房建業(yè)業(yè)營改增實操(定稿教材)

1、 劉玉章 建安和房地產(chǎn)行業(yè)建安和房地產(chǎn)行業(yè) 全面全面“營改增營改增”財稅與經(jīng)營應對實操財稅與經(jīng)營應對實操 一、一、“營改增營改增”對建安和對建安和房房地產(chǎn)業(yè)的影響地產(chǎn)業(yè)的影響 （一）避免重復征稅。（一）避免重復征稅。 （二）降（二）降低房地產(chǎn)行低房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負和開發(fā)產(chǎn)品的成本業(yè)的整體稅負和開發(fā)產(chǎn)品的成本。 兩大行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負率會降低兩大行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負率會降低到到3%3%左右（目標稅負）左右（目標稅負） 應應交增值稅銷售額交增值稅銷售額11%11%（材料動力（材料動力17%17%勞務(wù)勞務(wù) 服務(wù)服務(wù)稅率）稅率） （三）規(guī)（三）規(guī)范納稅行為，避免偷漏稅。范納稅行為，避免偷漏稅。 二、二、區(qū)

2、別區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人 在境內(nèi)在境內(nèi)銷售銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為） 的單位和個人，為增值稅納稅人。的單位和個人，為增值稅納稅人。 1 1、同時滿足下列兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：、同時滿足下列兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人： （1 1）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營； （2 2）由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。（包括納稅責任）由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。（包括納稅責任） 注意：誰簽合同注意：誰簽合同，誰承擔法律責任，誰，誰承擔法律責任，誰收款，收款，誰開具誰開具發(fā)發(fā) 票、誰納稅。票、誰納稅。 2

3、 2、不能同時滿足以上兩個條件的，以承包人為納稅人。、不能同時滿足以上兩個條件的，以承包人為納稅人。 即：（即：（1 1）以承包人名義對外經(jīng)營；）以承包人名義對外經(jīng)營； （2 2）由承包人承擔相關(guān)法律責任）由承包人承擔相關(guān)法律責任。 建筑施工企業(yè)掛靠模式？建筑施工企業(yè)掛靠模式？ 承包人取得法人地位承包人取得法人地位 試點實施辦法試點實施辦法第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500500 萬元（含本數(shù)）。萬元（含本數(shù)）。 財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。 提示：建筑及房地產(chǎn)企業(yè)即或是營改增前提示：建

4、筑及房地產(chǎn)企業(yè)即或是營改增前1212個月內(nèi)銷售額個月內(nèi)銷售額 沒達到標準沒達到標準500500萬元，也應當申請一般納稅人資格。萬元，也應當申請一般納稅人資格。 如何如何 登記？登記？ 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全會計核算健全， 能夠能夠提供準確稅務(wù)資料提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅 人資格登記，成為一般納稅人。人資格登記，成為一般納稅人。 關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告（國（國 家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告20152015年第年第1

5、818號），自號），自20152015年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。 1 1、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行 登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。 2 2、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下： （1 1）納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報）納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報增值稅一般納稅人資增值稅一般納稅人資 格登記表格登記表（附件（附件1 1），并提供稅務(wù)登記證件；），并提供稅務(wù)登記證件； （2 2）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信

6、息一致的，主管稅務(wù)）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù) 機關(guān)當場登記；機關(guān)當場登記； （3 3）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符 合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。 3 3、納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標、納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標 準（以下簡稱規(guī)定標準），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)準（以下簡稱規(guī)定標準），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī) 模納稅人納稅的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明（附件模納稅人納稅的，應當向

7、主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明（附件 2 2）。）。 認定為小規(guī)模納稅人。認定為小規(guī)模納稅人。 個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準 的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。 4 4、納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后、納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后 2020個工作日內(nèi)（個工作日內(nèi)（應當應當）按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理）按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理 相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規(guī)定期相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規(guī)定期 限

