財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提及原則概述(doc 256頁)

1 第一章第一章 總總 論論 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 概概 述述 一 會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境一 會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境 人類社會(huì)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過程 才從簡(jiǎn)單生產(chǎn)階段發(fā)展到復(fù)雜 社會(huì)生產(chǎn)階段 同時(shí)社會(huì)物質(zhì)得到極大豐富 在人類的生存與發(fā)展過 程中 始終都伴隨著物質(zhì)資料的生產(chǎn) 無論何時(shí)何地 從事和組織物 質(zhì)資料生產(chǎn)的人們都希望取得最大的經(jīng)濟(jì)效益 即以盡可能少的勞動(dòng) 消耗和盡可能節(jié)省的勞動(dòng)占用 來取得盡可能大的勞動(dòng)成果 只有如 此 人類的生產(chǎn)活動(dòng)所創(chuàng)造的財(cái)富才能滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)和文 化生活的需要 要講效益 就要加強(qiáng)管理 會(huì)計(jì)就是為加強(qiáng)生產(chǎn)管理 而產(chǎn)生的 是增收節(jié)支 增產(chǎn)節(jié)約的重要管理活動(dòng) 通過會(huì)計(jì)活動(dòng) 生產(chǎn)組織可以控制勞動(dòng)耗費(fèi) 增加勞動(dòng)成果 因此 加強(qiáng)管理 提高 效益離不開會(huì)計(jì)活動(dòng) 所以說會(huì)計(jì)是伴隨著生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客 觀需要而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng) 隨著勞動(dòng)力的發(fā)展 社會(huì)生產(chǎn)日益復(fù)雜 有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越 來越多 會(huì)計(jì)也在不斷發(fā)展 會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜 由低級(jí) 到高級(jí)的不斷發(fā)展完善的過程 從簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)量活動(dòng)到對(duì)所得與 所費(fèi)的計(jì)量與比較 從對(duì)單一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄與計(jì)量 發(fā)展到對(duì)連續(xù) 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算 從采用實(shí)物單位進(jìn)行計(jì)量 發(fā)展到以貨幣作為統(tǒng) 一的計(jì)量單位進(jìn)行綜合全面的管理 從主要服務(wù)于企業(yè)為主 發(fā)展到 服務(wù)于社會(huì) 從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算發(fā)展到全面的會(huì)計(jì)管理 從傳統(tǒng)的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到成本會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 從單一核算領(lǐng)域發(fā)展到預(yù)算會(huì)計(jì) 責(zé)任會(huì)計(jì) 決策會(huì)計(jì)等一系列方法逐步引進(jìn)和運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域 跨國(guó) 公司的發(fā)展 國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的頻繁 國(guó)際會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生并不斷發(fā)展 而現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)的 滲入 引起了會(huì)計(jì)的深刻變化 即傳 統(tǒng)的手工操作會(huì)計(jì)被 電算化會(huì)計(jì) 所替代 隨著社會(huì)法律的完善 稅務(wù)會(huì)計(jì)及更多的會(huì)計(jì)領(lǐng)域被涉及 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系日漸完善 會(huì)計(jì)的發(fā)展不可避免地受所處的社會(huì) 政治 經(jīng)濟(jì) 文化環(huán)境的 影響和制約 不同社會(huì)發(fā)展階段 使得不同階段的會(huì)計(jì)有著不同的特 征 不同國(guó)家的法律環(huán)境和文化環(huán)境 也使得不同國(guó)家的會(huì)計(jì)有著不 同的特點(diǎn) 不同的信息需求 也使得會(huì)計(jì)有著不同方面的側(cè)重 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約和影響著會(huì)計(jì)的同時(shí) 會(huì)計(jì)通過自身的核算 和監(jiān)督活動(dòng) 也對(duì)其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響 在一定程 度上促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 具體地講 會(huì)計(jì)既為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供 信息 又為微觀經(jīng)濟(jì)決策 強(qiáng)化內(nèi)部管理提供服務(wù) 既維護(hù)了正常的 2 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 又促進(jìn)了各國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮 二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的合乎邏輯的概括 它來自實(shí)踐而又反過 來影響和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐 其有效性受實(shí)踐的檢驗(yàn) 經(jīng)過多年的概括總 結(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論已逐步形成了一套完整的理論體系 一般認(rèn)為財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)理論包括以下五項(xiàng) 一 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn) 任何學(xué)科的研究工作 都必須 首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ) 整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上 會(huì)計(jì)目 標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息 向誰提供會(huì)計(jì)信息 提供哪些會(huì) 計(jì)信息等問題 只有會(huì)計(jì)目標(biāo)明確了 才能進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)收集 哪些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 以及如何加工 采用何種方法加工和處理這些會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù) 從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的信息 二 會(huì)計(jì)基本前提 會(huì)計(jì)基本前提是指會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) 而對(duì)所面臨的變化 不定 錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境 根據(jù)客觀實(shí)際和趨勢(shì)對(duì)未知的情況作出 的合乎情理的判斷 會(huì)計(jì)基本前提是對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物 作出合乎情理的判 斷 描繪出會(huì)計(jì)核算工作的前提 它并不是漫無邊際的設(shè)想 而是合 乎邏輯的推斷 