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第二章貨幣資金與應收項目 第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資金 包括庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金三部分 一 庫存現(xiàn)金 一 庫存現(xiàn)金管理與內部控制 1 現(xiàn)金的使用范圍2 庫存現(xiàn)金的限額3 不得坐支 不得白條抵庫4 錢帳分管5 健全稽核制度 二 庫存現(xiàn)金的核算 1 序時核算 日記帳 2 現(xiàn)金的總分類核算 三 備用金的核算 定額備用金 撥給使用時 借 備用金 其他應收款 備用金 貸 庫存現(xiàn)金 報銷時 借 管理費用等貸 庫存現(xiàn)金 非定額備用金 報銷時 借 管理費用貸 備用金 四 現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金盤點報告表 現(xiàn)金短缺 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢貸 庫存現(xiàn)金 借 其他應收款 應收現(xiàn)金短缺款 XX人 應收保險賠款管理費用 無法查明的其他原因 貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 例 某企業(yè)月末對庫存現(xiàn)金進行清點核對 發(fā)現(xiàn)短缺100元 經批準由出納員賠償損失 發(fā)現(xiàn)短缺 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢100貸 庫存現(xiàn)金100 批準處理 借 其他應收款 應收現(xiàn)金短缺款 XX人 100貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢100 現(xiàn)金溢余 借 庫存現(xiàn)金貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢貸 其他應付款 應付現(xiàn)金溢余 XX人 營業(yè)外收入 無法查明原因的溢余 二 銀行存款 一 銀行存款的管理 1 銀行存款賬戶的開設2 銀行結算紀律 二 銀行存款的核算 1 銀行存款的序時核算 銀行存款日記帳 2 銀行存款的總分類核算 三 銀行結算方式 四 銀行存款的核對 未達帳項 1 行收廠未收2 行付廠未付3 廠收行未收4 廠付行未付 三 其他貨幣資金 其他貨幣資金 形成的資金 使用的資金 實際持有的資金 外埠存款信用證保證金存款銀行匯票存款存出投資款等銀行本票存款信用卡存款 一 外埠存款 開戶 借 其他貨幣資金 外埠存款貸 銀行存款 報銷 借 材料采購應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 其他貨幣資金 外埠存款 多余轉回 借 銀行存款貸 其他貨幣資金 外埠存款 二 銀行匯票存款 三 銀行本票存款 四 存出投資款 是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金 第二節(jié)應收項目 應收項目是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權 包括應收票據 應收賬款 其他應收款和預付賬款等 一 應收票據 一 應收票據的分類 應收票據 按承兌人 按是否計息 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶息票據 不帶息票據 二 賬戶設置 應收票據 取得的應收票據面值 到期收回的金額 貼現(xiàn) 到期尚未收回 尚未到期收回金額 三 應收票據的核算 1 應收票據一般業(yè)務的賬務處理 1 不帶息應收票據的核算借 應收票據貸 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 借 銀行存款貸 應收票據借 應收賬款貸 應收票據 2 帶息應收票據的核算 期末計提票據利息 借 應收票據貸 財務費用 利息的計算 利息 本金 利率 期限票據期限若是按月表示 應以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日 票據期限若是按日表示 利息應從出票日起按實際經歷天數精確計算 出票日和到期日只能算其中的一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 例 甲公司于2014年6月15日向乙公司出售商品一批 貨款總計200000元 適用增值稅稅率為17 公司于當日收到由乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張 