第三章-制造業(yè)要素費用的核算PPT課件

1 成本會計 陳麗李穎 2 第三章制造業(yè)要素費用的核算 3 第三章制造業(yè)要素費用的核算 知識目標 熟悉制造業(yè)要素費用及其各成本項目掌握人工費用的構成內容 技能目標 掌握材料費用的歸集 分配過程及其賬務處理熟悉外購動力費用的歸集 分配過程及其賬務處理掌握人工費用的歸集 分配過程及其賬務處理掌握折舊費用的計算方法及其賬務處理熟悉其他費用的賬務處理 第一節(jié)制造業(yè)要素費用核算概述 第二節(jié)材料費用的核算 第三節(jié)外購動力費用的核算 第四節(jié)人工費用的核算 第六節(jié)利息費用 稅金和其他費用的核算 第五節(jié)折舊費用的核算 4 第一節(jié)制造業(yè)要素費用核算概述 費用要素 經濟內容 外購燃料 外購動力 折舊費用 人工費用 利息支出 稅金和其他費用 成本項目 經濟用途 直接人工 直接材料 生產經營費用 5 直接材料 加工后直接構成產品實體或主要部分的原料和材料成本 成本項目 直接人工 在生產中對材料進行直接加工制成產品所耗用的生產工人工資和非貨幣性福利 以及按規(guī)定為生產工人提取的職工福利費 社會保險費 住房公積金 工會經費和職工教育經費等人工費用 制造費用 在生產中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用 直接費用 間接費用 直接費用不等于直接計入費用 間接費用不等于間接計入費用 6 第二節(jié)材料費用的核算 材料費用 經過加工后構成產品主要實體的各種原料及主要材料 在生產中只起一定輔助作用的輔助材料 為修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所專用的各種備品 配件 為包裝本企業(yè)產品 隨同產品一起出售或者在銷售產品時出租 出借給購貨單位使用的各種包裝物等 在企業(yè)的生產經營過程中 要大量消耗上述各種材料 這些材料雖然在生產過程中所起的作用各不相同 但其價值轉移方式是相同的 材料經過生產過程的消耗 會改變原有實物形態(tài) 材料價值就一次或分次的轉移到新生產的產品或期間費用中 轉化成新產品的材料成本或各期的期間費用 7 一 材料費用的歸集 8 會計科目 原材料在途物資 分錄 購進 借 原材料 在途物資借 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 或庫存現金 借 原材料貸 在途物資發(fā)出 借 生產成本 制造費用 管理費用等相關科目貸 原材料 一 實際成本計價法 9 先進先出法 材料的發(fā)出按入庫的先后順序 以各批單價順序發(fā)出 隨時計算發(fā)出和結存材料金額 若一次發(fā)出的材料是分別由幾次購入的 而且單價又不相同 就應采用不同的單價進行計算 優(yōu)點 采用這一計價方法會使期末結存存貨的價格接近于市場價格的變動缺點 存貨計價工作量較繁重 而且在物價持續(xù)上漲時 會造成高估期末存貨成本 低估當期成本費用 10 先進先出法 例3 1 甲企業(yè)2011年4月A材料明細賬采用先進先出法計算當月發(fā)出材料成本和月末結存材料成本 材料明細賬材料名稱 A2011年4月計量單位 千克 11 2 月末一次加權平均法 月末一次加權平均法 以期初材料數量和本期取得材料數量為權數 于期末綜合計算材料加權平均單價 據以計算當期發(fā)出材料成本和月末結存材料成本 發(fā)出材料的實際成本 發(fā)出材料的數量 加權平均單價 優(yōu)點 月末一次計算發(fā)出存貨的單價 手續(xù)簡便 便于操作 缺點 核算工作集中于月末進行 影響了核算的及時性 平時無法及時了解存貨發(fā)出和結存金額 給存貨的日常管理帶來了不便 12 月末一次加權平均法 例3 2 沿用 例3 1 采用月末一次加權平均法計算當月發(fā)出材料成本和月末結存成本 材料明細賬材料名稱 A2011年4月計量單位 千克 注 材料加權平均單價 50 308 100 600 0 5114 元 4月結存材料成本 0 5114 200 102 3 元 4月結存材料成本 50 308 102 3 255 7 元 由于加權平均單價0 5114是約等數 所以用 50 308 102 3 13 移動加權平均法 每次取得材料就計算一次平均單價 以此作為下次發(fā)出材料的單價的一種計價方法 本次發(fā)出存貨成本 本次發(fā)出存貨數量 移動加權平均單價 優(yōu)點 要求日常對存貨的每一筆收發(fā)都要在存貨明細賬上進行記錄 克服了月末一次計算平均單價工作量過于集中的缺點 缺點 每收到一次存貨就需重新計算一次單價 在進貨批次較多的企業(yè) 計算移動平均單價的工作量相當繁重 14 移動加權平均法 例3 3 沿用 例3 1 采用移動加權平均法計算當月發(fā)出材料成本和月末結存成本 材料明細賬材料名稱 A2011年4月計量單位 千克 注 9日材料加權平均單價 50 104 100 200 0 5133 元 18日材料加權平均單價 51 34 204 100 400 0 51068 元 由于加權平均單價51 33是約等數 