是以人們無數(shù)次會(huì)計(jì)實(shí)踐的正確認(rèn)識(shí)為依據(jù)的 這些 基本前提就像數(shù)學(xué)和物理學(xué)中的一些公理一樣 是顯而易見的 但由 于目前人們受認(rèn)識(shí)事物能力的限制 還不能對(duì)這些客觀存在的基本前 提作出證明 所以在西方會(huì)計(jì)中 也將這些會(huì)計(jì)基本前提稱為會(huì)計(jì)假 設(shè)或假定 三三 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 從企業(yè)會(huì)計(jì)來說 其核算的對(duì)象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng) 實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資源的來源與運(yùn)用 企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)可以從 靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面來看 從靜態(tài)上看 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 就是某一 時(shí)點(diǎn)企業(yè)范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)資源的占有 動(dòng)用和來源情況 為此 要 表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況 就需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的占用進(jìn) 行分類 對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的來源進(jìn)行分類 通過分類將其反映在會(huì)計(jì) 報(bào)表中 這些為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的基本分類 就是反映和表明 財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 從動(dòng)態(tài)上看 其核算的對(duì)象表現(xiàn)為一定期間經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用的所得 與所費(fèi)進(jìn)行比較后的結(jié)果 表現(xiàn)和反映所得與所費(fèi)的基本分類 就是 3 表現(xiàn)和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基 本前提基礎(chǔ)之上 是為實(shí)際會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的 沒有會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)信 息和會(huì)計(jì)報(bào)表則缺乏提供和揭示的基本構(gòu)架 也就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 四 會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)原則是指為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 確定的基本規(guī)范和規(guī)則 是對(duì)會(huì) 計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的基本要求 如相關(guān)性原則 客觀性原則 配比原 則 可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等 會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)人員選擇確定會(huì)計(jì) 程序和會(huì)計(jì)處理方法提供基本的指導(dǎo) 會(huì)計(jì)人員只有在會(huì)計(jì)原則的指 導(dǎo)下 才能保證會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求 實(shí) 現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) 五 會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 或會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn) 計(jì)量與報(bào)告的會(huì)計(jì)技術(shù)方法 從廣義上來說 會(huì)計(jì) 處理方法包括會(huì)計(jì)程序 會(huì)計(jì)程序僅指會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的步驟 三 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)三 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì) 經(jīng)過長(zhǎng)期的發(fā)展 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)劃分為兩大分支 即財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)和管理會(huì)計(jì) 一 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亦稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì) 它從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來 隨著商 品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展 使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)逐漸分離 部分所有者 及債權(quán)人等相關(guān)人員 他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 這些人員要 想了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 只能從企業(yè)定期遞送或公布的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中取得 為了滿足各方需求 權(quán)威部門需要制定和頒布統(tǒng) 一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 提供財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 為了監(jiān)督企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核驗(yàn)證 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和不斷 完善以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的制約 又促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)一步 規(guī)范化 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念至今未能有一個(gè)定論 但從其作用而言 財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)概念中應(yīng)反映其屬性 一方面 包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有具體的規(guī)范的準(zhǔn)則 對(duì)其進(jìn)行約束 同時(shí)具有完整的核算方法體系 另一方面 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 主要是提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息 所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念應(yīng) 描述為 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則和制度為主要依據(jù) 通過確 認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告等程序?qū)Ω黜?xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行加工處理 為有關(guān) 各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的一項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì) 