8、結(jié)束后限結(jié)束后1010個工作日內(nèi)制作個工作日內(nèi)制作稅務(wù)事項通知書稅務(wù)事項通知書，告知納稅人，告知納稅人 應當在應當在1010個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。 試點實施辦法試點實施辦法第六條、中華人民共和國境外（以下稱第六條、中華人民共和國境外（以下稱 境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營 機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 再無代理人的規(guī)再無代理人的規(guī) 定。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。定。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 試點實施

9、辦法試點實施辦法第七條第七條 、兩、兩個或者兩個以上的納稅人，個或者兩個以上的納稅人， 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。 原因是：第四十五條、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者原因是：第四十五條、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者 居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 （市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅； 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其

10、授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準， 可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 第二章、第二章、增值稅的會計核算增值稅的會計核算 一、增值稅會計科目的設(shè)置一、增值稅會計科目的設(shè)置 （一）小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置（一）小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置 在在“應交稅費應交稅費”科目設(shè)置科目設(shè)置“應交增值稅應交增值稅”明細科目。明細科目。 （二）一般納稅人會計科目設(shè)（二）一般納稅人會計科目設(shè)置（適用于新項目）置（適用于新項目） 應應交稅費交稅費 應交增值稅應交增值稅 未交增值稅未交增值稅 增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額

11、 預交增值稅預交增值稅 借方明細：借方明細：“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營營 改增抵減的銷項稅額改增抵減的銷項稅額”； 貸方明細：貸方明細：“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、 “ “進項稅額進項稅額 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”。 核算企業(yè)應交未交或待抵扣增值稅的情況。核算企業(yè)應交未交或待抵扣增值稅的情況。 “原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動 產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的

12、增值稅期末留抵稅額，產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額， 不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。” 實行輔導期的一般納稅人核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)實行輔導期的一般納稅人核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā) 票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)據(jù) 注注明或者計算的進項稅額明或者計算的進項稅額。 根據(jù)財稅根據(jù)財稅201636201636號，房地產(chǎn)企業(yè)通過購買方式取得在建號，房地產(chǎn)企業(yè)通過購買方式取得在建 工程，開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，在預售

13、階段不能工程，開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，在預售階段不能 扣除，待銷售時可分兩年抵扣。暫計入本科目。扣除，待銷售時可分兩年抵扣。暫計入本科目。 根據(jù)財稅根據(jù)財稅201636201636號規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的新項目在預號規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的新項目在預 售階段按照增值稅的稅率（售階段按照增值稅的稅率（11%11%）和預征率（）和預征率（3%3%）預征的增）預征的增 值稅。值稅。 老項目按照征收率（老項目按照征收率（5%5%）和預征率（）和預征率（3%3%）預征的增值）預征的增值 稅。稅。 老項目使用的會計科目：老項目使用的會計科目： 應交增值稅應交增值稅 預交增值稅預交增值稅 未交增值稅未交增值

14、稅 應交稅費應交稅費 會計業(yè)務(wù)舉例：會計業(yè)務(wù)舉例： （1 1）取得預售收入）取得預售收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 二、營改增對建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)會計核算體系的影響二、營改增對建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)會計核算體系的影響 建筑企業(yè)營改增之后，賬戶體系上有一些變化。建筑企業(yè)營改增之后，賬戶體系上有一些變化。 價內(nèi)稅變成價外稅價內(nèi)稅變成價外稅 營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按照營業(yè)額和適用稅率計算的營業(yè)稅營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按照營業(yè)額和適用稅率計算的營業(yè)稅 對企業(yè)來講是一項對企業(yè)來講是一項“稅前扣除的費用稅前扣除的費用”，在，在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 科目核算，計算應納稅所得時允許扣除。科目核算

15、，計算應納稅所得時允許扣除。 營改增之后按照銷售額計算的銷項稅額，購入貨物和勞務(wù)營改增之后按照銷售額計算的銷項稅額，購入貨物和勞務(wù) 帶來的進項稅額，均屬于和政府的往來款，在帶來的進項稅額，均屬于和政府的往來款，在“應交稅費應交稅費” 科目核算，貸方大于借方屬于應交增值稅款，次月科目核算，貸方大于借方屬于應交增值稅款，次月1515日前日前 納稅。借方大于貸方屬于待抵扣增值稅或多交的增值稅，納稅。借方大于貸方屬于待抵扣增值稅或多交的增值稅， 可以在以后期間抵扣?？梢栽谝院笃陂g抵扣。 第三章第三章 建筑與房地產(chǎn)增值稅建筑與房地產(chǎn)增值稅征稅范圍征稅范圍 一一、銷售服務(wù)、銷售服務(wù) （四）建筑服務(wù)：是指各

