個人所得稅課件.ppt

1,所得稅類,個人所得稅,2,一、個人所得稅概述,（一）個人所得稅的概念個人所得稅：是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。,3,分類所得稅制綜合所得稅制混合所得稅制,個人所得稅制的三種類型：,4,（二）現(xiàn)行個人所得稅的特點1、實行分類征收2、累進稅率與比例稅率并用3、采取費用定額扣除和定率扣除兩種辦法4、計算簡便5、采取課源制和申報制兩種納稅方法,5,二、納稅人,是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人；以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括：中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。,6,（一）居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)1、住所標(biāo)準(zhǔn)2、居住時間,7,1、住所標(biāo)準(zhǔn)我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。,8,2、居住時間標(biāo)準(zhǔn)一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。,9,（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍,居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。,10,【例題】某在我國無住所的外籍人員2006年5月3日來華工作，2007年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。,11,【例題】某外國人2000年2月12日來華工作，2001年2月15日回國，2001年3月2日返回中國，2001年11月15日至2001年11月30日期間，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中國，后于2002年11月20日離華回國，則該納稅人（）。（2003年注稅考題）A.2000年度為我國居民納稅人，2001年度為我國非居民納稅人B.2001年度為我國居民納稅人，2002年度為我國非居民納稅人C.2001年度和2002年度均為我國非居民納稅人D.2000年度和2001年度均為我國居民納稅人,12,下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。3、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。4、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。,（三）所得來源的確定,13,5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利在中國境內(nèi)使用的所得。7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得,14,（四）扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定：凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。,15,三、應(yīng)稅所得項目,工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得承包、承租所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得,特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得,16,（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。,17,（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。2、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。,18,3、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。4、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。5、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，參照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征稅。,19,（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（1）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。（2）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的。,20,若承包、承租人對經(jīng)營成功不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其取得的所得按照工資、薪金所得項目征稅；若承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得按照本稅目征稅。,21,（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種勞務(wù)所取得的所得。包括：從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、以及其他勞務(wù)報酬的所得。,22,（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而所得的所得。（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。,23,（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。,24,（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。,25,四、稅率,個人所得稅的稅率按所得項目的不同分別確定為：（一）工資、薪金所得適用345的七級超額累進稅率。,26,工資、薪金所得適用稅率表,（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）,27,（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用535的五級超額累進稅率。,28,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表,29,（三）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。（四）勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。,30,勞務(wù)報酬所得適用稅率表,31,（五）特許權(quán)使用費所得/利息、股息、紅利所得/財產(chǎn)租賃所得/財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/偶然所得和其他所得適用20的比例稅率。國務(wù)院決定自2008年10月9日起對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。,32,五、計稅依據(jù)的確定,計稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額，是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。,33,1、收入的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。納稅人的所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實物憑證上所注明的價格，計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。,34,2、每次收入的確定工資、薪金所得，實行按月計征；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，實行按年計征；其他各項應(yīng)稅所得，實行按次計算征稅。,35,3、費用扣除的方法我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。,36,六、應(yīng)納稅額的計算,依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計算如下：,37,（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入3500元附加減除費用應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入3500元2800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),38,附加減除費用所適用的具體范圍：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部規(guī)定的其他人員。此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。,39,例某經(jīng)理為中國公民，每月取得工資收入5400元。要求：計算該經(jīng)理全年應(yīng)繳納的個人所得稅。,40,月應(yīng)納稅所得額=54003500=1900(元)月應(yīng)納稅額19001010585(元)150034001085(元)全年應(yīng)納稅額85124620(元),41,假定該經(jīng)理是在外企工作的外籍公民，則其應(yīng)納稅所得額=5400-3500-28000不納稅,42,個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費用扣除對上述所得，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計稅，原則上不再減除費用。