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息可以滿足企業(yè)外部的單位和個(gè)人進(jìn)行投資決 策 信貸決策或其他經(jīng)濟(jì)決策的需要 同時(shí)也為資源所有者報(bào)告資源 的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的能夠用貨幣計(jì)量的 交易事項(xiàng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期揭示的是企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流 量情況 一般不需要具體揭示某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或某一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī) 并按國(guó) 家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表種類 格式編制和對(duì)外報(bào)送 需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的 應(yīng)經(jīng)過其審計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)慣例 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息作為一種商業(yè)語言 正在向國(guó)際化的 方向發(fā)展 這是與各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化趨勢(shì)一致的 因此我們不能 過多地強(qiáng)調(diào)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特色 而應(yīng)盡可能趨向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié) 調(diào) 二 管理會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)亦稱對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì) 它是隨著生產(chǎn)發(fā)展與決策需要而逐 漸發(fā)展起來 為企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)預(yù)測(cè) 決策需要的信息 在 1952年會(huì)計(jì)界正式確認(rèn)了 管理會(huì)計(jì) 這個(gè)專門名詞 它的發(fā)展階段 主要是在二十世紀(jì)六十 七十年代以后 管理會(huì)計(jì)不以反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為重點(diǎn) 而是側(cè)重于預(yù)測(cè) 和評(píng)價(jià)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 它針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的特定問題 特定對(duì) 象收集數(shù)據(jù) 并向其提供會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息和處理程序 計(jì)算方法 和提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間 內(nèi)容 方式等都是根據(jù)管理的需要而定 不 被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度所左右 同一個(gè)問題 可以提出多種方案供管 理當(dāng)局抉擇 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是截然分開的 管理會(huì)計(jì)所用會(huì)計(jì)資料主 要來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要負(fù)責(zé) 而且也很 關(guān)心這些報(bào)告 因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是評(píng)價(jià)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依 據(jù) 外部使用者也很可能需要一些屬于管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)信 息 但在一般情況下是不予提供的 而國(guó)有企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)信息 政 府有關(guān)部門需要時(shí) 企業(yè)可以予以提供 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提 亦稱會(huì)計(jì)假設(shè) 是指在特定的經(jīng)濟(jì) 政策 和社會(huì)環(huán)境下 對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域未能確認(rèn)的事項(xiàng) 根據(jù)客觀趨勢(shì)對(duì)這些事 項(xiàng)作出合理地判斷 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)研究的支柱 也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基 5 本前提 會(huì)計(jì)假設(shè)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征 會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng) 其運(yùn)行需要有一定的空間領(lǐng)域和時(shí)間范圍 即適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)環(huán)境 由于 在此環(huán)境中存在著一些尚未確知 尚未證實(shí)的因素 要想建立會(huì)計(jì)理 論的基本框架 不得不對(duì)這些不確定因素作出某些假定 即會(huì)計(jì)假設(shè) 一 會(huì)計(jì)主體一 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)個(gè)體 是指會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單 位或組織 會(huì)計(jì)主體的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍 從企業(yè) 來說 它要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng) 區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄 和會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的只是會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 而不核算反映企 業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)主 體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念 一般說來 法律主體必然 是會(huì)計(jì)主體 但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體 任何企業(yè) 無論是 獨(dú)資 合資還是合伙 都是一個(gè)會(huì)計(jì)主體 在企業(yè)規(guī)模較大的情況下 為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收支情況 可以將分機(jī)構(gòu) 作為一會(huì)計(jì)主體 要求其定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表 此外 在控制經(jīng)營(yíng)的情 況下 母公司及其控制的子公司均為獨(dú)立的法律主體 各為一會(huì)計(jì)主 體 但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 也可將母公司和子公司這些獨(dú)立的法 律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一會(huì)計(jì)主體 將其各自的會(huì)計(jì)報(bào)表予以合 并 以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 也就是說 會(huì)計(jì)主體 可以是獨(dú)立法人 也可以是非法人 可以是一個(gè)企業(yè) 也可以是企業(yè) 內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特殊的部分 可以是單一企業(yè) 也可 以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán) 二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)二 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)以既定的經(jīng)營(yíng) 方針和目標(biāo)持續(xù) 正常地進(jìn)行下去 在可預(yù)見的未來以不會(huì)被破產(chǎn)清 算為前提條件 正因?yàn)槿绱?