16、類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施（四）建筑服務(wù)：是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施 的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工 程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 包括規(guī)定工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其包括規(guī)定工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其 他建筑服務(wù)。他建筑服務(wù)。 二、銷售無形資產(chǎn)二、銷售無形資產(chǎn) 銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的 業(yè)務(wù)活動。業(yè)務(wù)活動。 （1 1）技術(shù)，包括專利或非專利技術(shù)；）技術(shù)，包括專利或非專利技術(shù)； （2 2）自然資源使

17、用權(quán)，包括）自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、海域使用權(quán)、 探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。 （3 3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、 公共事業(yè)特許權(quán)、配額、特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、肖像權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、肖像權(quán)、 冠名權(quán)等。冠名權(quán)等。 三、銷售不動產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是 指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。包括：指

18、不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。包括： （1 1）建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、）建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、 工作或者進行其他活動的建造物。工作或者進行其他活動的建造物。 （2 2）構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等構(gòu)造物。）構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等構(gòu)造物。 （3 3）按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅的：轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或）按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅的：轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或 者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的， 以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用

19、以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用 權(quán)的。權(quán)的。 四、有償銷售四、有償銷售 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有 償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償銷售不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償銷售不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨 物或者其他經(jīng)濟利益。物或者其他經(jīng)濟利益。 但下列非經(jīng)營活動情形除外：但下列非經(jīng)營活動情形除外： （一）單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（一）單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （1 1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人

20、民政）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政 府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （2 2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據(jù)；）收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據(jù)； （3 3）所收款項全額上繳財政。）所收款項全額上繳財政。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。 （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 何謂何謂“本單位

21、員工本單位員工”？ （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 五、視同銷售五、視同銷售 實施辦法實施辦法第十三條第十三條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資下列情形視同銷售服務(wù)、無形資 產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外； （1 1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服 務(wù)。務(wù)。 （2 2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者不動產(chǎn)?；蛘卟粍赢a(chǎn)。 （3 3）財政

22、部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的第四條單位或者個體工商戶的 下列行為，視同銷售貨物：下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨 物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外；（市）的除外； 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間

23、移送貨物征收增值稅問題的通知關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國（國 稅發(fā)稅發(fā)19981998137137號）：所稱的號）：所稱的“用于銷售用于銷售”，是指受貨機構(gòu)，是指受貨機構(gòu) 發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方 收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的， 應當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，應當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的， 則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企

24、業(yè)將建材移送到分公司、項目建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)將建材移送到分公司、項目 部不視同銷售。部不視同銷售。 （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 （營業(yè)稅項目）；（營業(yè)稅項目）； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給 其他單位或者個體工商戶；其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股

25、東或者投 資者；資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位 或者個人。或者個人。 增值稅的稅率增值稅的稅率 和征收率和征收率 稅率稅率 征收率征收率 17%17%，銷售或進口貨物銷售或進口貨物、有形動產(chǎn)租賃。、有形動產(chǎn)租賃。 13%13%，糧油水電氣書報農(nóng)藥化肥，糧油水電氣書報農(nóng)藥化肥 11%11%，交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動 產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，銷售土地使用權(quán)。產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，銷售土地使用權(quán)。 6%6%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)、金融保險業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)

26、、金融保險業(yè)、 生活服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)業(yè)。 零零，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī) 定。定。 3%3%，小規(guī)，小規(guī)模納稅人，模納稅人， 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 第四章第四章 稅率、征收率與應納稅額的計算稅率、征收率與應納稅額的計算 第一節(jié)第一節(jié) 稅率與征收率稅率與征收率 第第二二節(jié)節(jié) 應納稅額計算的一應納稅額計算的一般性規(guī)定般性規(guī)定 實施辦法實施辦法 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 （1 1）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算

