高等學校財會制度匯編.doc

附件：高等學校會計制度（征求意見稿）目 錄第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 財務報表格式第五部分 財務報表編制說明第一部分 總說明一、為了規(guī)范高等學校會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中等專業(yè)學校依照執(zhí)行。三、高等學校會計采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎。四、高等學校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。五、高等學校應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目，以及自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。高等學校不得隨意打亂重編。高等學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號、不填列科目名稱。六、高等學校應當按照本制度的規(guī)定提供真實、完整的財務報表，不得違反規(guī)定隨意改變財務報表格式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。高等學校財務報表是反映高等學校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用及預算執(zhí)行結(jié)果等會計信息的文件。包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表以及報表附注。財務報表分為年度財務報表和中期財務報表。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務報表稱為中期財務報表。年度財務報表是以整個會計年度為基礎編制的財務報表。財務報表要根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時。財務報表必須經(jīng)單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。七、高等學校會計機構(gòu)設置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎工作等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。八、本制度自2010年月日起施行。第二部分 會計科目名稱和編號序號科目編碼科目名稱一級科目二級科目一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41012財政應返還額度101201 財政直接支付101202 財政授權(quán)支付51101應收票據(jù)61102應收賬款71103預付賬款81104其他應收款91201存 貨101301長期股權(quán)投資111302長期債權(quán)投資121401固定資產(chǎn)131402累計折舊141403文物文化資產(chǎn)151406在建工程140601 建筑工程140602 設備安裝161407基建工程140701 建筑安裝工程投資140702 設備投資140703 待攤投資140705 其他投資171409固定資產(chǎn)清理181501無形資產(chǎn)191502累計攤銷201601待處理財產(chǎn)損溢二、負債類212001短期借款222101應繳非稅收入232201應付職工薪酬220101 應付工資（離退休費）220102 應付地方（部門）津貼補貼220103 應付其他個人收入242202應交稅費252203應付票據(jù)262204應付賬款272205預收賬款282206其他應付款292301長期借款230101 基建借款230102 其他借款302302長期應付款312401代管經(jīng)費三、凈資產(chǎn)類323001累積盈余333002專用基金300201 住房基金300202 留本基金343003本期盈余四、收入類354001財政撥款400101 教育經(jīng)費撥款400102 科研經(jīng)費撥款400103 其他經(jīng)費撥款364002基建撥款374005財政調(diào)劑收入384101上級補助收入410101 上級教育補助410102 上級科研補助410103 上級其他補助394201財政返還教育收入404301科研業(yè)務收入414302其他業(yè)務收入424303后勤收入434304其他收入五、費用類445001教學支出455002科研支出465003其他業(yè)務支出475004后勤支出485005行政支出495006資產(chǎn)折耗505007財務費用515008其他費用526001以前年度盈余調(diào)整預算會計科目537101預算收入547201預算支出557301本期結(jié)余730101本期財政撥款結(jié)余730102本期基建撥款結(jié)余730103 本期預算外資金結(jié)余730104 本期其他資金結(jié)余567302累積結(jié)余730201財政撥款累積結(jié)余730202基建撥款累積結(jié)余730203 預算外資金累積結(jié)余730204 其他資金累積結(jié)余第三部分 主要會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算高等學校的庫存現(xiàn)金。二、高等學校應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。（四）因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學校應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符?，F(xiàn)金收入業(yè)務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。五、有外幣現(xiàn)金的高等學校，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。外幣現(xiàn)金業(yè)務的處理，具體參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）上述現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后，作如下賬務處理：1如為現(xiàn)金短缺，屬于應由負責人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他費用”科目，貸記本科目。2如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。七、本科目期末借方余額，反映高等學校實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算高等學校存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。二、高等學校應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進行銀行存款收支業(yè)務的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”、“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“上級補助收入”、“財政返還教育收入”、“科研業(yè)務收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“教學支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財務費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學校發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。會計期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期財務費用。（一）以外幣購入物品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確認當日（或當期期初）的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應繳非稅收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務費用”等科目。（四）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等貨幣資金或應收應付科目，貸記或借記“財務費用”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，交回本票和填制的進賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（五）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。六、高等學校應當按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，高等學校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。七、本科目期末借方余額，反映高等學校實際在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1011 零余額賬戶用款額度是財政授權(quán)的一種額度。屬于“授權(quán)支付”一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學校根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款”等科目。（二）購買物品、固定資產(chǎn)、服務等支用額度時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“教育支出”、“科研支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目有預算結(jié)余。高等學校本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款”等科目。預算超支高等學校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權(quán)支付”科目。下年度高等學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映高等學校尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應無余額。1012 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學校年終應收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應設置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理年度終了，高等學校根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款”等科目。下年度恢復財政直接支付額度后，高等學校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務處理年度終了，高等學校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。高等學校本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“財政撥款”等科目。高等學校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）科目。下年度高等學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）科目。四、本科目期末借方余額反映高等學校應收財政下年度返還的資金額度。