出納實(shí)務(wù)操作課件.doc

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出納的工作內(nèi)容與程序認(rèn)識(shí)出納出納，顧名思義，出就是支出，納就是收入。出納這個(gè)詞，作為會(huì)計(jì)名詞，運(yùn)用在不同的場(chǎng)合是有著不同的涵義的。在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，出納既可以指出納工作，也可以指從事出納工作的人員，也就是出納人員。1、出納工作 出納工作是管理貨幣資金、票據(jù)、有價(jià)證券進(jìn)進(jìn)出出的一項(xiàng)工作。具體來(lái)說(shuō)，出納的主要工作是根據(jù)有關(guān)的規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，同時(shí)還要負(fù)責(zé)保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等。出納工作有廣義與狹義之分。從狹義上來(lái)說(shuō)，出納工作僅指各單位會(huì)計(jì)部門專設(shè)的出納崗位或人員的各項(xiàng)工作。從廣義上來(lái)說(shuō)，只要是票據(jù)、貨幣資金和有價(jià)證券的收付、保管、核算，都屬于出納工作。2、出納人員從狹義上來(lái)說(shuō)，出納人員僅指會(huì)計(jì)部門的出納人員。從廣義上來(lái)說(shuō)，出納人員既包括會(huì)計(jì)部門的出納工作人員，也包括各單位業(yè)務(wù)部門的各類收款員（收銀員）。在實(shí)際工作中，參與企業(yè)貨幣資金管理的，除了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)專職設(shè)立的出納人員外，通常還有一類人員收款員（收銀員）?？梢赃@么說(shuō)，收款員（收銀員）是出納（會(huì)計(jì)）機(jī)構(gòu)的派出人員，是各單位出納隊(duì)伍中的一員，其工作是整個(gè)出納工作的一部分。出納人員與收款員的關(guān)系共同點(diǎn)都要直接與貨幣打交道，主要工作都是辦理有關(guān)貨幣資金和各種票據(jù)的收入與支出，保證自己經(jīng)手的貨幣資金和票據(jù)的安全性與完整性，并負(fù)責(zé)填制和審核相關(guān)的原始憑證；都需要具備過(guò)硬的出納業(yè)務(wù)知識(shí)和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。不同點(diǎn)（1）收款員一般工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一線，各種票據(jù)和貨幣資金的收入，特別是貨幣資金的收入，通常是由他們經(jīng)手后再轉(zhuǎn)交給專職出納人員的。（2）收款員（收銀員）一般只是負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收入、保管、核對(duì)與上交，而不用專門設(shè)置賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；而出納不但要負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收付與保管，還需要進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。出納的主要工作內(nèi)容商品社會(huì)里，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是不可避免地需要通過(guò)貨幣資金的收付、結(jié)算進(jìn)行，比如購(gòu)買材料、銷售商品、發(fā)放工資、報(bào)銷費(fèi)用等。因此，出納已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)作的一個(gè)不可或缺的組成部分。1、出納的職能出納工作是財(cái)會(huì)工作的一個(gè)重要組成部分，肩負(fù)著收付、反映、監(jiān)督、管理四個(gè)重要職能。（1）收付職能企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)涉及到有關(guān)款項(xiàng)的收付、各種有價(jià)證券和金融業(yè)務(wù)往來(lái)的辦理，而所有這些業(yè)務(wù)往來(lái)的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、金融證券的收付和辦理，都必須經(jīng)過(guò)出納人員之手。（2）反映職能出納要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，通過(guò)其持有的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬、各種有價(jià)證券的明細(xì)分類賬，對(duì)所在單位的貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)的記錄與核算，以便為經(jīng)濟(jì)管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息。（3）監(jiān)督職能出納不僅要對(duì)本單位的貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)地記錄與核算，為經(jīng)濟(jì)管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息，還要對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。（4）管理職能出納人員通過(guò)對(duì)本單位貨幣資金與有價(jià)證券的保管，對(duì)銀行存款和各種票據(jù)的管理，對(duì)企業(yè)資金使用效益的分析研究，為企業(yè)投資決策提供金融信息。在有些企業(yè)，出納人員甚至直接參與企業(yè)的方案評(píng)估、投資效益預(yù)測(cè)分析等工作。2、出納的日常工作出納是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，它涉及到企業(yè)的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算等活動(dòng)，直接關(guān)系到個(gè)人、單位乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)造成不可挽回的損失。為此，會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)明確規(guī)定了出納人員的職責(zé)。（1）辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)出納人員要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍，非現(xiàn)金結(jié)算范圍不得用現(xiàn)金收付；遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額，超限額的現(xiàn)金按規(guī)定及時(shí)送存銀行。（2）辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)出納人員要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)銀行賬戶和銀行結(jié)算的管理規(guī)定，辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。出納人員嚴(yán)格支票和銀行賬戶的使用和管理，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶為其它單位辦理結(jié)算。（3）辦理資金核算業(yè)務(wù)出納人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編收付款憑證，然后根據(jù)填制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。