所以用 300 0 5133 和 50 104 兩個公式的計算結果會有差異 15 一 實際成本計價法 以每次 批 材料取得的實際單價作為該批材料發(fā)出的單價 計算發(fā)出材料成本的一種計價方法 采用這種計價方法必須對各批材料存放作出標記 以便具體辨認 同時還要按批次設置材料明細賬 詳細記錄每批的數量 單價和金額 優(yōu)點 這種方法能夠真實反映各批存貨實際成本 缺點 在存貨收發(fā)頻繁 不能分別保管時 不易分清收發(fā)批次 發(fā)出成本的分辨工作量較大 個別計價法 16 二 計劃成本計價法 計劃成本計價法 計劃成本法是企業(yè)預先確定各種材料的計劃單價 材料的取得和發(fā)出均按計劃成本計價 同時將計劃成本與實際成本之間的差異單獨計算反映 月末計算發(fā)出材料應分攤的成本差異 再將發(fā)出材料成本調整為實際成本 取得材料成本的確定 取得材料的計劃成本 取得材料的數量 材料的計劃單價取得材料的成本差異 取得材料的實際成本 取得材料的計劃成本 發(fā)出材料成本的確定 發(fā)出材料的計劃成本 發(fā)出材料的數量 材料的計劃單價某月發(fā)出材料應分攤的成本差異 本月發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率某月發(fā)出材料的實際成本 本月發(fā)出材料的計劃成本 本月發(fā)出材料應分攤的成本差異 材料成本差異率 期初結存材料的材料成本差異 本期驗收入庫材料的材料成本差異 期初結存材料的計劃成本 本期驗收入庫材料的計劃成本 正超支差負節(jié)約差 17 計劃成本計價法 例3 4 甲公司原材料日常收發(fā)及結存采用計劃成本核算 月初結存材料的計劃成本為60000元 實際成本為60500元 本月入庫材料的計劃成本為140000元 實際成本為135500元 當月發(fā)出材料 計劃成本 情況如下 基本生產車間領用80000元 在建工程領用20000元 不考慮增值稅進項稅額轉出 車間管理部門領用1500元 企業(yè)行政管理部門領用1500元 當月材料成本差異率 發(fā)出材料 借 生產成本 基本生產成本80000在建工程20000制造費用1500管理費用1500貸 原材料103000 月末結轉本期發(fā)出材料成本差異 借 材料成本差異2060貸 生產成本 基本生產成本1600在建工程400制造費用30管理費用30 18 二 材料費用的分配 通常材料按照產品品種分別領用 其費用屬于直接計入費用 可以根據領退料憑證直接計入各種產品成本 即前述材料費用的歸集過程 對于不能分產品領用的材料費用 即幾種產品共同耗用的材料費用 則屬于間接計入費用 應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分配 然后計入相應的產品成本中 材料費用的分配就是指間接計入費用的分配 材料費用的分配標準 對于一個企業(yè)來說 可選的分配標準很多 包括產品的重量 體積 產量 定額耗用量和定額成本等 每一個企業(yè)都必須選擇適當的分配標準 一個企業(yè)對于不同種類的材料費用可以根據其自身特點選用不同的分配標準 19 二 材料費用的分配 材料費用分配的方法 某產品應負擔的材料費用 該產品的分配標準 材料費用分配率 標準 重量 體積 產量 20 二 材料費用的分配 例3 5 A企業(yè)生產甲 乙兩種產品 共同耗用一種原材料10400千克 每千克2 5元 甲 乙產品相關資料見表3 4 要求 分別采用產品重量 體積 產量比例分配法 計算甲 乙兩種產品各應負擔的上述材料費用 表3 4產品相關資料表 21 二 材料費用的分配 表3 5材料費用分配表 22 二 材料費用的分配 例3 6 甲企業(yè)2011年5月末編制的材料費用分配匯總表見表3 8 假設該企業(yè)甲 乙產品共同耗用的材料費用為19500元 采用定額耗用量比例分配法進行分配 表3 8材料費用分配匯總表2011年5月31日 23 二 材料費用的分配 根據上述 材料費用分配匯總表 分配材料費用計入有關賬戶 其會計分錄如下 借 生產成本 基本生產成本 甲產品 62000 基本生產成本 乙產品 47500 輔助生產成本 供電車間 950 輔助生產成本 供水車間 1600制造費用 基本車間2000管理費用2600銷售費用500貸 原材料117150 24 第三節(jié)外購動力費用的核算 外購動力費用 指企業(yè)從外單位購入的電力 蒸汽等動力 注 自制動力是由企業(yè)輔助生產車間提供的 自制動力費用應通過輔助生產成本核算 將在第四章詳細講解 外購動力費用的歸集 外購動力費用是按照當月有關電力和蒸汽等的計量裝置確認的實際耗用量與合同或協(xié)議規(guī)定的單價的乘積計算的 當月發(fā)生的外購動力費用一般會在下月支付 計算外購動力費用是以應計入本月的費用為標準 而不管款項是否已經支付 即按照權責發(fā)生制原則對外購動力費用進行核算 25 第三節(jié)外購動力費用的核算 外購動力費用的分配 某產品應負擔的外購動力費用 該產品的分配標準 外購動力費用分配率 生產車間外購動力費用的分配標準一般選擇所生產產品的生產工時 