27、應納稅額。）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （2 2）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 （3 3）境外單位和個人在境內(nèi)提供勞）境外單位和個人在境內(nèi)提供勞務(wù)應扣繳稅款的計務(wù)應扣繳稅款的計稅方法稅方法。 一、一般納稅人計稅方法一、一般納稅人計稅方法 實施辦法實施辦法第第十八條十八條 一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法 計稅。計稅。 一

28、般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅服一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅服務(wù)，務(wù)，可以選擇可以選擇 適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，3636個月內(nèi)不得變更個月內(nèi)不得變更。 征收率為征收率為3%3%，不得抵扣進項稅額。，不得抵扣進項稅額。 解讀解讀附件附件2 2第一條、（六）計稅方法。第一條、（六）計稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅（征收一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅（征收 率率3 3）：）： 二、小規(guī)模納稅人計稅方法二、小規(guī)模納稅人計稅方法 實施辦法實施辦法第十九條第十九條 小規(guī)

29、模納稅人提供應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)適用簡易計小規(guī)模納稅人提供應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)適用簡易計 稅方法計稅稅方法計稅。（。（條例條例第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為收率為3%3%，增值稅的，增值稅的 調(diào)整由國務(wù)院決定。不調(diào)整由國務(wù)院決定。不得抵扣進行稅額得抵扣進行稅額。）。） 三、境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)的計稅方法三、境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)的計稅方法 實施辦法實施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未 設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人

30、按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 例例41 41 某某房地產(chǎn)公司委托房地產(chǎn)公司委托A A國的設(shè)計院進行開發(fā)小區(qū)國的設(shè)計院進行開發(fā)小區(qū) 的設(shè)的設(shè)計計，A A國設(shè)計院已派設(shè)計人員到我國來現(xiàn)場設(shè)計。國設(shè)計院已派設(shè)計人員到我國來現(xiàn)場設(shè)計。20152015年年1 1 月月2020日，房地產(chǎn)公司按合同規(guī)定支付設(shè)計費日，房地產(chǎn)公司按合同規(guī)定支付設(shè)計費100100萬美萬美元元。該。該公公 司應當代扣代繳增司應當代扣代繳增值值稅及企業(yè)所得稅。稅及企業(yè)所得稅。已知當天美元與人民幣已知當天美元與人民幣 的匯率中間價為的匯率中間價為6.52

31、026.5202。 第第三三節(jié)節(jié) 應納稅額的應納稅額的一一般計稅方法般計稅方法 一、應納稅額的計算一、應納稅額的計算 實施辦法實施辦法第二十一條第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項 稅額抵扣當期進項稅額后的余額稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式：應納稅額計算公式： 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 購進扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注購進扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注 明的增值稅額可以抵扣。明的增值稅額可以抵扣。 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足

32、部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下 期繼續(xù)抵扣。期繼續(xù)抵扣。 例例4242、營改增以后，、營改增以后，甲房地產(chǎn)公甲房地產(chǎn)公司于司于20XX20XX年年X X月月份銷售住宅，取得售房收份銷售住宅，取得售房收入（含稅）入（含稅） 11101110萬元，當月應稅支出如下萬元，當月應稅支出如下： （1 1）購進鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款）購進鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1 000 0001 000 000元，增值稅元，增值稅170 000170 000元。元。 （2 2）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)

33、一發(fā)票， 汽車價款汽車價款600 000600 000元，增值稅額元，增值稅額 102 000102 000元。元。 （3 3）支付乙施工企）支付乙施工企業(yè)工程款業(yè)工程款5 5 000 000000 000元，取得建筑元，取得建筑業(yè)增值稅業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率專用發(fā)票，稅率11%11%， 增值稅額增值稅額550 000550 000元。元。 銷項稅額銷項稅額11 100 00011 100 000（1 111%11%）11%11% 1 100 000 1 100 000（元）（元） 進項稅額進項稅額 170 000 170 000102 000102 000550 000550 000822