（4）辦理外匯出納業(yè)務(wù)出納人員要按照國(guó)家外匯管理和結(jié)匯、購(gòu)匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)熟悉國(guó)家外匯管理制度，及時(shí)辦理結(jié)匯、購(gòu)匯、付匯，避免國(guó)家外匯損失。（5）保管現(xiàn)金和有價(jià)證券出納人員要保管好企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券（如國(guó)庫(kù)券、債券、股票等），保證它們的安全與完整。 （6）保管印章和各種票據(jù)出納人員要保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。通常情況下，單位財(cái)務(wù)公章和出納員名章要實(shí)行分管，交由出納員保管的出納印章應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用；各種票據(jù)要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理領(lǐng)用和注銷手續(xù)，尤其是對(duì)于空白支票等專用票據(jù)，更要妥善保管。（7）其他有些企業(yè)出納人員還承擔(dān)辦理銀行賬戶的開立、變更和撤銷業(yè)務(wù)，協(xié)助相關(guān)人員辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)代碼證和貸款卡年檢工作等職責(zé)。3、出納工作內(nèi)部控制要求我們知道，出納人員是與錢打交道的，責(zé)任重大。要想做好出納并不容易，她需要有較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，較高的法紀(jì)水平和守法意識(shí)，有較強(qiáng)的安全意識(shí)，同時(shí)還需要具有扎實(shí)的財(cái)會(huì)基本知識(shí)與技能，工作認(rèn)真仔細(xì)。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，企業(yè)也需要按規(guī)定建立出納工作的內(nèi)部控制，主要包括：（1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專設(shè)出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)不得兼管出納工作。 （2）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總賬的登記和保管。 （3）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作。即出納人員不得負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。 （4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。 （5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。即出納人員不得保管專用于貨幣資金收付的企業(yè)財(cái)務(wù)專用章。 （6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離。 （7）出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查人員和銀行對(duì)賬人員相分離。 （8）建立出納人員、專用印章保管人員、會(huì)計(jì)人員、稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。出納的基本工作程序出納人員的工作關(guān)系到企業(yè)貨幣資金的安全與完整。為避免出差錯(cuò)而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，出納人員要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。1、資金支出的基本程序辦理資金支出是出納的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，也是出納最容易出問(wèn)題的地方。為此，在辦理資金支出時(shí)，出納人員應(yīng)時(shí)刻保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，并按照特定的程序進(jìn)行。首先，要明確支出的金額和用途在支付任何一筆資金前，出納人員都應(yīng)該明確支出的金額、收款人和用途，而不能對(duì)其所支出的資金一概不知。明確收款人。出納人員應(yīng)嚴(yán)格按合同、發(fā)票或有關(guān)依據(jù)記載的收款人進(jìn)行付款。對(duì)于代為收款的，應(yīng)當(dāng)出具原收款人證明材料并與原收款人核實(shí)后，方可辦理付款手續(xù)。明確付款金額。出納人員應(yīng)清楚準(zhǔn)確的付款金額，以合理安排款項(xiàng)。明確付款用途。對(duì)于用途不明的，出納人員可以拒付；對(duì)于不合法、不合理的付款，出納人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決給予抵制，并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以匯報(bào)，行使出納人員的工作權(quán)力。第二，要審查相關(guān)的付款審批付款時(shí)，出納人員還要嚴(yán)格審查付款單證。付款單證是由經(jīng)辦人填制的，要注明付款金額和用途，并要對(duì)付款事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。有關(guān)證明材料或證明人的簽章。如果涉及到實(shí)物，應(yīng)當(dāng)有倉(cāng)庫(kù)管理員或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人的簽收；如果涉及到差旅、銷售費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)有證明人或知情人加以證明。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字。收款人應(yīng)持證明手續(xù)完備的付款單據(jù)，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱并簽字。只有經(jīng)過(guò)審批的付款單據(jù)，出納人員才能給予付款。到財(cái)務(wù)部門辦理付款。收款人應(yīng)持內(nèi)容完備的付款單證，報(bào)經(jīng)會(huì)計(jì)審核后，才能由出納辦理付款。最后，辦理付款辦理付款是資金支出中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，出納人員應(yīng)當(dāng)特別謹(jǐn)慎，因?yàn)榭铐?xiàng)一旦付出以后才發(fā)現(xiàn)出差錯(cuò)是很難追回的。嚴(yán)格核實(shí)付款金額、用途及有關(guān)審批手續(xù)。對(duì)于現(xiàn)金付款，雙方應(yīng)當(dāng)面點(diǎn)清，在清點(diǎn)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)短缺、假鈔等情況，要由出納員負(fù)責(zé)。對(duì)于銀行付款，在開具支票時(shí)，出納人員應(yīng)認(rèn)真填寫各項(xiàng)內(nèi)容，保證要素完整、印鑒清晰、書寫正確。辦理轉(zhuǎn)賬或匯款時(shí)，出納人員書寫準(zhǔn)確、清晰、完整，保證收款人能按時(shí)收到款項(xiàng)。如果是現(xiàn)金支票，應(yīng)附領(lǐng)票人的姓名、身份證號(hào)碼和單位名稱等。付款金額經(jīng)雙方確認(rèn)后，出納人員應(yīng)讓收款人在付款單據(jù)上簽字并加蓋“付訖”章。如為轉(zhuǎn)賬或匯款的，銀行單據(jù)可以直接作為已付款證明。在確認(rèn)簽字后，再發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或其他情況，應(yīng)由收款經(jīng)辦人負(fù)責(zé)。