一個(gè)會(huì)計(jì)主體可將其所持有的經(jīng)濟(jì)資源 按預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營(yíng)過程中耗用 出售或轉(zhuǎn)讓 可將其承擔(dān)的 債務(wù)如期償還 只有將會(huì)計(jì)主體的存在時(shí)間設(shè)定為在可預(yù)見的未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去 才能建立起會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的原則 解決常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益 確定的問題 所以 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)核算原則與方法的前提 6 在商品經(jīng)濟(jì)條件下 每一會(huì)計(jì)主體都存在經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn) 都存 在關(guān) 停 并 轉(zhuǎn) 破產(chǎn)清算的可能 但這與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提并不 矛盾 因?yàn)?總體上講破產(chǎn)清算的企業(yè)終究是少數(shù) 對(duì)絕大多數(shù)企業(yè) 來說 持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提是合理的 對(duì)少數(shù)企業(yè)來說 如有證據(jù)說明 一個(gè)會(huì)計(jì)主體已無法履行其承擔(dān)的義務(wù) 正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)亦無法持續(xù) 下去 則持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提將不再適用 而只能改用清算基礎(chǔ) 進(jìn)行 破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理 三 會(huì)計(jì)分期三 會(huì)計(jì)分期 持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提體現(xiàn)了大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有連 續(xù)性的特點(diǎn) 若分析與鑒定一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)成功與否 最精確的方 法莫過于把該企業(yè)自始至終的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)累計(jì)起來 然而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社 會(huì)中 這種作法顯然是不可取的 為及時(shí)向使用人提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的用于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng) 濟(jì)管理中的積極作用 需要進(jìn)一步設(shè)定會(huì)計(jì)分期基本前提 會(huì)計(jì)分期是指人為地把會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為 一個(gè)個(gè)首尾相接 間距相等的會(huì)計(jì)期間 以分別按每一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算 并通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表向使用人及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)分期的基本期間是一年 稱為會(huì)計(jì)年度 會(huì)計(jì)年度與日歷年 度一致與否并不固定 若與日歷年度不同 則會(huì)計(jì)年度采用經(jīng)營(yíng)年度 即以每年中企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最低點(diǎn)作為會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn) 我國(guó)規(guī)定 企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與日歷年度完全重合 也就是每年的1月1日至12月31 日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度的起止時(shí)間 此外 企業(yè)還可按半年度 按季度 按月份編制會(huì)計(jì)報(bào)表 把半年度 季度和月份也作為會(huì)計(jì)期間 半年 度 季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期 會(huì)計(jì)分期基本前提與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提密不可分 設(shè)定企業(yè)持續(xù) 經(jīng)營(yíng) 才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期依賴于持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持 續(xù)經(jīng)營(yíng)又需要會(huì)計(jì)分期 兩者相結(jié)合 才能連續(xù)提供會(huì)計(jì)主體在各個(gè) 會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 會(huì)計(jì)分期基本前提對(duì)會(huì)計(jì)核算具有重要作用 會(huì)計(jì)分期不僅規(guī)定 了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間界限 而且產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核算本期和非本期的區(qū)別 進(jìn)一步產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩種記賬基礎(chǔ)的選擇問題 產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比的原則以及預(yù)提 待攤 應(yīng)收 應(yīng)付等會(huì)計(jì)處 理 四 貨幣計(jì)量四 貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體應(yīng)對(duì)所有的會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作為 統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量 并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為 按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息 7 具體地說 這一基本前提包括三個(gè)方面的內(nèi)容 首先 貨幣單位 是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本單位 其他計(jì)量單位都屬于輔助性質(zhì)的 財(cái)產(chǎn)物資 可采用不同的計(jì)量單位 但在會(huì)計(jì)核算中 只有貨幣單位才能前后一 致 貫穿始終 才能連續(xù) 系統(tǒng) 完整 綜合地記錄 匯總 分析和 揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 其次 會(huì)計(jì)核算需要確定一種貨幣 作為記賬本位幣 記賬本位幣是會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一使用的幣種 在多種貨 幣存在的條件下 會(huì)計(jì)核算就需要采用某一種貨幣作為記賬本位幣 在我國(guó)境內(nèi) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣 如果企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)過程中以人民幣以外的貨幣收支業(yè)務(wù)為主 