上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

1、目錄 一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的含義 1. （一）內(nèi)部控制的概念 1 （二）內(nèi)部控制信息披露的概念 （三）我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程 二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 3. （一）上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 （二）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題 1. 披露的信息缺乏可信度 2. 履行信息披露義務(wù)不充分不及時 3. 信息披露有很強的隨意性 4. 信息披露缺乏強制性和普遍性的明確規(guī)定 5. 對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不統(tǒng)一 6. 注冊會計師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 7. 內(nèi)部控制披露缺失 三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析 5 （一）客觀原因 （二）主觀原因6 四、完善我國上

2、市公司內(nèi)部控制信息披露的對策 7 （一）政府部門應(yīng)該加強內(nèi)部控制信息披露的法律頒布和監(jiān)督 （二）上市公司應(yīng)重視自身內(nèi)部控制的認(rèn)識與建設(shè) （三）加強管理當(dāng)局內(nèi)部控制信息的自愿披露 （四）從美國借鑒經(jīng)驗 五、總結(jié) 9. 參考文獻(xiàn) 9. 致 謝 錯. 誤！未定義書簽。 上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 自美國安然公司財務(wù)假賬曝光以來，相繼又揭露出多家大公司財務(wù)假賬丑 聞。如全球通訊公司、世界通訊公司、施樂公司、泰科公司等。雖然中國證券市 場十余年的高速發(fā)展已經(jīng)取得了世人矚目的成就， 但與此同時，我國上市公司的 會計造假事件也接連不斷：如瓊民源的造假、藍(lán)田股份的欺詐、銀廣廈的虛幻神 話、吳忠儀表、中科創(chuàng)業(yè)

3、事件等。美國的安然等事件及我國上市公司的造假事件 都是因為信息披露出現(xiàn)了問題。上市公司的會計信息披露中存在的問題嚴(yán)重地影 響了股票市場的健康、正常發(fā)展。國內(nèi)外上市公司丑聞不斷，大多和上市公司內(nèi) 控失靈與內(nèi)部控制信息披露的缺乏有關(guān)。 傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息披露已不能滿足投 資人的需要，人們需要了解上市公司更多的信息，特別是關(guān)于公司內(nèi)部控制的信 息。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行反映 和監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制信息制度得以有效執(zhí)行。 因此，上市公司應(yīng)逐步完善內(nèi) 部控制的評價方法和建立內(nèi)部控制信息披露機制。 一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的含義 （一）內(nèi)部控制的概念 關(guān)于內(nèi)

4、部控制的定義目前學(xué)術(shù)上有很多定義，但是COSC中的定義仍是目前 最權(quán)威的定義。COSO報告將內(nèi)部控制定義為企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工 實施的，為營運的效率效果，財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá) 成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制框架以要素來劃分使得企業(yè)內(nèi)部控制的表 述、分析和構(gòu)建更加全面，條理更加清晰。 COSC報告對內(nèi)部控制要素的劃分是 目前最權(quán)威的一種劃分方法。內(nèi)部控制的五個要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、 控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。 內(nèi)部控制的基本控制目標(biāo)主要有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)； 確保經(jīng)營管理的效 率和效果；保證企業(yè)財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整；保護(hù)資產(chǎn)的安全

5、完整以及遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度， 保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)是管理當(dāng)局的責(zé)任， 管理當(dāng)局必須保證適當(dāng)?shù)卦O(shè)計內(nèi)部 控制，并得到有效的執(zhí)行。為此目的，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對 本單位內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估。 在這樣的前提下，內(nèi)部控制信息 披露就應(yīng)運而生了。 （二）內(nèi)部控制信息披露的概念 內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個非常重要的組成部分，但是內(nèi)部控制信 息披露的涵義，目前還沒有權(quán)威的定義。根據(jù)上交所內(nèi)控指引第五章中對內(nèi) 部控制的信息披露要求，將內(nèi)部控制信息披露定義如下：內(nèi)部控制信息披露就是 企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)定期對本單位的內(nèi)部控制完