還有一種特殊情況，那就是付款退回對(duì)于因特殊原因造成支票或匯款被退回的，出納人員應(yīng)當(dāng)立即查明原因，如因我方責(zé)任引起的，應(yīng)換開支票或重新匯款，不得借故拖延；如因?qū)Ψ截?zé)任引起的，應(yīng)由對(duì)方重新補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)方可辦理付款。2、資金收入的基本程序根據(jù)規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，如果收進(jìn)的現(xiàn)金是銀行當(dāng)天停止收款以后發(fā)生的，也應(yīng)在第二天送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。實(shí)際工作中，資金收入的基本程序是這樣的：首先，明確收入的金額和來(lái)源與錢打交道是出納人員的工作。對(duì)于每一筆資金，出納人員不但應(yīng)該清楚地知道它的來(lái)源、數(shù)額、性質(zhì)，還要懂得進(jìn)行賬務(wù)處理。確定收款的金額。如為現(xiàn)金收入，要按照庫(kù)存限額的要求，超過(guò)的部分應(yīng)及時(shí)存入銀行。明確付款人。付款人的全稱和有關(guān)情況是出納人員應(yīng)當(dāng)明確的信息。對(duì)于收到的背書支票和其他代為付款的情況，應(yīng)由經(jīng)辦人加以注明。為了保證賬實(shí)相符，收到銷售或勞務(wù)性質(zhì)的收入時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)的銷售或勞務(wù)合同確定收款額是否按協(xié)議執(zhí)行，并對(duì)預(yù)收賬款、當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和收回以前欠款分別進(jìn)行處理，保證賬實(shí)相符。收回代付、代墊及其他應(yīng)收款（包括單位為職工代付的水電費(fèi)、房租、保險(xiǎn)金、個(gè)人所得稅，職工的個(gè)人借款和差旅費(fèi)借款，單位交納的押金等）時(shí)，出納人員應(yīng)根據(jù)賬務(wù)記錄確定其收款額是否一致。接著，清點(diǎn)收入并開具票據(jù)確定款項(xiàng)的來(lái)源和數(shù)目后，出納人員還要對(duì)資金進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，清點(diǎn)時(shí)應(yīng)仔細(xì)謹(jǐn)慎，不能馬虎。清點(diǎn)現(xiàn)金。對(duì)于現(xiàn)金收入，出納人員應(yīng)當(dāng)與經(jīng)辦人當(dāng)面點(diǎn)清。在清點(diǎn)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有短缺、假鈔等特殊現(xiàn)象時(shí)，要及時(shí)指出，并由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)。銀行核實(shí)。對(duì)于銀行結(jié)算收入，出納人員應(yīng)與銀行相核實(shí)，在取得銀行有關(guān)的收款憑證后，才能確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于電話詢問(wèn)或電話銀行查詢，則只能作為參考，不能據(jù)此入賬，必須在取得銀行有關(guān)的收款憑證后才能確認(rèn)收入。清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，出納人員要按規(guī)定開具發(fā)票或內(nèi)部使用的收據(jù)。一切現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)，即使有些現(xiàn)金收入已有對(duì)方付款憑證，也應(yīng)開出收據(jù)交付款人，以明確經(jīng)濟(jì)職責(zé)；收入現(xiàn)金簽發(fā)收據(jù)與經(jīng)手收款，按要求也應(yīng)當(dāng)分開，由兩個(gè)經(jīng)辦人分工辦理，如銷貨收入應(yīng)由經(jīng)銷人員負(fù)責(zé)填制發(fā)票單據(jù)，出納人員據(jù)以收款，以防差錯(cuò)與作弊。如果收入金額較大，還應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便于資金的安排調(diào)度。手續(xù)完畢后，在有關(guān)收款收據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和出納人員個(gè)人名章。在清點(diǎn)的過(guò)程中，出納人員應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待，一絲不茍，否則一旦在開出單據(jù)后才發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或假鈔，就應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)，賠償損失。由于某些特殊原因，如支票印鑒不清、收款賬號(hào)錯(cuò)誤等導(dǎo)致收入退回的，應(yīng)由出納人員及時(shí)聯(lián)系有關(guān)經(jīng)辦人和對(duì)方單位，重新辦理收款。（三）出納的賬務(wù)處理程序在企業(yè)里，出納通常也是需要負(fù)責(zé)一部分賬務(wù)處理的。大體上來(lái)說(shuō)，出納的賬務(wù)處理程序與會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序基本一致，但相對(duì)而言會(huì)較為簡(jiǎn)單些。它的具體賬務(wù)處理流程是這樣的：第二章 出納的賬務(wù)處理如何核算“現(xiàn)金”業(yè)務(wù)現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收支的日常核算和現(xiàn)金清查的核算兩個(gè)部分，其中日常會(huì)計(jì)核算包括現(xiàn)金收入的核算和現(xiàn)金支出的核算兩部分。1、科目設(shè)置為了總括地反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬科目?！皫?kù)存現(xiàn)金”科目的借方登記現(xiàn)金的增加額，貸方登記現(xiàn)金的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。2、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理現(xiàn)金收支的基本賬務(wù)處理為：收入現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按支票存根記載的提取金額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金時(shí)，按支出憑證所記載的金額收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)出差人員報(bào)銷的差旅費(fèi)大于預(yù)借的現(xiàn)金時(shí)借：其他應(yīng)收款等貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）借：管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金） 庫(kù)存現(xiàn)金（按應(yīng)補(bǔ)付的金額）（4）因其他原因收到現(xiàn)金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目（5）因其他原因支出現(xiàn)金時(shí)借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例21】3月1日，企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 15 000 貸：銀行存款 15 000【例22】3月9日，企業(yè)將多余的現(xiàn)金5 000元送存銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000【例23】3月12日，職工李洋出差預(yù)借差旅費(fèi)6 000元，以現(xiàn)金支付。