1101 應收票據(jù)一、本科目核算高等學校因開展業(yè)務活動而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的票面價值，借記本科目，按確認的收入金額，貸記“科研業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。涉及應交增值稅的，還應按實際應交納的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅”科目。（二）持有未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“財務費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的高等學校收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書的，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；申請貼現(xiàn)的高等學校銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理的，應按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（三）將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時，按取得物品的成本，借記“存貨”等科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）應收票據(jù)到期時，應分別情況處理：1收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。三、高等學校應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息、收款日期、收回金額和退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映高等學校持有的應收票據(jù)的票面價值和應計利息。1102 應收賬款一、本科目核算高等學校因開展業(yè)務活動應收取的款項。二、本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“科研業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“后勤收入”等有關(guān)科目。涉及應交增值稅的，還應按實際應交納的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅”科目。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學校尚未收回的應收賬款。1103 預付賬款一、本科目核算高等學校預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。高等學校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預付的工程價款、備料款和設備價款等，也在本科目核算。二、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按高等學校應承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預付工程款余額，貸記本科目，按其差額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。（二）因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物品時，按購入物品的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，按實際支用的預付賬款，貸記本科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，將預付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應收款。按照預付賬款的賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學校實際預付的款項。1104 其他應收款一、本科目核算高等學校除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、應向職工收取的各種墊付款項、應收對外投資的利息或股利等。二、本科目可按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）持有的分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資應收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。1201 存 貨一、本科目核算高等學校庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。二、本科目應當按照存貨的保管地點、種類和規(guī)格設置明細賬，并根據(jù)存貨的收、發(fā)憑證逐筆登記。三、存貨在取得時，應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈、無償調(diào)撥的存貨，其成本比照同類物品的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。（一）外購（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的存貨，按照存貨的采購成本，借記本科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。（二）接受捐贈、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。四、通過基本建設項目購入的可直接使用的、達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具，應當于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本，借記本科目，貸記“基建工程設備投資工具及器具”科目。具體賬務處理參見“基建工程”科目。五、存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開展業(yè)務活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本，借記“教學支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。六、高等學校的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。盤盈的存貨，應當按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧或者毀損、報廢的存貨，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期費用。（一）盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目借方余額為高等學校存貨的實際成本。1301 長期股權(quán)投資一、本科目核算高等學校持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，主要指對校辦產(chǎn)業(yè)的投資。二、本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務處理如下：（一）長期股權(quán)投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。1以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款（包括相關(guān)交易費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，按投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按投出固定資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。3以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，按投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按投出無形資產(chǎn)而應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。4.接受捐贈、無償調(diào)撥的長期股權(quán)投資，按在原單位的原賬面價值作為投資成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）長期股權(quán)投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應享有的份額，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數(shù)量登記。（三）處置長期股權(quán)投資，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面價余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學校持有的長期股權(quán)投資的價值。1302 長期債權(quán)投資一、本科目核算高等學校購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資。二、本科目可按債權(quán)投資的類別和品種設置明細賬。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應當設置“面值”、“應收利息”明細科目。三、長期債權(quán)投資的主要賬務處理如下：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。1以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的價款（包括相關(guān)交易費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈、無償調(diào)撥的長期債權(quán)投資，按在原單位的原賬面價值作為投資成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）長期債權(quán)投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，借記本科目（應收利息），貸記“其他業(yè)務收入”科目；如為分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資，借記“其他應收款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。（三）處置長期債權(quán)投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計未收利息金額，貸記本科目（面值、應收利息）或“其他應收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學校持有的長期債權(quán)投資的價值。1401 固定資產(chǎn)一、本科目核算高等學校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指高等學校擁有的預計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定價值以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。二、高等學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、高等學校應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應設置輔助簿進行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。（一）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。】