6、整性、合理性和有效性 進(jìn)行評價，并以某種方式提供給外部信息使用者。 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容一般 包括公司董事會對內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)， 董事會形成內(nèi)部控制的自我評價報告； 公 司監(jiān)事會和獨立董事應(yīng)對此報告發(fā)表的意見；注冊會計師對公司進(jìn)行年度審計 時，應(yīng)出具內(nèi)部控制評價意見；內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見與 公司年度報告對外披露。內(nèi)部控制信息披露的方式，可以包括在董事會報告或其 他報告中，也可以單獨提供，即所謂的內(nèi)部控制報告。我國目前并沒有要求上市 公司提供單獨的內(nèi)部控制報告，而是要求在董事會報告、監(jiān)事會報告中包含。 （三）我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程 我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷史較短，內(nèi)

7、部控制信息披露方面的規(guī)則還很不 健全，各方面對內(nèi)部控制信息披露的重視程度非常欠缺， 大部分上市公司沒有自 愿披露內(nèi)部控制信息的意識。因此，我國對于內(nèi)部控制信息的披露一開始就處于 放任自流的狀態(tài)。 目前，我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露正朝著自愿性披露和強制性披露相 結(jié)合的方向發(fā)展。自愿性信息披露已經(jīng)成為許多大公司展示“核心競爭力”，溝 通利益相關(guān)者，描繪公司未來的有效途徑，當(dāng)前證券市場的不斷發(fā)展對上市公司 自愿性信息披露提出了更高的要求。隨著證券市場的發(fā)展和公司生存環(huán)境的變 化，上市公司自愿性披露信息的動機不斷增強并付諸于實踐。雖然上市公司有著 自愿披露內(nèi)部控制信息的動機，但一個國家的證券市場的

8、發(fā)展和完善絕對不能僅 僅依靠上市公司的自愿性披露，因為企業(yè)管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者在針對內(nèi)部 控制信息的博弈中處于強勢地位，而其他的利益相關(guān)者如投資人、債權(quán)人等則處 于弱勢地位，這將會影響資本市場的良性運轉(zhuǎn)和社會的健康發(fā)展。于是保護(hù)弱勢 的外部強制力量的介入則不可避免， 這就是管制。對內(nèi)部控制信息進(jìn)行管制，以 減少管理當(dāng)局機會主義和有限理性所造成的無效率，這就是強制性披露的價值所 在，所以我國現(xiàn)在正在大力加強上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究，并在其基礎(chǔ) 上制定更加細(xì)致的規(guī)范和制度。 二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 （一）上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從無到有的

9、過程。證監(jiān)會和相關(guān)部門 先后制定了一系列法規(guī)文件，以規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露。女口：中國證監(jiān) 會2000年 11月發(fā)布的公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則、2001年4月發(fā)布的 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 II號一一上市公司發(fā)行新股 招股說明書、2005年底國務(wù)院發(fā)布的國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會 關(guān)于提高上市公司質(zhì) 量意見的通知、2006年6月上交所發(fā)布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制 指引以及2006年9月深交所發(fā)布的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（以 下簡稱指引）等。這些法規(guī)文件的發(fā)布標(biāo)志著我國上市公司內(nèi)部控制信息披 露進(jìn)入了規(guī)范階段。然而，從現(xiàn)實來看，上市公司并未有效執(zhí)行內(nèi)部

10、控制信息披 露的相關(guān)規(guī)定，大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息的披露流于形式，并未就內(nèi)部控制的完 整性、合理性與有效性進(jìn)行實質(zhì)性的評估和披露，尤其是缺乏對內(nèi)部控制重大缺 陷的披露。 （二）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在許多不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方 面： 1. 披露的信息缺乏可信度 信息的可信度是股票市場發(fā)展的基礎(chǔ)。我國一部分上市公司披露的信息缺乏 可信度，主要問題是虛假信息較突出。有的公司有意歪曲經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容， 通過 各種手法把不合法不合理的業(yè)務(wù)收支變?yōu)楹戏ê侠淼臉I(yè)務(wù)收支，用虛假的陳述表 現(xiàn)出來。 2. 履行信息披露義務(wù)不充分不及時 （1）故意隱瞞重要信息。一

