰞善?/p>

25、文章進行點評。五、籌劃點評：對于第一篇文章：首先依據(jù)國稅發(fā)2000118號文的規(guī)定，A公司采用權益法核算時，2005年M公司實現(xiàn)凈利潤為450000元，在稅法上A公司并不確認投資所得，在2005年企業(yè)所得稅匯算清繳中應調減應納稅所得。2006年4月取得的投資收益75000元在2006年企業(yè)所得稅匯算清繳中需納稅15882元75000115%）X（33%15%）。原文在此處混淆了會計與稅法對投資所得差異的處理。把會計的投資收益直接補稅，未考慮稅法的處理規(guī)定。另外，投資轉讓時長期股權投資的稅法成本應為353000元。轉讓投資收益為47000元（400000353000）。原文中對股權投資轉讓所得采

26、用補稅率差的辦法，不符合國稅發(fā)2000118號第二條第一款的規(guī)定。此47000元轉讓所得應按全額納入A公司2006年企業(yè)應納稅所得額中繳稅。 原文在此處混淆了股權轉讓所得與股息性質所得的處理方法，前者應納入投資方應納稅所得額中全額納稅，后者采取補稅率差的方式。對于第二篇文章， 其實依據(jù)國稅函2004390號文的第三條的規(guī)定， 此例中A企業(yè)轉讓 股權比例僅96%，此處是不能按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞賬準備等各項資產減值 準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認為股息性質的所得。此時A企業(yè)應繳股權轉讓所得相應的企業(yè)所得稅為31.68萬元（100

27、96%3%（扣除比例）=0.309萬元，應稅所得為10.3X（13%）=9.991萬元，稅后凈收益為9.991 （1-27%）=7.293萬元，籌劃收益為7.2936.901=0.392萬兀。從表面上來看，利用捐贈進行籌劃確實是一個好方法，納稅人因此而獲得額外收益0.392萬元。但是，我們只需變動該案例中的一些數(shù)字，就會發(fā)現(xiàn)利用捐贈進行籌劃其實并不簡單。變化一：捐贈數(shù)額縮減為0.3萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，在3%以內的部分據(jù)實扣除，這樣應稅所得變?yōu)?0.30.3=10萬元，稅后收益變?yōu)?0 （127%）=7.3，籌劃收益增加到7.36.901=0.399萬元。顯然，該方案更優(yōu)。變化二：應稅所得擴大為

28、10.4萬元（僅增加0.1萬元）。這樣，其捐贈扣除限額變?yōu)?0.4%=0.312萬元，籌劃前稅后凈收益為10.4（133%）=6.968萬元，籌劃后應稅所得為10.4 X（ 13%） =10.088萬元，稅后收益為10.088 X（ 133%）=6.759萬元，籌劃 收益為6.7596.968=0.209萬元。顯然，該籌劃方案是失敗的。五、籌劃點評：因此，企業(yè)決不能簡單的以降低應納稅額作為稅收籌劃的目標，利用捐贈進行稅收籌 劃受到嚴格的條件限制。由于企業(yè)生存、發(fā)展的核心在于收益最大化，現(xiàn)以收益最大化為目標，研究一下利用捐贈進行企業(yè)所得稅籌劃的約束條件。利用捐贈進行稅收籌劃的空間來自于企業(yè)所得稅

29、法中的兩條優(yōu)惠政策：其一，現(xiàn)行稅法規(guī)定，當企業(yè)應稅所得在3萬元以下（含3萬元）時，其適用所得稅率為18%;當應稅所得在3萬元以上10萬元以下（含10萬元）， 其適用所得稅率為27%。其二，現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度 應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；對于特殊捐贈工程，如向紅十字會的捐贈可以全 額扣除。從以上規(guī)定可以看出，利用捐贈進行籌劃可以縮減稅基，但是捐贈數(shù)額的確定是一個關鍵問題。該數(shù)額至少應滿足以下三個條件：（1）捐贈之后適用稅率下降；（2）捐贈之后稅款節(jié)約額需大于捐贈額，即籌劃收益為正；（3）捐贈要在扣除比例限額之內。假設應稅所得為X，捐贈數(shù)額為D，這里暫定籌