票據面額為234000元 期限為4個月 月利率為0 5 收到票據時 借 應收票據234000貸 主營業(yè)務收入200000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 34000 甲公司在6月末應計提應收票據利息并作出相應會計處理 應提利息 234000 0 5 2 585元公司應作會計分錄如下 借 應收票據585貸 財務費用585 上述票據于12月15日到期 甲公司按期收回票據本息 票據到期值 234000 1 0 5 4 238680 元 借 銀行存款238680貸 應收票據234585財務費用4095 2 應收票據轉讓的核算借 庫存商品應交稅費 增 進 貸 應收票據 四 應收票據貼現(xiàn)的核算 1 應收票據貼現(xiàn)的特點實質上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款到期時由付款人 承兌人 承兌票款貼現(xiàn)利息實行預扣貼現(xiàn)追索是多方面關系 2 應收票據貼現(xiàn)額的計算 1 計算票據到期值 2 計算貼現(xiàn)期 3 計算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)息 票據到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 4 計算貼現(xiàn)額 貼現(xiàn)額 票據到期值 貼現(xiàn)息 3 應收票據貼現(xiàn)的核算甲公司于2014年6月28日向A企業(yè)出售商品一批 價稅合計為46800元 A企業(yè)交來一張出票日為7月1日 面值為46800元 期限為3個月的商業(yè)承兌無息匯票 因臨時資金需要 甲公司于8月1日持票據到銀行申請貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率為8 請計算票據貼現(xiàn)額并編制相應的會計分錄 該票據的貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)額等計算如下 票據到期值 票據面值 46800 元 貼現(xiàn)息 46800 8 12 2 624 元 貼現(xiàn)額 46800 624 46176 元 公司應作會計分錄如下 借 銀行存款46176財務費用624貸 應收票據46800若上例中的票據為帶息票據 票面利率為6 其他條件不變 企業(yè)于8月1日向銀行申請貼現(xiàn) 貼現(xiàn)時票據賬面余額為47034元 請計算票據的貼現(xiàn)額并編制相應的會計分錄 票據到期值 46800 1 6 3 12 47502 元 貼現(xiàn)息 47502 8 2 12 633 36 元 貼現(xiàn)額 47502 633 36 46868 64元公司應作會計分錄如下 借 銀行存款46868 64財務費用633 36貸 應收票據47502 到10月1日 甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期 但A企業(yè)無力向貼現(xiàn)銀行付款 貼現(xiàn)銀行將票據退回甲公司并從公司科目中將票款劃出 甲公司作會計分錄如下 借 應收賬款47502貸 銀行存款47502若甲公司銀行存款賬戶余額不足 借 應收賬款 A企業(yè)47502貸 短期借款47502 2020 3 27 第三章金融資產 二 應收賬款 概念指企業(yè)因銷售商品 產品或提供勞務等而形成的債權 具體包括企業(yè)因銷售商品 產品或提供勞務等原因 應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費不包括以下方面 不是因銷售活動而發(fā)生的應收款項企業(yè)付出的各類存出保證金和押金 預付款項 應收賬款的入賬價值 商業(yè)折扣是指商品交易時從價目單中扣減的一定數額 是賣方視買方購買數量之多少而給予的價格優(yōu)惠通常以百分比來表示 如2 5 等現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待通常表示為 2 10 1 20 N 30即10天內付款折扣為2 20天內付款折扣為1 30天全價付款 應收賬款的核算 沒有商業(yè)折扣時企業(yè)在實行賒銷 但不給買方以商業(yè)折扣的情況下 應收賬款應按價目單上的價格所計算的總金額入賬 有商業(yè)折扣時企業(yè)在實行賒銷 同時又給買方以商業(yè)折扣的情況下 應收賬款應按價目單上的價格所計算的總金額扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 有現(xiàn)金折扣時企業(yè)在實行賒銷 同時又給買方以現(xiàn)金折扣的情況下 應收賬款應采用總價法核算 