11、些上市公司在披露信息時避重就輕，對很多投資 者需要的信息，事關(guān)上市公司存亡的信息不公布或公布時含糊其詞， 特別是有關(guān) 公司大股東侵害流通股股東和上公司利益的信息， 更是想方設(shè)法遮掩，有些重大 的違法、違規(guī)事件在被查處之前，相關(guān)公司很少或根本不予以披露。 （2）年報信息的編制和披露不及時，讓投資者無所適從。目前上市公司在年 度完結(jié)三四個月以后才披露全年的業(yè)績情況，無法體現(xiàn)信息披露的及時性。 (3) 很多上市公司在披露信息前，主要信息已泄露，或故意通過新聞媒體泄 露，被某些機構(gòu)投資人利用并操縱股價。 3. 信息披露有很強的隨意性 上市公司的信息披露本應(yīng)慎之又慎， 但一些公司不顧損害公司形象，披露信

12、 息時極為隨意，有的上市公司在公布定期報告時不嚴(yán)肅。2002年就有百余家公司 在中報上發(fā)布了補充公告，個別公司的“補丁”使公司的經(jīng)營業(yè)績更正后“縮水”， 更有甚者由盈轉(zhuǎn)虧。 4. 信息披露缺乏強制性和普遍性的明確規(guī)定 由于監(jiān)管部門對上市公司信息披露形式缺乏統(tǒng)一要求， 致使一些公司在內(nèi)部 控制信息披露上存在較大的隨意性。雖然中國證監(jiān)會要求發(fā)行人在招股說明書 中，披露公司管理層對內(nèi)部控制的自我評估和注冊會計師的結(jié)論性意見，但對內(nèi) 部控制信息披露的形式卻缺乏統(tǒng)一的要求?，F(xiàn)實中上市公司內(nèi)部控制信息的披露 形式主要包括：公司年度報告中的管理層陳述、招股說明書中的管理層對內(nèi)部控 制的自我評估、注冊會計師對

13、公司內(nèi)部控制的評估報告及其結(jié)論性意見、公司所 發(fā)布的單獨的內(nèi)部控制自我評估報告。 5. 對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不統(tǒng)一 目前，上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解尚不統(tǒng)一， 與公認(rèn)的內(nèi)部控制評價 標(biāo)準(zhǔn)存在較大差距，表現(xiàn)在所披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容上散亂且缺乏系統(tǒng)性和 混淆了內(nèi)部控制制度利公司治理的區(qū)別。如 COS報告的控制環(huán)境中包括誠信原 則、道德價值觀、評定員工的能力、董事會、審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 七個方面，“大連金牛”認(rèn)為其控制環(huán)境由經(jīng)營管理的觀念和方式、組織結(jié)構(gòu)和 內(nèi)部制約監(jiān)督機制組成，與公認(rèn)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)不一致。 也有公司在披露內(nèi) 部控制信息時，經(jīng)常以內(nèi)部管理制度來代替內(nèi)部控制制

14、度，公司較重視供銷環(huán)節(jié) 的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)， 較少涉及全面預(yù)算控制、職工素 質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制、信息系統(tǒng)控制等方面，較重視對實物的控制，而忽視對 行為者的控制。 6. 注冊會計師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 由于注冊會計師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，致使鑒證意見從內(nèi)容到格式五花八 門。內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效的保證， 使信息使用者感到無所適從，有時 部分注冊會計師是對被審計單位內(nèi)部控制的完粘性、合理性和有效性發(fā)表了肯定 的意見，但具體鑒證結(jié)論的表達(dá)方式上卻各不相同。 其中有“公司業(yè)已建立了完 善的內(nèi)部控制制度，并已得有效的運行”積極肯定的意見，也有“發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部 控制制度在完整性、合