30、劃前適用稅率為33%（稅率為27%的情況將在后面談到），根據(jù)以上分析列出約束條件（題中單位均為萬元）：1.當捐贈支出可以全額扣除時，約束式如下：（1）X33%（XD） 27%D（不等式左側表示節(jié)稅額，右側表示捐贈支出）;（2）X* 10（捐贈之后適用稅率下降）。通過計算可知，X10.8956.因題中給定稅率為33%，所以X10.也就是說，只有應稅 所得在10萬元與10.8956萬元之間，所得稅才有籌劃空間。此時捐贈額為全額扣除，捐贈 后稅后收益為（XD） （127%）。由于約束條件XCK10,因此，為確保稅后收益最 大，需使XD=10,即D=X10.小于此捐贈額，不能享受稅率降低的優(yōu)惠；大于此

31、捐贈 額，不能保證稅后收益最大（盡管可能節(jié)稅更多） 。結論一：當應稅所得屬于區(qū)間（10萬元，10.8956萬元，才能進行捐贈額全額扣除的 所得稅籌劃，且捐贈數(shù)額為應稅所得減去10萬元。2.當捐贈支出只能限額扣除時，其約束式分以下兩種情況討論：第一種情況：捐贈額在限額之內，可以據(jù)實扣除，約束式為：（1）XX33%（XD） 27%D（不等式左側表示節(jié)稅額，右側表示捐贈支出）；（2）XD10.歡迎下載9也就是說，只有應稅所得屬于區(qū)間(10萬元，10.3092萬元，所得稅才有籌劃空間，且此時的捐贈額為(X10)萬元。第二種情況：捐贈額不在扣除限額之內，只能限額扣除，約束式為：(1)XX33% XX(1

32、33%)疋7%D(不等式左側表示節(jié)稅額，右側表示捐贈支出)；(2)XX (133%) 3%XX.通過計算可知，X3%XX.因此，第一種情況為選定方案， 其捐贈數(shù)額小于應稅所得的3%。結論二：當應稅所得屬于區(qū)間(10萬元，10.3092萬元，才能進行捐贈額限額扣除的 所得稅籌劃，捐贈數(shù)額為應稅所得減去10萬元，并且這一數(shù)額小于應稅所得的3%。在以上的分析中，10.3092萬元與10.8956萬元是兩個關鍵點，被稱為 捐贈臨界點” 同樣，依照上述分析思路，還可以計算出適用稅率為27%時的企業(yè)所得稅籌劃的 捐贈臨界點”為3.0927萬元和3.3698萬元。案例：6一、案例名稱：銷售變租賃可增加效益二

33、、案例來源：無憂會計網(wǎng)三、案例適用：第五章第一節(jié)：企業(yè)所得稅稅的稅收籌劃”四、案例內容：某設備制造公司是增值稅一般納稅人，生產A設備，其他企業(yè)購買該設備后作為固定資產經管，可移動并且不需要安裝。 雖然該設備市場需求很大，但價格較高，許多購貨企業(yè) 拖欠貨款，致使該公司應收賬款居高下不。因為回收貨款比較被動，經營風險非常大。有沒有既能擴大市場份額，降低經營風險，又可以節(jié)稅的辦法呢？A設備有關資料如下：每臺售價100萬元，繳納增值稅17萬元；每臺設備消耗材料60萬元，取得進項稅10.2萬元，工資及其他費用20萬元。五、籌劃分析：為了簡化分析過程，不考慮其他經營業(yè)務、資金時間價值和印花稅對稅負的影響。該企業(yè)適用城建稅稅率7%,教育費附加3%。如果買方購買A設備支付的價款都為117萬元，要降低經營風險和稅負，需要從企業(yè) 生產經營方式上想辦法。該企業(yè)生產A設備的方式可以有以下三種：歡迎下載10方案一：正常生產，正常銷售。此方案為企業(yè)目前采用的方式，其需要繳納的稅款包 括：增值稅6.8萬元（17萬元銷項稅金減