34、000822 000（元）（元） 應納增值稅額應納增值稅額1 100 0001 100 000822 000822 000278 000278 000（元）（元） 二、銷項稅額二、銷項稅額 實施辦法實施辦法 第二十二條第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值 稅稅率計算的增值稅額。稅稅率計算的增值稅額。 （一）銷項稅額是應稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應稅服務(wù)的增（一）銷項稅額是應稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應稅服務(wù)的增 值稅整體稅金，扣除進項稅額后形成當期增值稅應納稅額。銷項稅額計算公式：值稅整體稅

35、金，扣除進項稅額后形成當期增值稅應納稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （二）會計處理：一般納稅人應在（二）會計處理：一般納稅人應在“應交稅費應交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應交增值稅應交增值稅銷項銷項 稅額稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)、提供應稅服務(wù)收取的銷項稅額，屬專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)、提供應稅服務(wù)收取的銷項稅額，屬 于負債性質(zhì)，用藍字登記（貸方）；退回貨物應沖減的銷項稅額，用紅字登記。于負債性質(zhì)，用藍字登記（貸方）；退回貨物應沖減的銷項稅額，用紅字登記。 （三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額（三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額 實施

36、辦法實施辦法第二第二十三條十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人 采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率） 根據(jù)根據(jù)試點實施辦法試點實施辦法第五十三條第五十三條規(guī)定，向消費者個人提供應稅服務(wù)、規(guī)定，向消費者個人提供應稅服務(wù)、 銷售不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。 房房地產(chǎn)開發(fā)公司向個人銷售房產(chǎn)，建筑企業(yè)向個人提供建筑勞務(wù)，一般應地產(chǎn)開發(fā)公司向個人銷售房產(chǎn)，建筑企業(yè)向個人提供建筑

37、勞務(wù)，一般應 當開具增值稅普通發(fā)票，按上述公式和適用稅率計算銷項稅額。當開具增值稅普通發(fā)票，按上述公式和適用稅率計算銷項稅額。 （四）建筑業(yè)簡易計稅辦法銷售額的確定（四）建筑業(yè)簡易計稅辦法銷售額的確定 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外 費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 （五）（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計稅方法銷售額的確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計稅方法銷售額的確定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開

38、發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅 方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向 政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)老項目，是指房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在20162016 年年4 4月月3030日前的房地產(chǎn)項目。日前的房地產(chǎn)項目。 扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┛鄢南蛘Ц兜耐恋貎r款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。?制的財政票據(jù)為合法有效憑證

39、。制的財政票據(jù)為合法有效憑證。 三三、進項稅額進項稅額 實施辦法實施辦法第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞 務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。 （一）進項稅額的抵扣條（一）進項稅額的抵扣條件件 實施辦法實施辦法第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （1 1）從銷售方取得的）從銷售方取得的 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)機動車銷售統(tǒng)一發(fā) 票票，下同）上注明的增值稅稅額。

40、，下同）上注明的增值稅稅額。 （2 2）從海關(guān)取得的）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。 （3 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。計算的扣除率計算的進項稅額。計算 公式為：公式為： 進項稅額進項稅額= =買價買價扣除率（扣除率（13%13%） 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上

41、注明的價款和按照買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照 規(guī)定繳納的煙葉稅規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（財稅（財稅 201238201238號）抵扣進項稅額的除外。號）抵扣進項稅額的除外。 （4 4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳 義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證稅

42、收繳款憑證） （二）（二） 增增值稅扣除憑證值稅扣除憑證 涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣除憑證增值稅扣除憑證抵扣額抵扣額 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅額 進口業(yè)務(wù)進口業(yè)務(wù)海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額增值稅額 接受境外單位或個人提供的接受境外單位或個人提供的 應稅服務(wù)應稅服務(wù) 解繳稅款的完稅憑證解繳稅款的完稅憑證增值稅額增值稅額 購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收 購發(fā)票購發(fā)票 進項稅額買價進項稅額買價扣除率扣除率 （13%13%） 20152015年年1919號公告：自號公告：自20152015年