動力費用定額耗用量等 26 第三節(jié)外購動力費用的核算 例3 7 乙企業(yè)2011年5月外購電力28000度 每度0 73元 共計20440 其他相關資料見表3 9 要求 計算各部門及A B產品 以生產工時作為分配標準 所耗外購動力費用 表3 9各部門耗電量明細表 27 第三節(jié)外購動力費用的核算 表3 10外購動力費用計算過程表 借 生產成本 基本生產成本 A產品 8942 5 基本生產成本 B產品 6387 5 輔助生產成本 機修車間 4380 輔助生產成本 運輸車間 146制造費用365管理費用219貸 應付賬款20440 28 第四節(jié)人工費用的核算 人工費用 人工費用是指企業(yè)根據職工的勞動成果而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 29 工資總額 30 職工福利費 第四節(jié)人工費用的核算 職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利 如補助生活困難職工等 社會保險費 社會保險費指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算 向社會保險經辦機構繳納的醫(yī)療保險金 基本養(yǎng)老保險金 失業(yè)保險金 工傷保險費和生育保險費等 以及根據 企業(yè)年金試行辦法 企業(yè)年金基金管理試行辦法 等相關規(guī)定 向有關單位 企業(yè)年金基金賬戶管理人 繳納的補充養(yǎng)老保險費 此外 以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬 住房公積金 住房公積金是指企業(yè)按照國家 住房公積金管理條例 規(guī)定的基準和比例計算 向住房公積金管理機構繳存的住房公積金 31 第四節(jié)人工費用的核算 辭退福利 非貨幣性福利 工會經費和職工教育經費 工會經費和職工教育經費是指企業(yè)為改善職工文化生活 提高職工業(yè)務素質用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓 根據國家規(guī)定的基準和比例 從成本費用中提取的金額 辭退福利是指企業(yè)由于分離辦社會 實施主輔業(yè)分離 輔業(yè)改制 分流安置富余人員 實施重組或改組計劃 職工不能勝任等原因 在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 將自己擁有的資產無償提供給職工使用 為職工無償提供商品或醫(yī)療保健服務等 32 第四節(jié)人工費用的核算 辭退福利 股份支付 辭退福利是指企業(yè)由于分離辦社會 實施主輔業(yè)分離 輔業(yè)改制 分流安置富余人員 實施重組或改組計劃 職工不能勝任等原因 在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償 包括 職工勞動合同到期前 不論職工本人是否愿意 企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償 職工勞動合同到期前 為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償 職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易 股份支付包括以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付 以權益結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易 以現金結算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易 33 二 人工費用的歸集 工資總額 在進行工資費用的歸集時 應劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限 例如 為生產工人購買勞動保護用品的支付 屬于勞動保護費 應作為制造費用計入產品成本 在實際工作中 一般企業(yè)每月以考勤記錄 產量記錄等原始記錄為依據 按照工資總額的組成內容分項計算并匯總 然后計算出工資總額 工資總額是應當支付給企業(yè)職工的 應發(fā)工資 但不是企業(yè)職工實際能得到的工資數額 工資總額扣除企業(yè)為職工代扣的各種款項 如社會保險費 住房公積金等 才是每位職工的實發(fā)工資 34 計時工資的計算 月薪制下計時工資的計算 日薪制下計時工資的計算 月薪制下計時工資是根據職工的月標準工資扣除缺勤工資計算的 不論大月小月 只要職工當月出滿勤 就可以得到固定的月標準工資 應付計時工資 月標準工資 缺勤天數 日工資率 日工資率的計算方法 1 用月標準工資除以全年平均每月的日歷天數 2 用月標準工資除以全年平均每月的工作天數 3 用月標準工資除以當月滿勤天數 日薪制下計時工資是根據職工的出勤天數和日工資率計算的 應付計時工資 出勤天數 日工資率 35 