現(xiàn)金折扣 總價法 收入 應收賬款 不考慮折扣 凈價法 確認收入 應收賬款 扣除最大折扣 總價10萬借 應收賬款117000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 增值稅 銷 17000 例 甲公司向C公司賒銷一批商品 按價目單上價格所計算的貨款總額為220000元 給買方的商業(yè)折扣金額為20000元 規(guī)定付款條件為2 10 1 20 N 30 適用的增值稅稅率為17 請編制會計分錄 銷售業(yè)務發(fā)生時 根據有關銷貨發(fā)票應作會計分錄如下 借 應收賬款234000貸 主營業(yè)務收入200000應交稅費 應交增值稅 銷項 34000假如買方在10天內付款 則 借 銀行存款229320財務費用4680貸 應收賬款234000 假如買方在20天內付款 則 借 銀行存款231660財務費用2340貸 應收賬款234000假如買方超過30天內付款 則 借 銀行存款234000貸 應收賬款234000 三 預付賬款 預付賬款 是企業(yè)按照有關合同規(guī)定 預先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項 預付賬款 債務人 預付的款項 收到預購的材料或商品價款 余 多付的貨款 余 應補付的貨款 賬務處理1 企業(yè)預付貨款借 預付賬款貸 銀行存款2 收到所購物品 根據發(fā)票賬單等列明的金額借 材料采購應交稅費 應交增值稅等貸 預付賬款 補付的貨款借 預付賬款貸 銀行存款 退回多付的貨款借 銀行存款貸 預付賬款 四 其他應收款其他應收款即其他應收項目 是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權 如企業(yè)發(fā)生的各種賠款 存出保證金 備用金以及應向職工收取的各種墊付款項 賬戶設置其他應收款 類別 債務人 發(fā)生的其他各種應收 暫付款項 收回和結轉的應收及暫付款項 余 應收未收款項 賬務處理1 企業(yè)發(fā)生其他應收款項時借 其他應收款貸 銀行存款庫存現(xiàn)金待處理財產損溢等 收回各種款項時借 銀行存款庫存現(xiàn)金管理費用等貸 其他應收款 例 職工李 借差旅費1000元 借 其他應收款 李 1000貸 庫存現(xiàn)金1000 出差回報銷980元 借 管理費用980庫存現(xiàn)金20貸 其他應收款1000 五 應收款項減值 壞賬及其確認標準壞賬的核算 壞賬及其確認標準 企業(yè)無法收回的應收款項稱為壞賬 具體包括 1 因債務人死亡 以其遺產清償后仍然不能收回 2 因債務人破產 以其破產財產清償后仍然不能收回 3 債務人較長時間內 如超過3年 未履行償債義務 并有足夠證據表明無法收回或或收回的可能性極小 壞賬的核算 1 直接轉銷法2 備抵法備抵法概述備抵法核算的科目設置壞賬準備資產減值損失 計提的壞賬準備壞賬準備的計提范圍壞賬準備的計提比例壞賬準備的計提方法 壞賬準備的計提方法 應收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法估計壞賬百分比 估計壞賬 估計賒銷額 100 本期估計壞賬損失 賒銷額 估計壞賬百分比個別認定法 賬務處理 企業(yè)根據資產減值等準則確定資產發(fā)生的減值的 按應減記的金額 賬務處理 相關資產的價值又得恢復 應在原已計提的減值準備金額內 按恢復增加的金額 期末 應將本科目余額轉入 本年利潤 科目 結轉后本科目無余額 首期計提壞賬準備及壞賬發(fā)生的賬務處理 甲公司2013年末估計應收賬款中的壞賬損失為8000元 2008年5月確認壞賬損失為5000元 請在備抵法下編制相應的會計分錄 甲公司應作會計分錄如下 2013年底估計壞賬損失時 借 資產減值損失8000貸 壞賬準備80002014年5月確認壞賬損失時 借 壞賬準備5000貸 應收賬款5000 以后各期計提壞賬準備的賬務處理 當期應提取的壞賬準備 當期按應收款項計算應提壞賬準備數額 壞賬準備 科目貸方余額具體分三種情況調整前的 壞賬準備 科目為借方余額調整前的 壞賬準備 科目為貸方余額該余額小于本期估計的壞賬損失數額該余額大于本期估計的壞賬損失數額 某企業(yè)年末應收賬款的余額為1000000元 提取壞賬準備的比例為4 第二年發(fā)生了壞賬損失5000元 年末應收賬款余額為1100000元 第三年 已沖銷的應收賬款又收回3000元 期末應收賬款的余額為1200000元 編制會計分錄如下 第一年提取壞賬準備壞賬準備提取額 1000000 4 4000 元 借 資產減值損失4000貸 壞賬準備4000 第二年轉銷壞賬借 壞賬準備5000貸 應收賬款5000 第二年年末按應收賬款的余額計提壞賬準備1100000 4 4400 元 年末計提壞賬準備前 壞賬準備 科目的借方余額為1000元 本年度應提的壞賬準備金額為5400