也可以選擇一種應(yīng)用 較多的外幣作為記賬本位幣 但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 必須折合為人民 幣反映 最后 貨幣計(jì)量實(shí)質(zhì)上是借助于價(jià)格來實(shí)現(xiàn)的 而價(jià)格又是 市場(chǎng)交換中形成的 貨幣計(jì)量基本前提本身包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè) 即作為本位 幣的貨幣價(jià)值是不變的 以其作為計(jì)量單位 不需考慮貨幣購買力的 波動(dòng) 以此反映的會(huì)計(jì)信息不得受到物價(jià)變動(dòng)的影響 按國(guó)際慣例 當(dāng)貨幣本身波動(dòng)不大 或前后波動(dòng)可抵銷時(shí) 會(huì)計(jì)核算中可不考慮這 些波動(dòng) 仍認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的 但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí) 則需要采 用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則 是以會(huì)計(jì)核算的基本前提為基礎(chǔ) 而對(duì)會(huì) 計(jì)核算提出的基本要求 包括衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一般原則 要素確 認(rèn)和計(jì)量的一般原則 起修正作用的一般原則 一 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則一 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是指會(huì)計(jì)核算向使用者提供的會(huì)計(jì)信息必須 具備的決策有用性的特征 即指構(gòu)成有用會(huì)計(jì)信息的各種因素 1 1 客觀性原則客觀性原則 客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依 據(jù) 如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 客觀性原則要 求會(huì)計(jì)核算必須內(nèi)容真實(shí) 數(shù)字準(zhǔn)確 資料可靠 依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告 不得有任何偽造和掩飾 會(huì)計(jì) 信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證 以核實(shí)是否真實(shí) 以保證提供的會(huì)計(jì)信息能 夠滿足宏觀決策和微觀決策的需要 客觀性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的一個(gè)原則 如果企業(yè)的會(huì) 計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依據(jù) 沒有如實(shí)反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義 8 甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者 導(dǎo)致決策的失誤 2 2 相關(guān)性原則相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì) 管理的要求 滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要 滿 足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要 會(huì)計(jì)信息使用人可分為三類 國(guó)家 宏觀管理部門 企業(yè)的投資人和債權(quán)人 企業(yè)內(nèi)部職工和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理部門 相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息能滿足這三方面的 決策需要 能與各方使用人員的要求相協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)核算在收集 處理 傳遞會(huì)計(jì)信息的過程中 就應(yīng)考慮社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息需求 的不同特點(diǎn) 確保滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)要求 相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息若與決策無關(guān) 這 樣的信息則毫無用處 與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)未來年度 企業(yè)盈利狀況的價(jià)值 與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具有反饋價(jià)值 能 使企業(yè)提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施 但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)范圍要有所限制 提供會(huì)計(jì)信息所獲得的收益 一定要大于提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本 3 3 可比性原則可比性原則 可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行 會(huì)計(jì) 指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致 相互可比 可比性原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行日常 會(huì)計(jì)核算和為各會(huì)計(jì)主體編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 應(yīng)使用相同或類似的會(huì)計(jì) 程序和會(huì)計(jì)方法 以使各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表都建立在相同核算標(biāo)準(zhǔn) 之上 使會(huì)計(jì)信息的使用者能進(jìn)行企業(yè)間的對(duì)比分析 能有效地判斷 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣 據(jù)以作出有效決策 可比性并不要求不同企業(yè)采用完全一樣的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法 而僅要求企業(yè)從國(guó)家規(guī)定的可供選擇的若干種方法中 選取適應(yīng)自身 經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的一種 求得不同企業(yè)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的大體一致 使 不同企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都有一個(gè)共同的確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) 可據(jù)以 進(jìn)行有意義的比較 4 4 一貫性原則一貫性原則 一貫性原則亦稱一致性原則 是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一 致 不得隨意變更 若確需變更 應(yīng)對(duì)變更情況作出說明 一貫性原 則要求一個(gè)會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法應(yīng) 當(dāng)是相同的 否則 會(huì)計(jì)處理方法經(jīng)常變更 各期的會(huì)計(jì)報(bào)表就無法 進(jìn)行比較 使會(huì)計(jì)信息使用人產(chǎn)生誤解 甚至誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng) 決策 一貫性和可比性是一個(gè)問題的兩個(gè)方面 可比性原則解決的是企 業(yè)會(huì)計(jì)信息的橫向比較問題 一貫性原則解決的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的縱 向比較問題 可比性原則要求不同企業(yè)盡可能采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方 9 法 一貫性原則要求同一企業(yè)在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理 方法 5 5 