3月15日，李洋出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)4 800元，退回剩余現(xiàn)金1 200元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）3月12日支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款李洋 6 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6 000 （2）3月15日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 管理費(fèi)用 4 800 貸：其他應(yīng)收款李洋 6 000【例24】3月21日，職工黃濤出差預(yù)借差旅費(fèi)4 000元，以現(xiàn)金支付。3月28日，黃濤出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)4 800元，補(bǔ)付現(xiàn)金800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）3月21日支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款黃濤 4 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 000（2）3月28日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用 4 800 貸：其他應(yīng)收款黃濤 4 000 庫(kù)存現(xiàn)金 800【例25】企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款1 000元，增值稅170元，共計(jì)收入現(xiàn)金1 170元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170【例26】企業(yè)以現(xiàn)金收取出租包裝物租金500元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500【例27】收取職工李峰因過(guò)失造成的損失賠償金300元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款李峰 300【例28】以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)780元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 780 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 780【例29】職工李成報(bào)銷由其個(gè)人墊支的購(gòu)買辦公用品費(fèi)用458元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 458 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4583、現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理為了保證資產(chǎn)安全，確保賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查。所謂“現(xiàn)金清查”，就是對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了進(jìn)行的賬款核對(duì)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行的定期清查和不定期清查。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：（1）如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借：其他應(yīng)收款（按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償） 營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按現(xiàn)金短缺的金額）例210某日，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額少了800元。經(jīng)批準(zhǔn)后，其中300元系出納人員張三工作失誤造成，應(yīng)由其賠償，其余500元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800（2）批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款張三 300營(yíng)業(yè)外支出 500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800（2）如為現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入例211某日，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)批準(zhǔn)后列入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）盤盈時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800（2）批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800貸：營(yíng)業(yè)外收入 8004、備用金的賬務(wù)處理備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)、不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購(gòu)等以及預(yù)付給企業(yè)內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。單位內(nèi)部各部門或工作人員因零星開支、零星采購(gòu)等需要預(yù)借備用金時(shí)，一般應(yīng)由經(jīng)辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯(lián)，第一聯(lián)為付款憑證，財(cái)務(wù)部門作為記賬依據(jù)；第二聯(lián)為結(jié)算憑證，借款期間由出納員留存，報(bào)銷時(shí)作為核對(duì)依據(jù)，報(bào)銷后隨同報(bào)銷單據(jù)作為記賬憑證的附件；第三聯(lián)交借款人保存，報(bào)銷時(shí)由出納員簽字后作為借款結(jié)算及交回借款的收據(jù)。經(jīng)辦人在填寫借款憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)認(rèn)真地填寫借款事由、金額和借款日期并簽名，送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款記賬憑證。備用金的核算有兩種方式。對(duì)于備用金數(shù)額較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)設(shè)置“備用金”科目核算；對(duì)于備用金數(shù)額不大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，而是在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級(jí)科目進(jìn)行核算。1、設(shè)置“備用金”科目的核算（1）臨時(shí)性備用金臨時(shí)性備用金是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷，適用于不經(jīng)常使用備用金的部門和個(gè)人。