15、理性、有效性方面存在重人缺陷”消極肯定的意見。為了 保證信息的可靠性，普遍的做法是，由獨立的注冊會計師對上市公司發(fā)布的信息 進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見，以保證信息的質(zhì)量。但是由于在內(nèi)部控制審計方面缺乏統(tǒng) 一的執(zhí)業(yè)規(guī)范，注冊會計師對鑒證結(jié)論意見的表達(dá)方式， 對內(nèi)部控制作用的理解 以及在鑒證范圍、鑒證依據(jù)等方面都不統(tǒng)一，甚至同一家會計師事務(wù)所對不同公 司出具的報告的形式也不統(tǒng)一，這就造成信息供給市場極為混亂。 這種局面不僅 加大了注冊會計師的鑒證風(fēng)險，也使審計報告的使用者在不具備可比性的各類信 息面前無所適從。 7. 內(nèi)部控制披露缺失 通過分析2006、2007年上市公司的年報可以發(fā)現(xiàn)，仍有一些公司未對內(nèi)

16、部控 制做任何披露。在披露內(nèi)部控制信息的公司中，絕人部分都只是在監(jiān)事會報告或 董事會報告中簡單提到“本公司建立健全了各項內(nèi)部控制制度”，沒有披露內(nèi)部 控制制度的建設(shè)情況和內(nèi)容及存在的缺陷， 也沒有按照要求出具內(nèi)部控制自我評 估報告和注冊會計師的鑒證報告?？梢娔壳吧鲜泄緝?nèi)部控制信息披露基本上流 于形式，并沒有任何實質(zhì)內(nèi)容，信息使用者也沒有獲得有價值的信息。 三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式化嚴(yán)重， 一般性上市公司缺乏自愿披 露的動機，披露往往只有簡單的一句話，而上市商業(yè)銀行、證券公司披露的內(nèi)容 之間不具有可比性，所以筆者認(rèn)為導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因可

17、以根據(jù)一下幾個方面來 分析。 （一）客觀原因 1. 缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范 近幾年，為嚴(yán)格監(jiān)督公司建立和加強內(nèi)部控制，我國各主管部門發(fā)布了一系 列的內(nèi)部控制規(guī)范，但是，這些規(guī)范對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解并不統(tǒng)一， 相互之 間并不銜接甚至存在沖突。由于缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范來指導(dǎo)上市公司建 立和評價內(nèi)部控制，這就導(dǎo)致上市公司在建立和評價內(nèi)部控制時缺乏統(tǒng)一的標(biāo) 準(zhǔn)，披露的內(nèi)容不具有可比性。 2. 缺乏較完善的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定 我國監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是出于改善公司內(nèi)部控制現(xiàn) 狀、完善信息披露、保護(hù)投資者合法權(quán)益以及保證證券市場有效運行的考慮。但 是由于這些規(guī)定沒有明示披露

18、的范圍、 內(nèi)容、方式以及時間等問題，使得上市公 司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性， 造成各個上市公司披露的 內(nèi)部控制信息形式化嚴(yán)重，降低了投資者決策的有用性。 3. 缺乏注冊會計師內(nèi)部控制評價的具體操作方法 獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險和獨立審計具體準(zhǔn) 則第29號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）是 中注協(xié)對注冊會計師財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制測試的規(guī)定。這些規(guī)范都不能作為 注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制評價所依據(jù)的規(guī)范。 4. 缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督 當(dāng)前我國上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問題一方面是因為內(nèi)部控制 信息披露規(guī)定本身存在問題，另一方面

19、是因為我國還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法 律監(jiān)督。管理當(dāng)局或注冊會計師應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實際的內(nèi)部控 制評價意見時，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任， 我國在這些方面的規(guī)定尚處 于空白階段。 5. 監(jiān)管力度不夠 目前，我國還沒有對于內(nèi)部控制信息披露不全和不實的相關(guān)懲罰措施。盡管 內(nèi)控指引中要求上市公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露， 但是并未對那些未按照 要求做的公司要承擔(dān)的責(zé)任做出具體的規(guī)定。在相關(guān)的法律和規(guī)章制度，沒有形 成適宜、暢通的上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機制之前，上 市公司在內(nèi)部控制信息披露的時候必然會偷工減料。因為沒有明確的責(zé)任劃分衡 量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)現(xiàn)問題時付諸