,43,自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，按以下計稅辦法由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,44,雇員除取得全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,45,某人每月工資3500元，年終獎為6200元，年終獎應(yīng)納稅62003%186(元)如果每月工資3000元，年終獎應(yīng)納稅6200(35003000)3%171(元),46,王先生7月份工資4800元,半年獎6400元按規(guī)定，王先生則要交：（640048003500）20555=985(元),47,在中國境內(nèi)境外分別取得工資、薪金的征稅規(guī)定應(yīng)判斷其境內(nèi)、境外所得是否來源于一國所得。若能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效文件時，可判定其所得屬于分別來自境內(nèi)、外，應(yīng)分別扣減費用，分別計稅。當(dāng)納稅人不能提供有效證明文件時，則視為來源于一國所得。,48,在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅規(guī)定凡由雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，有雇傭單位在支付工資時，按規(guī)定減除費用計算扣繳稅額；派遣單位則就其所支付工資金額，不再減除費用，直接按適用稅率計稅。申請納稅時，再持扣稅憑證匯算清繳、多退少補。,49,例題某中國公民受雇于某外商投資企業(yè)，2011年10月取得雇傭單位工資7000元，取得派遣單位工資1200元。則該公民應(yīng)納個人所得稅為：雇傭單位應(yīng)代扣稅額=（7000-3500）*10%-105=245（元）派遣單位應(yīng)代扣稅額=1200*3%=36（元）實際應(yīng)納稅額=（7000+1200-3500）*20%-555=385（元）應(yīng)補稅款=385-36-245=104（元）,50,個人在實行年薪制企業(yè)取得工資、薪金的稅額計算實行按年計算、分月預(yù)繳辦法。計算公式為：應(yīng)納稅額=(全年基本收入和效益收入/12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))*稅率-速算扣除數(shù)*12,51,某私有企業(yè)對其總經(jīng)理試行年薪制，年薪100000元。2011年該企業(yè)總經(jīng)理王某每月領(lǐng)取基本工資收入2000元，年度結(jié)束，完成效益考核指標(biāo)，取得效益收入76000元。計算王某全年應(yīng)納個人所得稅。全年應(yīng)納稅額=（2000*12+76000）/12-3500*20%-555*12=4940（元）,52,（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對于實行查賬征收的個體工商戶，采用會計核算辦法歸集或計算應(yīng)納稅所得額。,53,（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額個人承包、承租經(jīng)營收入總額每月2000元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),54,（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額：（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額每次收入額800元（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額每次收入額(120%)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率,55,例王某于06年9月份外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。要求：計算王某應(yīng)繳納的個人所得稅。,應(yīng)納稅所得額60000(120%)=48000(元),應(yīng)納稅額2000020%2800030%或4800030%200012400(元),56,（五）稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定方法與勞務(wù)報酬相同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20(130%),57,例某教師2月因編著的教材出版，獲得稿酬9000元，6月因教材加印又得到稿酬3000元。要求：計算該教師繳納的所得稅。,58,應(yīng)納稅額960020(130)1344(元)第一次實際繳納稅額9000(120)20(130)1008(元)第二次實際繳納稅元),應(yīng)納稅所得額（90003000）(120)9600(元),59,（六）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20,60,（七）利息、股息、紅利所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應(yīng)納稅額每次收入額20,61,（八）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額：財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次，定額或定率減除規(guī)定費用確定應(yīng)納稅所得額。,62,納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。另外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。,63,應(yīng)納稅所得額的計算公式：每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項目修繕費用（800元為限）800元每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項目修繕費用（800元為限）（120）,64,例王某將自用房屋從1月份開始出租，租期一年，月租金收入為2000元，每月繳納有關(guān)稅費300元，在出租的第三個月發(fā)生修繕費用2000元，由王某承擔(dān)。要求：計算王某全年應(yīng)繳納的所得稅。3、4月份應(yīng)納稅額（2000300800800）2020元5月份應(yīng)納稅額（2000300400800）20100元,65,其他9個月應(yīng)納稅額（2000300800）20180元全年應(yīng)納稅額18092021001760元,66,（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。應(yīng)納稅所得額每次收入額財產(chǎn)原值合理費用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20,67,例劉某于2月轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入12萬元。此臺設(shè)備購進時的原價為10萬元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)費用1000元。要求：計算劉某應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額120000100000100019000(元)應(yīng)納稅額19000203800(元),68,（十）偶然所得應(yīng)納稅所得額偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20,69,捐贈扣除限額應(yīng)稅所得額30允許扣除的捐贈額實際捐贈捐贈限額的部分應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅所得額允許扣除的捐贈額）適用稅率,（十一）個人所得稅的特殊計稅方法,1、扣除捐贈款的計稅方法,70,例某演員到一市進行文藝演出，取得收入8萬元，將2萬元通過有關(guān)部門捐給希望工程。要求：計算該演員應(yīng)納的所得稅額。應(yīng)納稅所得額80000（120）64000(元)捐贈扣除限額640003019200(元)應(yīng)納稅額（6400019200）30200011440(元),71,2、境外繳納稅額抵免的計算方法稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。,72,例某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元，已被扣繳所得稅1200元；同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅2500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。要求：計算其在中國境內(nèi)應(yīng)納的所得稅。,73,來自美國所得的抵免限額（2080012004800）203753065(元)來自加拿大所得的抵免限額（85002500）202200(元)在中國境內(nèi)應(yīng)納的個人所得稅306512001865(元),74,3、兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法實行“先分、后扣、再稅”的辦法,75,七、稅收優(yōu)惠,（一）免稅項目1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金。2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。,76,4、福利費、撫恤金、救濟金。5、保險賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復(fù)員費。7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。等等,77,（二）減稅項目有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征稅項目,78,八、申報和納稅,個人所得稅的納稅辦