計件工資的計算 計價工資是按產量記錄的個人 或班組 完成的產品數量乘以規(guī)定的計件單價計算支付的工資 應付計件工資 合格品數量 料廢品數量 計件單價 獎金應根據國家的有關規(guī)定和企業(yè)內部的獎勵標準計算支付 計算計件工資的產品產量 包括合格產品產量和料廢品數量 但不包括工廢品數量 獎金的計算 加班加點工資的計算 津貼和補貼的計算 加班加點工資應根據批準的時間按國家規(guī)定標準計算支付 即按照加班加點天數 或時數 乘以日工資率 或小時工資率 進行計算 津貼和補貼應嚴格遵守國家有關規(guī)定計算發(fā)放 特殊情況下支付的工資應按國家規(guī)定的標準和考勤記錄計算 特殊情況下工資的計算 36 例3 8 甲企業(yè)2011年5月根據各車間 部門的 工資結算單 編制的 工資結算匯總表 見表 表3 13工資結算匯總表2011年5月31日單位 元 37 職工福利費 國家 或企業(yè)年金計劃 沒有明確規(guī)定職工福利費的計提基礎和計提比例 企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況 合理預計當期應提取的職工福利費 當期實際發(fā)生金額大于預計金額的 應當補提 當期實際發(fā)生金額小于預計金額的 應當沖回 企業(yè)提取的職工福利費主要用于職工的醫(yī)療費 企業(yè)醫(yī)護人員的工資 醫(yī)務經費 職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費 職工生活困難補助費 職工浴室 理發(fā)室 幼兒園 托兒所人員工資 以及按照國家規(guī)定應由福利費用開支的其他支出 38 職工福利費 例3 9 根據 例3 8 中表3 13編制 職工福利費用計算表 職工福利費按工資總額的14 提取 見表3 14 表3 14職工福利費用計算表2011年5月31日單位 元 39 社會保險費和住房公積金 企業(yè)應向社會保險經辦機構 或企業(yè)年金基金賬戶管理人 繳納的社會保險費和應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 國家 或企業(yè)年金計劃 統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎和計提比例 應當按照國家規(guī)定的標準計提 社會保險費和住房公積金由企業(yè)和職工共同繳存 其中 應由企業(yè)繳存的部分構成企業(yè)的成本費用 應由職工個人繳存的部分從職工的工資中扣除 40 根據國家有關規(guī)定 企業(yè)每月應按照職工工資總額的2 計提工會經費 按期撥付給企業(yè)工會使用 企業(yè)提取工會經費的工資總額的構成與統(tǒng)計上的口徑一致 其計算公式如下 計提的工會經費 工資總額 2 為了提高企業(yè)職工的文化素質和科技水平 在一定程度上保證企業(yè)開展職工教育的經費來源 企業(yè)可以根據國家有關規(guī)定按職工工資額的1 5 計提職工教育經費 其計算公式如下 計提的職工教育經費 工資總額 1 5 企業(yè)人員技術要求高 培訓任務重 經濟效益好的企業(yè) 可根據國家相關規(guī)定 按照職工工資總額的2 5 計提職工教育經費 工會經費和職工教育經費 41 企業(yè)以其自產產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的 應當按照該產品的公允價值和相關稅費計量計入成本費用的人工費用金額 企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的 應當根據受益對象 將住房每期應計提的折舊計入相關成本費用 非貨幣性福利 42 三 人工費用的分配 人工費用中凡是能直接確定哪種產品耗用的 屬于直接計入費用 應當直接計入該產品成本 凡是幾種產品共同耗用的 屬于間接計入費用 則應當采用合理的方法分配計入各產品成本 43 例沿用3 9數據 該企業(yè)基本生產車間生產工人的工資總額為85000元 福利費12040元 共計98040元 工資總額中79000元為計件工資 可以直接計入各種產品成本中 7000元需要分配計入 假設基本生產車間生產A B兩種產品 生產A產品的計件工資為35000元 B產品的計件工資為44000元 要求 以計件工資作為分配標準 將人工費用分配到A B產品中 44 1 工資 分配率 7000 35000 44000 0 089A產品應負擔的工資 35000 0 089 3115元B產品應負擔的工資 7000 3115 3885元A產品的工資總額 35000 3115 38115元B產品的工資總額 44000 3885 47885元 2 福利費A產品負擔的福利費 38115 14 5336 1元B產品負擔的福利費 47885 14 6703 9元 45 根據表3 9和3 10編制如下會計分錄 借 生產成本 基本生產成本 A產品 38115 基本生產成本 B產品 47885 輔助生產成本21750制造費用 基本生產車間5300 輔助生產車間1370管理費用24500應付職工