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：預(yù)付備用金時(shí)，借記“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；使用后報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，如果有收回多余的現(xiàn)金時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。例212某企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金”科目。3月4日，企業(yè)采購(gòu)員張三外出采購(gòu)某產(chǎn)品原材料，預(yù)借款3 000元，以現(xiàn)金付訖。3月12日，張三采購(gòu)歸來(lái)，交倉(cāng)庫(kù)原材料2 500元，退回現(xiàn)金500元。 （1）3月4日預(yù)付備用金時(shí)： 借：備用金張三 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 （2）3月12日?qǐng)?bào)銷時(shí)： 借：原材料 2 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：備用金張三 3 000（2）定額備用金定額備用金是對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門或個(gè)人核定備用金定額，并按定額撥付備用金；定額備用金使用后，在報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。實(shí)行定額備用金制度，使用定額備用金的部門或個(gè)人應(yīng)按核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額現(xiàn)金，用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷，出納員將報(bào)銷金額補(bǔ)充原定額，從而保證該部門或個(gè)人經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額。只有等到撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時(shí)才全部交回備用金。也就是說(shuō)，實(shí)行定額備用金制度，除撥付、增加或減少備用金定額時(shí)通過(guò) “備用金”科目核算外，日常支用報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí)，都毋須通過(guò)該科目核算，而是將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：對(duì)于預(yù)支的備用金，撥付時(shí)借記“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；報(bào)銷和收回余款時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。例213某企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金”科目，其對(duì)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制，每月月終報(bào)銷一次，核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。3月2日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給總務(wù)科；3月31日，總務(wù)科持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷零星費(fèi)用支出3 450元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該這樣作賬務(wù)處理：（1）3月2日撥付備用金時(shí)：借：備用金總務(wù)科 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000（2）3月31日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 3 450 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 4502、不設(shè)置“備用金”科目的核算不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，所發(fā)生的備用金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）臨時(shí)備用金。在這種管理方式下，預(yù)付備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；使用后報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，如有收回多余的現(xiàn)金時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款備用金”科目。 例214某企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有設(shè)置“備用金”科目。3月4日，企業(yè)采購(gòu)員張三外出采購(gòu)某產(chǎn)品原材料，預(yù)借款3 000元，以現(xiàn)金付訖。3月12日，張三采購(gòu)歸來(lái)，交倉(cāng)庫(kù)農(nóng)產(chǎn)品2 500元，退回現(xiàn)金500元。 （1）3月4日預(yù)付備用金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金（張三） 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 （2）3月12日?qǐng)?bào)銷時(shí)： 借：原材料 2 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款備用金（張三） 3 000（2）定額備用金。在這種管理方式下，撥付備用金時(shí)借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；報(bào)銷和收回余款時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。例215某企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有設(shè)置“備用金”科目，其對(duì)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制，每月月終報(bào)銷一次，核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。3月2日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給總務(wù)科；3月31日，總務(wù)科持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷零星費(fèi)用支出3 450元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。（1）3月1日撥付備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款備用金（總務(wù)科） 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000（2）3月31日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 3 450 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 450如何核算“銀行存款”業(yè)務(wù)企業(yè)在辦理資金的收付時(shí)，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金收付的款項(xiàng)以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。