及時(shí)性原則及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時(shí)進(jìn)行 不能拖延到下 一個(gè)會(huì)計(jì)期間 或提前到上一個(gè)會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)報(bào)表亦應(yīng)該在會(huì)計(jì)期 間結(jié)束后呈報(bào)使用人 及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效 一要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信 息 二要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理 三要及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息 這 樣 才能使會(huì)計(jì)信息在失去決策作用之前就為決策者掌握和使用 及 時(shí)性原則實(shí)質(zhì)上又是相關(guān)性原則的一個(gè)限制因素 6 6 明晰性原則明晰性原則 明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰明了 使于檢查 會(huì)計(jì)報(bào)表所 用術(shù)語應(yīng)易于理解 以利于分析和使用 明晰性原則實(shí)際是要求會(huì)計(jì) 信息應(yīng)具有可理解性 要求會(huì)計(jì)核算所提供的信息能簡(jiǎn)單明了地反映 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 并易于為使用者掌握 提高會(huì)計(jì)信息的 可理解性 增加可讀性 擴(kuò)大信息使用者的范圍 能提高會(huì)計(jì)信息的 效益 明晰性原則的規(guī)定是由提供會(huì)計(jì)信息的目的所決定的 會(huì)計(jì)提供 信息的目的在于為使用者服務(wù) 使用會(huì)計(jì)信息的前提是必須了解會(huì)計(jì) 信息的內(nèi)容 掌握會(huì)計(jì)信息所反映的問題 否則使用就無從談起 隨 著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)信息使用者的范圍日益擴(kuò)大 也就使明 晰性原則更為重要 二 要素確認(rèn) 計(jì)量方面的一般原則二 要素確認(rèn) 計(jì)量方面的一般原則 要素確認(rèn) 計(jì)量方面的一般原則是指會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)的資產(chǎn) 收 益進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求 1 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 由于會(huì) 計(jì)分期的存在 就要求選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)本期收 入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)收入在實(shí)現(xiàn)時(shí) 費(fèi)用在發(fā)生時(shí) 予以確認(rèn)的記賬基礎(chǔ) 具體地說 凡屬當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā) 生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論其款項(xiàng)是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi) 用處理 凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付 都不 應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 收付實(shí)現(xiàn)制原則是以貨幣的收付時(shí)間確認(rèn)收入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ) 它在實(shí)際收到貨幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的收入 付出貨幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi) 用 權(quán)責(zé)發(fā)生制雖比較復(fù)雜 但它有助于正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 10 沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制就無法合理 準(zhǔn)確地反映一個(gè)企業(yè)在特定期間的經(jīng)營(yíng) 成果 會(huì)計(jì)分期基本前提也就失去了存在的意義 企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā) 生制 收付實(shí)現(xiàn)制雖比較簡(jiǎn)單 也有利于客觀地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 但在確定本期收入和費(fèi)用方面則存在致命的不足 企業(yè)不得采用收付 實(shí)現(xiàn)制 2 2 配比原則配比原則 配比原則是指為正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 會(huì)計(jì)核算應(yīng)將一個(gè)會(huì) 計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本 費(fèi)用相互配合比較 配比原則在權(quán) 責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上 要求把一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成 本 費(fèi)用在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量和記錄 會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重 要內(nèi)容是確定經(jīng)營(yíng)成果 為此 就需要依據(jù)企業(yè)收入和成本 費(fèi)用之 間所存在的一定因果關(guān)系 運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)處理方法 恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收 入和成本 費(fèi)用的配比 從而正確地計(jì)算出一定期間的經(jīng)營(yíng)成果 配 比包括因果配比和期間配比兩種形式 3 3 歷史成本原則歷史成本原則 歷史成本原則是指會(huì)計(jì)核算對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際 成本計(jì)價(jià) 歷史成本原則要求 會(huì)計(jì)核算對(duì)取得 購建或生產(chǎn)的資產(chǎn) 均按當(dāng)時(shí)發(fā)生的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬 當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí) 除國(guó)家另有規(guī)定 者外 不得調(diào)整其賬面價(jià)值 但資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí) 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng) 的會(huì)計(jì)處理 并以附注形式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明 使用歷史成本對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)有較強(qiáng)的客觀性 有會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)又 具有可檢驗(yàn)性 并與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致 盡 管隨著時(shí)間的推移 歷史成本會(huì)與市價(jià)偏離 從而使歷史成本原則有 一定的局限 但這個(gè)原則有著上述不可替代的優(yōu)點(diǎn) 仍為會(huì)計(jì)界普遍 接受 4 4 劃分收益性支出和資本性支出原則劃分收益性支出和資本性支出原則 劃分收益性支出和資本性支出原則是指根據(jù)配比原則的要求 為 正確確定當(dāng)期損益 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出 凡是所獲收益僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出 均應(yīng)作為收益性支出 