2購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程設備安裝”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目；發(fā)生安裝費用，借記“在建工程設備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。【同時，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目?！堪惭b完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程設備安裝”科目。（二）自行建造（除特別指明，不包括通過基建項目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程建筑工程、設備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。】工程完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程建筑工程、設備安裝”科目。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。具體賬務處理參見“在建工程”科目。（三）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應當按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程建筑工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。改建、擴建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。【同時，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目?！扛慕?、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程建筑工程”科目。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金，按租金支付額，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。【同時，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。】（五）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程設備安裝”需要安裝科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。五、通過基本建設項目取得的固定資產(chǎn)，按照基本建設過程中發(fā)生的實際成本作為入賬成本?；üこ掏旯そ桓妒褂脮r，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程建筑安裝工程投資建筑工程工程”科目，按該項工程應分攤的待攤投資，貸記“基建工程待攤投資”科目；對于交付使用的達到固定資產(chǎn)標準的需安裝設備，按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按設備采購成本，貸記“基建工程設備投資在安裝設備”科目，按設備的安裝工程成本，貸記“基建工程建筑安裝工程投資安裝工程工程”科目，按該設備應分攤的待攤投資，貸記“基建工程待攤投資”科目；對于交付使用的達到固定資產(chǎn)標準的不需安裝設備，按設備采購成本，借記本科目，貸記“基建工程設備投資不需安裝設備”科目；對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“基建工程其他投資”科目。具體賬務處理參見“基建工程”科目。六、每月末，計提固定資產(chǎn)折舊，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。具體賬務處理參見“累計折舊”科目。七、為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“教學支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：（一）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目。具體賬務處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）以固定資產(chǎn)對外投資，應按協(xié)議或評估價加上應支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。（三）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，借記“其他費用”科目。九、高等學校的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應當按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認為當期費用。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。十、本科目期末借方余額，反映高等學校期末固定資產(chǎn)的賬面原價。1402 累計折舊一、本科目核算高等學校固定資產(chǎn)的累計折舊。高等學校的文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不需計提折舊。二、本科目下應當按照對應固定資產(chǎn)類別或項目以及教學、科研、行政、后勤等用途設置明細科目，進行明細核算。三、高等學校應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊（文物文化資產(chǎn)除外），在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。高等學校一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。四、累計折舊的主要賬務處理如下：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應當計提的金額，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記有關(guān)科目，按照已提取的折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。具體賬務處理參見“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”科目。五、本科目期末貸方余額，反映高等學校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1403 文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學校文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)指高等學校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。二、高等學校應當設置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設置明細賬，進行明細核算。三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。1.外購的文物文化資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使文物文化資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目?！?.接受捐贈、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按名義金額（即人民幣1元）入賬，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。（二）文物文化資產(chǎn)不計提折舊。（三）文物文化資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，沖減所處置文物文化資產(chǎn)賬面余額。1.出售、報廢、毀損的文物文化資產(chǎn)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。具體賬務處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。2.無償調(diào)出、對外捐贈文物文化資產(chǎn)，按照發(fā)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。四、高等學校的文物文化資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。盤盈的文物文化資產(chǎn)，應當按名義金額入賬，并確認為當期收入；盤虧的文物文化資產(chǎn)，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋瑢魮p失確認為當期費用。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按名義金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的文物文化資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，按照文物文化資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映高等學校期末文物文化資產(chǎn)的賬面原價。1406 在建工程一、本科目核算高等學校以非基建項目資金進行建筑工程、設備安裝等發(fā)生的實際支出。高等學校取得的不需安裝固定資產(chǎn)，直接在“固定資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應當設置“建筑工程”、“設備安裝”等一級明細科目，并按照具體工程項目和安裝設備設置二級明細科目，進行明細核算。（一）“建筑工程”明細科目核算高等學校為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而進行的建筑工程所發(fā)生的實際支出。（三）“設備安裝”明細科目核算高等學校購置的待安裝設備的成本以及進行設備安裝所發(fā)生的實際支出。三、在建工程的主要賬務處理如下： （一）按期根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款的，按照高等學校應承付的工程價款，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。】按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款的，按預付的金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按高等學校應承付的工程價款，借記本科目（建筑工程），按預付工程款余額，貸記“預付賬款”科目，按其差額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目?！抗こ掏旯み_到預定可使用狀態(tài)時，按建造過程中發(fā)生的實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。（二）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴建時，應按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（建筑工程），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目?！吭诟?、擴建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）?！就瑫r，作相應的預算會計分錄，（預）借記“預算結(jié)余”科目，貸記“預算支出”科目。】改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。（三）高等學校為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設