所以，出納人員對(duì)于銀行存款業(yè)務(wù)的核算，一定要熟練掌握。1、科目設(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。企業(yè)如果有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在銀行存款科目核算；需要注意的是，商業(yè)匯票要通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證要通過(guò)“其他貨幣資金”核算，都不在本科目核算。2、收付款的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理（1）將款項(xiàng)存入銀行或收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（按存入或者收到的金額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（按存入的金額）應(yīng)收賬款等（按收到的金額）（2）從銀行提取款項(xiàng)或以銀行存款支付款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（按提取的金額）應(yīng)收賬款等（按支付的金額）貸：銀行存款（按提取或者支付的金額）例216企業(yè)將多余的款項(xiàng)35000元存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 35 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 35 000例217企業(yè)接到銀行通知，收到富山公司前欠貨款12萬(wàn)元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款富山公司 120 000例218企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取備用金20 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000例219企業(yè)以銀行存款支付前欠玉龍公司貨款200 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款玉龍公司 200 000 貸：銀行存款 200 0003、存款利息的處理企業(yè)發(fā)生存款利息，要根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例220根據(jù)銀行回單，本月銀行存款利息收入788元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 788 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 788如何核算“其他貨幣資金”其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。1、科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，并按應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌泿刨Y金”科目的借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。2、外埠存款的賬務(wù)處理外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，需要填寫匯款委托書，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。匯入銀行對(duì)匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，以匯款單位名義開立采購(gòu)專戶。采購(gòu)專戶的存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，其他一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（1）將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款（2）收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)借：在途物資原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款例2211月10日，企業(yè)委托開戶銀行將150 000元匯往外地某銀行開立臨時(shí)采購(gòu)專戶，用于采購(gòu)原材料。1月15日，企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)的增值稅專用發(fā)票等有關(guān)采購(gòu)憑證，憑證上注明材料采購(gòu)成本為100 000元，增值稅17 000元。同日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。1月16日，企業(yè)將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開戶銀行。（1）1月10日存入款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 150 000貸：銀行存款 150 000（2）1月15日收到采購(gòu)憑證時(shí)：借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：其他貨幣資金外埠存款 117 000（3）1月16日收回剩余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 33 000貸：其他貨幣資金外埠存款 33 0003、銀行匯票存款的賬務(wù)處理銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申請(qǐng)銀行匯票時(shí)，應(yīng)向銀行提交“銀行匯票委托書”，根據(jù)銀行蓋章退回的存根聯(lián)編制記賬憑證。（1）將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）如有多余款或因超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票例222某企業(yè)為增值稅一般納稅人。1月5日，該企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，將200 000元款項(xiàng)交存銀行辦理銀行匯票。1月8日，企業(yè)用銀行匯票購(gòu)買材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款150 000元，增值稅25 500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。1月10日，企業(yè)收到開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)，多余的銀行匯票存款已經(jīng)轉(zhuǎn)回。（1）1月5日，取得銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行匯票 200 000貸：銀行存款 200 000（2）1月8日，收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時(shí)：借：原材料 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500貸：其他貨幣資金銀行匯票 175 500（3）1月10日，收到銀行通知，收回余款時(shí)：借：銀行存款 24 500貸：其他貨幣資金銀行匯票 24 500（4）企業(yè)收到銀行匯票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例223企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額17 000元。