財產保險公司企業(yè)所得稅稅收籌劃

1、財產保險公司企業(yè)所得稅稅收籌劃       2008年頒布的新企業(yè)所得稅法雖然已經把財產保險公司企業(yè)所得稅稅率由原來的33%下降為25%，但是企業(yè)所得稅額依舊是財產保險公司的一筆不小的負擔。而且隨著財產保險公司數量的增多、市場的無序、競爭環(huán)境的惡化，財產保險公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，必需依據公司自身的特點采取不同的有效方法。在這些方法中，通過稅收籌劃創(chuàng)造成本優(yōu)勢是財產保險公司市場制勝的重要利器之一。 財產保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支進行稅收籌劃，這一稅收籌劃的重點一般包括三個主要方面：準予從收入額中扣

2、除的項目、免于計入應納稅所得額的項目、減免稅優(yōu)待項目。 一、充分列支已經核定的預備金 財產保險行業(yè)是經營風險的特別行業(yè)，為防備風險，公司一般都提取預備金。因為財產保險公司的成本有些是估算成本，所以預備金一般無法精確計算，這使得財產保險公司在成本列支方面有自己的特色。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產保險公司提取各類預備金并允許稅前扣除來分擔財產保險公司的風險。 由于財產保險承保的期限一般是一年，收取保費的時間可能在一年中的任何一天，所以財產保險的計算年度是從收取保費之日起到次年對應日，但依據財務和稅務規(guī)定財產保險公司的會計核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時間是從1月1日到12月31日，這就導致了財產保

3、險年度和會計、稅收核算年度不全都的問題，因此年終會計結賬時，根據會計準則的規(guī)定，保費收入雖然已經全部被確認了，但是實際上還有一部分保險責任并沒有到期。對于這個問題，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產保險公司提取未到期責任預備金并允許稅前扣除來分擔財產保險公司的風險。 目前財產保險公司未到期責任預備金提取方法常用的主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看，因為未到期預備金可以稅前全額扣除，所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計提的預備金大小，哪一種方法計算出來的未到期責任預備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節(jié)省企業(yè)所得稅款。因為可以稅前

4、扣除的未到期責任預備金數額等于保費收入乘以未到期責任預備金的提取比例，也就是說在財產保險公司保費收入相同的狀況下，未到期責任預備金提取的比例假如越大，那么可以稅前扣除的預備金就越多，企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來說就越有利。 再如未決賠款預備金的提取。未決賠款預備金一般包括已發(fā)生已報案、已發(fā)生未報案、理賠費用三個部分。對于未決賠款預備金，通常的評估方法有兩種：逐案估算方法和使用統(tǒng)計方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點，所以這兩種方法在實務當中都有采用，因此從稅收籌劃的角度講，財產保險公司可以選擇估算結果較大的方法，以最大限度地列支未決賠款預備金費用，從而節(jié)省公司的企業(yè)所得稅款。但是值得

5、留意的是預備金的提取也不是無限度的提取，應視國家的法律規(guī)定、財產保險集團公司的財務規(guī)定、集團戰(zhàn)略支配等因素而定。 二、做好費用的區(qū)分工作，充分利用稅收政策 隨著行業(yè)的競爭，作為供應服務的行業(yè)，財產保險公司為了更好的服務和回饋客戶，對贊助支出和廣告宣傳極其注意。比如制作節(jié)日小禮品、戶外廣告等費用都是作為公司的日常費用列支。然而，2008年新稅法規(guī)定與經營有關的廣告宣傳費允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經營無關的贊助支出則不得在稅前扣除。實際操作中，因為種種客觀原因，稍不留意，兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講，財產保險公司財務人員在實際會計操作中應留意嚴格區(qū)分業(yè)務贊助費與廣告宣傳費，

6、千萬不能把廣告宣傳費當成業(yè)務贊助費處理，只有這樣才能享受廣告宣傳費稅前扣除的稅收政策；同時，財產保險公司在進行廣告業(yè)務宣傳時，必需從相關廣告媒體取得稅務部門認可的廣告費發(fā)票，使經營性的廣告支出與非經營性的贊助支出嚴格區(qū)分開來，以達到費用抵扣的目的，從而削減企業(yè)所得稅的繳納。 此外，2008年新稅法對業(yè)務款待費的稅前扣除做出了新的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務款待費支出，根據發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。但新稅法對公司的會議費支出并沒有規(guī)定扣除比例，只要是公司實際發(fā)生的會議費支出，包括在會前、會中和會后所產生的會議室租金、參會人員食宿費、會議用品、會議紀念

7、冊等支出，可以全額在稅前列支。該規(guī)定對于財產保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間；因為對于財產保險公司來說，由于公司業(yè)務發(fā)展的需要，會議事務和業(yè)務款待比較頻繁，因此要求財務人員在日常會計核算中應精確區(qū)分會議費和業(yè)務款待費，切勿將會議費中的參會人員食宿費作為業(yè)務款待費處理，從而增大了業(yè)務款待費的金額，導致業(yè)務款待費超標使用，致使超標部分無法在稅前抵扣。同時財務預算人員在日常預算工作中應加強業(yè)務款待費預算管理，爭取享受最高限額抵扣。并且積極開展會議費籌劃，依據業(yè)務性質合理開支會議費和業(yè)務款待費，確保會議費全額據實列支，充分利用稅收政策。 例如，某財產保險股份有限公司漳州中心支公司現(xiàn)有職工120人。