凡是所獲收益與一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出 均應(yīng)作為資本性支出 正確劃分收益性支出和資本性支出 能夠在正確確定支出歸屬期 的基礎(chǔ)上 正確確定當(dāng)期和以后各期的損益 正確上繳本期和以后各 期的稅金 以及正確確定資產(chǎn)價(jià)值 因而 收益性支出和資本性支出 的劃分正確與否 直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的可靠性 損益的確定 以及利益分配問題 當(dāng)然 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 對(duì)劃分收益性支出和資本性支出的界限通 常也存在一種慣例 對(duì)于那些支出數(shù)額較少 單位價(jià)值較低 未來的 11 收益不多 未來的收益很難衡量的資本性支出 為簡(jiǎn)化核算可作為收 益性支出處理 三 起修正作用的一般原則三 起修正作用的一般原則 除了前述的兩方面的一般原則外 還有一些對(duì)于前述原則起補(bǔ)充 修正作用的一般原則 1 1 重要性原則重要性原則 重要性原則是指會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果 對(duì)重要的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映 重要性原則要求每個(gè)企業(yè)應(yīng)確定自己的重要事項(xiàng) 對(duì)于那些對(duì)企 業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 應(yīng)分別核算 分 項(xiàng)反映 力求準(zhǔn)確 并在會(huì)計(jì)報(bào)表中作重點(diǎn)提示 對(duì)那些次要的會(huì)計(jì) 事項(xiàng) 在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性原則的條件下 可適當(dāng)簡(jiǎn)化 會(huì)計(jì)核算 采取最經(jīng)濟(jì)或簡(jiǎn)單明了的會(huì)計(jì)處理方法 不必嚴(yán)格遵循有 關(guān)會(huì)計(jì)原則 劃分會(huì)計(jì)事項(xiàng)重要與否無統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn) 需要會(huì)計(jì)人 員自行作出專業(yè)判斷 一般應(yīng)從數(shù)額和性質(zhì)上加以綜合考慮 從數(shù)額 上 不同規(guī)模的企業(yè)可按設(shè)置的金額限度為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn) 從 性質(zhì)上 主要看某一事項(xiàng)是否影響企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 是否對(duì)會(huì)計(jì) 信息使用者的決策產(chǎn)生影響 會(huì)計(jì)核算上將全面性和重要性相結(jié)合 才能使會(huì)計(jì)核算在全面的 基礎(chǔ)上保證重點(diǎn) 有助于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響 有 重要意義的關(guān)鍵性問題的核算 簡(jiǎn)化核算 節(jié)約人力 財(cái)力和物力 提高工作效率 2 2 實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 在實(shí)際工作中 交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地 反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容 所以 會(huì)計(jì)信息要想反映其擬反映的交易或事項(xiàng) 就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 而不能僅僅根據(jù)它們的法 律形式進(jìn)行核算和反映 例如 銷售商品的售后回購 如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件 則銷售 實(shí)現(xiàn) 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給購貨方 或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件 即使企業(yè)已將商 品交付購貨 銷售也沒能實(shí)現(xiàn) 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 再如 以融資租賃方式租入的資產(chǎn) 雖然從法律形式來講企業(yè)并 不擁有其所有權(quán) 但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng) 接近于 該資產(chǎn)的使用壽命 租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇 12 權(quán) 在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益 所以 以其經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)來看 企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益 所以 會(huì)計(jì)核算上 將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn) 如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行 而其 法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 那么 其最終結(jié)果將不 僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策 反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的 決策 3 3 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則 審慎原則或保守原則 是指會(huì)計(jì)核 算應(yīng)選用可以合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法 在商品經(jīng) 濟(jì)條件下 企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著各種風(fēng)險(xiǎn) 為做好應(yīng)付各種可能出現(xiàn)的風(fēng) 險(xiǎn)的準(zhǔn)備 在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則 體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 謹(jǐn)慎 性原則要求會(huì)計(jì)核算在合理的前提下 應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)墓烙?jì)方法充分估 計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 而不預(yù)計(jì)任何可能的收入 不能高估資產(chǎn) 價(jià)值 也不隨意低估負(fù)債金額 第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 要要 素素 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)所要反映的內(nèi)容 即會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征的分類 是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化 這些概括性分類在會(huì)計(jì)上都有特定的涵義和計(jì) 量特征 它以文字加數(shù)字的形式構(gòu)成了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 的主要分類和基本框架 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定會(huì)計(jì)基本要素為資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn) 其中前三個(gè)要素是資產(chǎn)負(fù)債 表要素 構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目類別 后三個(gè)要素是利潤(rùn)表要素 是 利潤(rùn)表的項(xiàng)目類別 一 資產(chǎn)一 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)具有如下基本特征 1 資產(chǎn)是由于過去的交易 事項(xiàng)所形成的 也就是說 資產(chǎn)必須 是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn) 