20、實施，這樣在披露與不披露，多披露與少披露， 真實披露還是虛假披露之間，上市公司的管理層必然會做出一個選擇。這種現(xiàn)狀 必然會直接影響到內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。 （二）主觀原因 1 .上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識不足 我國證券市場還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國有企業(yè)改制而來。公司 治理問題還沒有得到有效解決。體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還 沒有達(dá)到完全的市場化，現(xiàn)有的高級管理人員知識結(jié)構(gòu)不合理， 知識、觀念的更 新速度較慢。對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識還不足。 因此，公司自愿披露內(nèi)部控制 信息的積極性當(dāng)然不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會和交易所方面的 要求為己任

21、。 2. 上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露成本的考慮 內(nèi)部控制信息的披露必然會涉及成本的支出，一般提供內(nèi)部控制信息會增加 兩類成本，一是上市公司直接承擔(dān)為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，出于 成本的考慮，上市公司即使在強制披露的情況下， 往往選擇以最少的成本進(jìn)行披 露，當(dāng)以較少的成本進(jìn)行披露時。上市公司披露的信息往往沒有實質(zhì)性的內(nèi)容， 而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息， 以節(jié)約披露成 本。 3. 上市公司內(nèi)部控制信息披露的動力不足 上市公司內(nèi)部控制信息披露的動力不足的原因主要來自于上市公司自身的 經(jīng)營狀況的原因。上市公司之所以不愿意對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露， 歸根結(jié)底

22、主 要是還是因為公司自身的經(jīng)營狀況、 獲利能力、自身的質(zhì)量所決定的，所以便形 成了目前內(nèi)部控制信息披露缺乏實質(zhì)性內(nèi)容的現(xiàn)狀。 四、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策 針對上文的分析和國內(nèi)外的經(jīng)驗，本文提出完善我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部 控制披露的建議如下： （一）政府部門應(yīng)該加強內(nèi)部控制信息披露的法律頒布和監(jiān)督 1. 政府部門應(yīng)頒布法規(guī)強制規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露。 國家監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該強 制要求上市公司在年報中包括一份管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的報告。該報告要 包括：管理層簽署申明的公司財務(wù)報告內(nèi)部控制；公司在最近年度終了之時對、 財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性迸行評估；說明管理層進(jìn)行有效性評估時采用的

23、框 架。以便于利益相關(guān)者（包括潛在投資者）能夠督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以 減少公司丑聞和財務(wù)舞弊。 2. 明確界定公司管理層對內(nèi)部控制的法律責(zé)任。 引入問責(zé)機制，制定其有關(guān) 違法行為的處罰措施，加大處罰力度。還應(yīng)細(xì)化對各種違法違規(guī)編制和提供財務(wù) 報告以及內(nèi)部控制報告行為的處罰條款。 對違法的單位和個人要嚴(yán)格追究當(dāng)事人 個人及其所在企業(yè)的民事及行政責(zé)任， 情節(jié)嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任。這有利于從 根本上遏制管理層舞弊的動機。 3. 對公司內(nèi)部控制的信息披露審核做出更詳細(xì)規(guī)定。為了保證內(nèi)部控制信 息披露的真實性，應(yīng)當(dāng)要求注冊會計師對由管理當(dāng)局所披露的內(nèi)部控制信息加以 驗證，并出具審核報告或者要求其

24、它專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行單獨審核。 還可以借鑒注冊會 計師對財務(wù)報表出具的審計意見類型，要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留、保留、 拒絕表示意見、否定意見的審核報告，方便投資者識別上市公司內(nèi)部控制信息披 露的可靠性。同時需要在審核報告中注明注冊會計師出具的意見只是在置信度內(nèi) 的相對保證，而不是絕對保證。 （二）上市公司應(yīng)重視自身內(nèi)部控制的認(rèn)識與建設(shè) 目前，我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露存在一系列問題， 最根本的原因在 于我國上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠， 從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度還很薄弱， 故 要提高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，必須增強其內(nèi)部控制制度的建 設(shè)，引進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和應(yīng)急。 首先，上市公司