43、年4 4月月1 1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左 上角自動打印上角自動打印“收購收購”字樣。字樣。 （三）不得抵扣的進項稅額（三）不得抵扣的進項稅額 實施辦法實施辦法第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1 1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消 費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資

44、產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 （2 2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服 務(wù)。務(wù)。 （3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、 加工修理修配勞務(wù)

45、和交通運輸服務(wù)。加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4 4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建 筑服務(wù)。筑服務(wù)。 （5 5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第（第（4 4）項、第（）項、第（5 5）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體

46、的材料和設(shè)備，包括 建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空 調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反 法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （6 6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)

47、、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7 7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1212個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生 產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 四、進項稅額遞延抵扣的規(guī)定四、進項稅額遞延抵扣的規(guī)定 附件附件2 2一（四）進項稅額一（四）進項稅額 1. 1.適用一般計稅方法的試點納稅人，適用一般計稅方法的試點納稅人，20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會計制度上按日后取得并在會計制度上按

48、 固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額 應自取得之日起分應自取得之日起分2 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%60%，第二年抵扣比，第二年抵扣比 例為例為40%40%。 遞延抵扣的規(guī)定。遞延抵扣的規(guī)定。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等 各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開

49、發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額 不適用上述分不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 五、兼營業(yè)務(wù)不得抵扣進項稅額的計算五、兼營業(yè)務(wù)不得抵扣進項稅額的計算 （一）銷售額比例法（一）銷售額比例法 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項 目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

50、不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方（當期簡易計稅方 法計稅項目銷售額法計稅項目銷售額+ +免征增值稅項目銷售額）免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額當期全部銷售額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行 清算。清算。 例例4343、乙建筑公司在建的項目有、乙建筑公司在建的項目有2 2個，個，A A項目是營改增之前取得的的項目，項目是營改增之前取得的的項目， 實行簡易辦法征稅，征收率實行簡易辦法征稅，征收率3%3%；B B項目是營改增之后

51、取得的項目，按一般計稅方項目是營改增之后取得的項目，按一般計稅方 法征收。法征收。 2016 2016年年7 7月份，與甲方結(jié)算，月份，與甲方結(jié)算，A A項目取得銷售收入項目取得銷售收入3 6903 690萬元，萬元，B B項目取項目取 得銷售收入得銷售收入5 0005 000萬元。本月購入材料及勞務(wù)如下：萬元。本月購入材料及勞務(wù)如下： （1 1）購進鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款）購進鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款24 000 00024 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為 4 080 0004 080 000元。元。 （2 2）購進商品混凝土，取得增值稅專用發(fā)票。價款）購進

52、商品混凝土，取得增值稅專用發(fā)票。價款4 760 0004 760 000元，增值稅額元，增值稅額 為為142 800142 800元。元。 （3 3）從小規(guī)模納稅人處購得砂石料一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)）從小規(guī)模納稅人處購得砂石料一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā) 票，征收率票，征收率3%3%，價款，價款567 000567 000元，增值稅額元，增值稅額17 01017 010元。元。 （4 4）購置塔吊一臺取得增值稅專用發(fā)票，價款）購置塔吊一臺取得增值稅專用發(fā)票，價款1 500 0001 500 000元，增值稅額為元，增值稅額為 255 000255 000元，元， （5 5

53、）購入勞動保護用品一批取得增值稅專用發(fā)票，價款）購入勞動保護用品一批取得增值稅專用發(fā)票，價款120 000120 000元，增值稅元，增值稅 額額20 40020 400元。元。 請計算，應當轉(zhuǎn)入請計算，應當轉(zhuǎn)入A A項目成本的進項稅額。項目成本的進項稅額。 （二）實際成本法（二）實際成本法 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生進項稅已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目額不得從銷項稅額中抵扣規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目 除外）的，應將該進項稅額從當期進項稅額