8、2009年終報表反映營業(yè)收入為2000萬元，企業(yè)當年業(yè)務宣傳費的賬面列支數額為15萬元。年終匯算清繳時，經其稅務代理中介機構一一漳州某稅務師事務所審核，企業(yè)按營業(yè)收入0.5%的比例列支10萬元的業(yè)務宣傳費，超限額標準的5萬元業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額。代理人員向企業(yè)財務咨詢狀況后，調查發(fā)覺該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬元展覽費可在業(yè)務及管理費用中列支，但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務宣傳費”。原因在于。企業(yè)參與保險行業(yè)業(yè)務拓展博覽會展銷時，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”。根據企業(yè)的賬務處理，這項費用應當屬于“業(yè)務宣傳費”，屬于限額扣除項目。經該財險公司與展覽會組織機構協(xié)

9、商，特有關憑證補齊后報經當地主管稅務機關批準，根據稅法規(guī)定重新進行了調帳處理。最終公司依法取得所需的合理、合法的證明材料，記入了銷售費用。一筆8萬元的費用，按25%所得稅計算，則可以節(jié)省12500元的稅收成本。 三、實行薪酬改革制度，最大限度利用稅收政策 員工薪酬支出是財產保險公司的一大費用。在企業(yè)所得稅匯算中，員工薪酬支出按新稅法規(guī)定的可以全額扣除，但這并不是無條件的隨便列支，而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無法最大限度地削減企業(yè)所得稅的稅基。實際上，財產保險公司員工構成比較復雜，有多種編制的人員。在公司司機、保安和臨時性員工等人員的聘用上，假如能采取與人力資源管理公司簽

10、訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負責統(tǒng)一管理，財產保險公司只需要支付用工費用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計算，而按公司費用處理。而且該費用按稅收政策規(guī)定可以全額在稅前扣除。這樣，財產保險公司在實現(xiàn)用工方式轉變的同時也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進了一大步。 另外，為了最大限度利用稅收政策，財產保險公司還要在職工福利費、工會經費、職工教育經費等方面進行稅收籌劃。2008新稅法規(guī)定：職工福利費、工會經費、職工教育經費按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標準扣除，未超過標準的按實際發(fā)生額扣除，超過標準的只能按標準扣除（除職工教育經費外）。在企業(yè)所得稅的實際籌劃中，為最大限度

11、實現(xiàn)職工福利費的稅前扣除，財務人員應對職工福利費進行單獨設賬核算。從而嚴格按最高標準提取職工福利費、工會經費、職工教育經費。盡量避免多提或者少提導致在所得稅匯算清繳時的調整；另外，會計核算人員也要留意在工會經費的計提中應當附工會經費撥繳款專用收據作為稅前扣除的依據。同時不要超標發(fā)放、撥繳工會經費和職工福利費，否則在所得稅匯算清繳時超標部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調增項目補繳稅收。 四、社會捐贈中的稅收籌劃 2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。對于金融、保險企業(yè)來說，其用于公

12、益和救濟性的捐贈支出的扣除比例為15%.雖然比例較小，但是假如捐贈的基數夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司假如直接向受贈人捐贈則不允許進行稅前扣除。假如是公司捐贈非貨幣性資產的狀況，則應當供應該資產的公允價值證明，否則將無法取得合法的公益性捐贈票據。因此財產保險公司的財務人員必需重視捐贈活動稅收籌劃管理，從會計基礎工作上做到以下幾點：捐贈的機構一定要選擇稅法認可的非營利性社會團體或者人民政府及其有關部門，以此來確保捐贈支出依法得到扣除；公司假如有非貨幣性資產的捐贈，在公允價值方面一定要取得有關憑據，以便能供應注明其公允價值的證明，從而取得合法的捐贈票據；留意公司的捐贈扣除限額，特殊是在捐贈支

13、出金額較大的狀況下，可通過分期分次捐贈，事先設計好各年捐贈支出，從而享受稅前全額扣除的政策。 例如，某財產保險公司2009年度實現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報社會及奉獻愛心，打算向x省地震災區(qū)捐贈30萬元。在捐贈總額不變時，有下列2種捐贈方式選擇：納稅人不通過境內非營利的社會團體、國家機關做公益、救濟性捐贈或非公益、救濟性捐贈；納稅人通過境內非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟性的捐贈（不屬可以全額扣除的狀況）。依據稅法的有關規(guī)定，第種狀況，其應納稅所得額不能作任何扣除，故其應納所得稅稅額500×25%125萬元。第種狀況，其捐贈支出在扣除限額內的部分可以據實扣除，故其應納所得稅稅額為×25%123.12萬元。節(jié)稅 18800元。可見，企業(yè)以第種狀況捐贈，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。 五、充分利用稅收條款和優(yōu)待政策 企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參與財產保險，根據規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。因此，財產保險公司也可以自己投保，以削減自身風險，同時削減企業(yè)收入，以達到削減企業(yè)所得稅的籌劃目的。 企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定了虧損彌補政策，這一條例適用于不同經濟成份、不同經營組成形式的企業(yè)。目前由于經濟危機的影響，隨著競爭環(huán)境的日益惡化，財產保險公司基本都在虧損，這時候充分利用