對(duì)方以銀行匯票的方式支付了款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0004、銀行本票存款的賬務(wù)處理銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申請(qǐng)銀行本票時(shí)，應(yīng)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，根據(jù)銀行蓋章退回的存根聯(lián)編制記賬憑證。必須注意，收款單位取得的銀行本票只辦理全額結(jié)算，不退回多余款項(xiàng)，結(jié)算后如有多余款項(xiàng)，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回付款單位。（1）將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)借：其他貨幣資金銀行本票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票（3）因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行本票例2241月5日，企業(yè)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)58 500元交存銀行，取得銀行本票。1月8日，采購(gòu)員持銀行本票購(gòu)買了一批材料，并交回增值稅專用發(fā)票，上面注明材料的買價(jià)為50 000元，增值稅額為8 500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（1）1月5日取得銀行本票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行本票 58 500貸：銀行存款 58 500（2）1月8日收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時(shí)：借：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：其他貨幣資金銀行本票 58 500 （4）企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例225企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額34 000元。對(duì)方以銀行本票的方式支付了款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 0005、信用卡存款的賬務(wù)處理信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申領(lǐng)信用卡時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡。（1）將款項(xiàng)存入銀行以取得信用卡時(shí)借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款（2）使用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金信用卡（3）信用卡使用過(guò)程中向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款例2261月11日，某企業(yè)按規(guī)定填制申請(qǐng)書并連同50 000元交給銀行，辦理了一張信用卡。1月15日，企業(yè)用信用卡支付了購(gòu)買大宗辦公用品的費(fèi)用33 000元。1月31日，企業(yè)向該信用卡賬戶續(xù)存了30 000元。（1）1月11日，辦理信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡 50 000貸：銀行存款 50 000（2）1月15日，使用信用卡時(shí)：借：管理費(fèi)用 33 000貸：其他貨幣資金信用卡 33 000 （3）1月31日，續(xù)存資金時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡 30 000貸：銀行存款 30 0006、信用證保證金存款的賬務(wù)處理信用證保證金存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同，并向銀行交納保證金。（1）向銀行開立信用證，交納保證金，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）根據(jù)開證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金銀行存款（3）將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金例2271月10日，企業(yè)因進(jìn)口業(yè)務(wù)需要，向銀行申請(qǐng)開出信用證500 000元。1月25日，企業(yè)收到開證行交來(lái)的信用證來(lái)電通知書及有關(guān)單據(jù)，注明進(jìn)口商品價(jià)款400 000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68 000元（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。（1）取得信用證時(shí)：借：其他貨幣資金信用證保證金 500 000貸：銀行存款 500 000（2）收到有關(guān)單據(jù)時(shí)：借：原材料 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：其他貨幣資金信用證保證金 468 000 （3）轉(zhuǎn)回余額時(shí)： 借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 32 000如何填制和審核原始憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是用來(lái)登記賬簿的依據(jù)。通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)憑證就是你用來(lái)記賬的依據(jù)，賬不可亂記，必須要有書面文件證明才可記賬，而這種證明文件就是會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同可以分為原始憑證和記賬憑證。其中，原始憑證又稱為原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。1、原始憑證的種類同會(huì)計(jì)工作一樣，出納工作的第一步就是要取得原始憑證，從而才能辦理資金收付的事項(xiàng)。由于各單位的性質(zhì)不同，相應(yīng)地其從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)也各不相同，因而在具體辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)時(shí)，所采用的原始憑證的種類也各不相同。一般來(lái)說(shuō),涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的原始憑證，主要有發(fā)票、非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。出納的原始憑證包括自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩大類。（1）自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。出納工作常見的自制原始憑證主要有借款單、工資結(jié)算單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、費(fèi)用報(bào)銷單等。 借款人： 借款事由（用途）： 借款數(shù)額：出納：借款人： 年 月 日 領(lǐng)導(dǎo)意見： 會(huì)計(jì)主管人員核批： 付款記錄：人民幣（大寫） 本單位負(fù)責(zé)人意見：借 款 單年 月