看起來＂免稅的收入＂,其實并不免稅

1、看起來免稅的收入,其實并不免稅 一、業(yè)務(wù)案例 明凡公司是從事地平漆生產(chǎn)與研發(fā)的企業(yè)，2018年從政府部門取得研發(fā)專項撥款300萬元，該項撥款有專項撥款文件以及針對?？顚Ｓ玫墓芾矸椒?。 那么，明凡公司從政府部門取得的研發(fā)專項撥款，可以作為不征稅收入處理，也可以依據(jù)企業(yè)自身需要作為征稅收入處理。哪種處理方式對企業(yè)來說最劃算呢？ 二、政策依據(jù) 依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）文相關(guān)規(guī)定： 1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額

2、中減除： （1）企業(yè)能夠供應(yīng)規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有特地的資金管理方法或詳細管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 2.依據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201899號）第一條規(guī)定： 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至20

3、20年12月31日期間，再根據(jù)實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間根據(jù)無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 三、節(jié)稅解析 通過對以上政策的分析，明凡公司從政府部門取得的專項撥款300萬元，可以作為不征稅收入確認，但不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計算折舊、攤銷在稅前扣除。 那么，假如企業(yè)將研發(fā)專項撥款作為應(yīng)稅收入，同時，該項撥款也用于企業(yè)的研發(fā)支出，則其專項撥款用于支出時也應(yīng)允許在所得稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)確認收入額為300萬元，允許稅前扣除額為525萬元【300×（175%）】。 二者對比，當企業(yè)將專項撥款用于應(yīng)稅收入時，可以削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額225萬元，削減企業(yè)所得稅33.75萬元(