54、中扣減；無法確定該進項稅額的，除外）的，應將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的， 按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 例例4444、營改增之后，丙建筑工程公司購入一批水泥、營改增之后，丙建筑工程公司購入一批水泥100100噸，取得了增值稅噸，取得了增值稅 專用發(fā)票，單價專用發(fā)票，單價700700元元/ /噸，貨款噸，貨款70 00070 000元，增值稅額元，增值稅額11 90011 900元。由于管理不善，元。由于管理不善， 露天存放，已經(jīng)失效。公司決定做報廢處理，上報董事會審批。該公司對存貨采露天存放，已經(jīng)失效。公司決定做報廢處理

55、，上報董事會審批。該公司對存貨采 用移動平均法計價，當月末庫存水泥的平均價格為用移動平均法計價，當月末庫存水泥的平均價格為725725元元/ /噸，請計算應當轉(zhuǎn)出的噸，請計算應當轉(zhuǎn)出的 進項稅額。進項稅額。 會計處理如下：會計處理如下： 應當轉(zhuǎn)出的進項稅額應當轉(zhuǎn)出的進項稅額72572510010017%17%12 32512 325（元）（元） 借：待處理財產(chǎn)損失借：待處理財產(chǎn)損失 84 82584 825 貸：原材料貸：原材料水泥水泥 72 50072 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 12 32512 325 （三）凈值法（三）凈值法 已抵扣進項

56、稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生進項稅額不得從銷已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率 例例4545、營改增之后，丁建筑工程公司為了支援災區(qū)，將、營改增之后，丁建筑工程公司為了支援災區(qū)，將2 2臺混凝土攪拌機通臺混凝土攪拌機通 過縣政府民政局捐贈給災區(qū)，混凝土攪拌原價（不含稅）過縣政府民政局捐贈給災區(qū)，混凝土攪拌原價（不含稅）6

57、5006 500元，折舊年限元，折舊年限5 5年，年， 不留凈殘值，已經(jīng)使用不留凈殘值，已經(jīng)使用2 2年，請計算捐贈款總額。年，請計算捐贈款總額。 六、不得抵扣的資產(chǎn)改變用途，用于增值稅應稅項目可以抵扣進項稅額六、不得抵扣的資產(chǎn)改變用途，用于增值稅應稅項目可以抵扣進項稅額 附件附件2 2一（四）進項稅額一（四）進項稅額 2. 2.按照按照試點實施辦法試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進 項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅 額的應稅項目

58、，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值可以抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值 （1 1適用稅率）適用稅率）適用稅率適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提 折舊或攤銷后的余額。折舊或攤銷后的余額。 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 例例4646、營改增之后，甲房地產(chǎn)公司將一棟自建

59、的樓房作為、營改增之后，甲房地產(chǎn)公司將一棟自建的樓房作為“職工之家職工之家”交交 由工會管理，已經(jīng)做視同銷售處理轉(zhuǎn)為福利用房產(chǎn)。樓房成本價由工會管理，已經(jīng)做視同銷售處理轉(zhuǎn)為福利用房產(chǎn)。樓房成本價1 2001 200萬元，增萬元，增 值稅稅率值稅稅率11%11%，增值稅額，增值稅額132132萬元。樓房折舊年限萬元。樓房折舊年限2020年，不留凈殘值，已計提折舊年，不留凈殘值，已計提折舊 2 2年?，F(xiàn)在由于公司規(guī)模擴大，把該樓改為辦公樓。如何進行賬務(wù)處理。年?，F(xiàn)在由于公司規(guī)模擴大，把該樓改為辦公樓。如何進行賬務(wù)處理。 會計處理會計處理 樓房轉(zhuǎn)作福利用房后，價稅合并計提折舊。樓房轉(zhuǎn)作福利用房后，價

60、稅合并計提折舊。 已提折舊額（已提折舊額（12 000 00012 000 0001 320 0001 320 000）20202 21 332 0001 332 000（元）（元） 房產(chǎn)凈值房產(chǎn)凈值13 320 00013 320 0001 332 0001 332 00011 988 00011 988 000（元）（元） 可以抵扣的進項稅額可以抵扣的進項稅額11 988 00011 988 000（1 111%11%）11%11% 1 188 0001 188 000（元）（元） 七、懲罰性規(guī)定七、懲罰性規(guī)定 實施辦法實施辦法第三十二條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率第三十二