25、應(yīng)加速對其自身內(nèi)部控制制 度的建設(shè)。董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn)的終極責(zé)任主體，因此也是公司 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制的終極責(zé)任主體。其次，公司首席行政長官和他委托的一 名副職應(yīng)對他們自身和他們之下的內(nèi)部控制系統(tǒng)行使監(jiān)督檢查職能。第三，公司 內(nèi)部審計部門對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督檢查機制負(fù)責(zé)。第四，公司專門聘請社 會中介機構(gòu)，按照公司章程和各項管理與控制制度， 對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全 面、系統(tǒng)的評估。 （三）加強管理當(dāng)局內(nèi)部控制信息的自愿披露 近年來，資本市場上頻頻發(fā)生的虛假信息披露的案件， 嚴(yán)重違反了信息披露 制度。單靠強制性信息披露難以實現(xiàn)監(jiān)管的最終目標(biāo)，同時監(jiān)管成本也是無法計 量的，所以

26、自愿性信息披露不可忽略的。自愿披露與市場的有效性有關(guān)，在市場 缺乏有效性的情況下，公司的股價與其價值缺乏關(guān)聯(lián)，管理當(dāng)局也缺乏進(jìn)行充分 的披露以反映公司質(zhì)量的動機。只有管理當(dāng)局認(rèn)識到自愿披露內(nèi)部控制信息的益 處，他才會進(jìn)行披露。因此，應(yīng)當(dāng)不斷完善市場環(huán)境，監(jiān)管部門也可對自愿性內(nèi) 部控制信息披露給出指南，以引導(dǎo)上市公司的披露。 （四）從美國借鑒經(jīng)驗 1.鑒于美國對掌握著公司大權(quán)的首席執(zhí)行官和公司最權(quán)威的專業(yè)人士首席 財務(wù)官的責(zé)任定位來看，他們充分利用了權(quán)利與責(zé)任相匹配的制衡原則，再結(jié)合 我國當(dāng)前突出表現(xiàn)出來的公司治理不健全、 控制環(huán)境薄弱以及關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部 控制之上等情況，應(yīng)進(jìn)一步把治理當(dāng)局、管

27、理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任落實到實際 掌握公司大權(quán)的管理人員以及高級財務(wù)人員的身上，同時也可結(jié)合我國法律實 際，要求公司法人代表、財務(wù)負(fù)責(zé)人等對內(nèi)部控制的設(shè)計和有效運轉(zhuǎn)負(fù)責(zé)，并在 出具的財務(wù)報告以及內(nèi)部控制報告上簽字。 2.美國經(jīng)過激烈的爭議后，最終在薩班斯法案上提出了要求對外提供財務(wù)報 告和內(nèi)部控制報告必須經(jīng)過審計師驗證，而我國的實際是進(jìn)行信息披露的公司本 身就很少，更不用說經(jīng)過驗證的信息披露了。而實際上我國急需完善信息披露體 系，所以出臺對財務(wù)報告以及內(nèi)部控制報告驗證的規(guī)定對我國來說應(yīng)當(dāng)是一個很 好的選擇。 五、總結(jié) 本文提出了一些提高我國內(nèi)部控制信息質(zhì)量的建議，只要是加強法規(guī)的建 設(shè)，使得其

28、對披露內(nèi)部控制信息提出具體且可執(zhí)行的要求，在上市公司自愿性不 足的情況下，我們只能采取強制性措施，要求上市公司進(jìn)行內(nèi)控信息披露和注冊 會計師事務(wù)所出具獨立的審核報告等。通過這些措施，希望能夠提高內(nèi)部控制信 息的質(zhì)量，以完善我國的內(nèi)部控制建設(shè)。 第一章總論 錯誤！未定義書簽。 一、 項目概況 錯誤！未定義書簽。 二、項目所在區(qū)域簡介 錯誤！未定義書簽。 三、報告編制依據(jù) 錯誤！未定義書簽。 四、 編制內(nèi)容 錯誤！未定義書簽。 五、 簡要結(jié)論 錯誤！未定義書簽。 第二章 項目建設(shè)背景及必要性 錯誤！未定義書簽。 一、項目建設(shè)背景 錯誤！未定義書簽。 二、 項目建設(shè)必要性 錯誤！未定義書簽。 第三章服務(wù)對象與需求分析 錯