而不能是預(yù)期的資產(chǎn) 是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或 事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果 至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可 能產(chǎn)生的結(jié)果 則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn) 不得作為資產(chǎn)確認(rèn) 2 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的 一般來說 一項(xiàng)資源要作為企業(yè) 的資產(chǎn)予以確認(rèn) 對(duì)于企業(yè)來說要擁有其所有權(quán) 可以按照自己的意 愿使用或處置 對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn) 企業(yè)雖然對(duì)其不擁有 所有權(quán) 但能夠?qū)嶋H控制的 如融資租入固定資產(chǎn) 按照實(shí)質(zhì)重于形 式原則的要求 也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn) 13 3 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn) 金流入的經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值和使用價(jià)值 沒有交換價(jià) 值和使用價(jià)值的物品 不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的物品 則不作為資 產(chǎn)確認(rèn) 二 負(fù)債二 負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債具有如下基本特征 1 負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債作為企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù) 是由 企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的 現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù) 比如 銀行借款是 因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款形成的 如果沒有接受貸款就不會(huì)發(fā)生銀行 借款這項(xiàng)負(fù)債 應(yīng)付賬款是因?yàn)橘d購商品或接受勞務(wù)形成的 在這種 購買未發(fā)生之前 相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在 2 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 無論負(fù)債以何種形 式出現(xiàn) 其作為一種現(xiàn)時(shí)義務(wù) 最終的履行預(yù)期均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè) 具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn) 提供勞務(wù) 將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人 等 對(duì)此 企業(yè)不能或很少可以回避 從這個(gè)意義上講 企業(yè)能夠回 避的義務(wù) 不能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 三 所有者權(quán)益三 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額為 資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 即企業(yè)歸 誰所有 所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義 務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 而所有者權(quán)益在一般 的情況下企業(yè)不需要?dú)w還其投資者 使用負(fù)債所形成的資金通常需要 企業(yè)支付費(fèi)用 如支出借款利息等 而使用所有者權(quán)益所形成的資金 則不需要支付費(fèi)用 在企業(yè)清算時(shí) 債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán) 在清償 所有的負(fù)債后才返還給投資者 投資者可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配 而債 權(quán)人則不能參與利潤(rùn)分配 只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入 四 收入四 收入 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；?動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入不包括為第三方或者客戶代收 的款項(xiàng) 這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償 收入也不包括 處置固定資產(chǎn)凈收益 出售無形資產(chǎn)所得等 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件 企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去 必須在 銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得收入 以便能補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中的耗費(fèi) 重新購買商品 或原材料 支付工資和費(fèi)用 從而保證生 14 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不間斷進(jìn)行 收入是企業(yè)獲得利潤(rùn) 實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件 企業(yè)只有取得收入 并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已消耗的各種支出 才 有可能形成利潤(rùn) 五 費(fèi)用五 費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利 益的流出 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用 如 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要耗費(fèi)原材料 燃料和動(dòng)力 要發(fā)生機(jī)器設(shè)備 的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用 要支付職工的工資和其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 費(fèi) 用中能予以對(duì)象化的部分就是成本 即制造成本 不能予以對(duì)象化的 部分 就是期間費(fèi)用 費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失 投資損失等 六 利潤(rùn)六 利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 它是反映經(jīng)營(yíng)成果的 最終要素 以上六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容 它們既具 有不同的性質(zhì)和特點(diǎn) 同時(shí)又存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系 七 會(huì)計(jì)等式七 會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式又叫做會(huì)計(jì)平衡公式 它是反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素在價(jià)值總 額上必須相等的關(guān)系式 1 1 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益之間的關(guān)系資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益之間的關(guān)系 在商品經(jīng)濟(jì)條件下 企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 必須擁有 或控制一定數(shù)量的資產(chǎn) 這些資產(chǎn)有自然屬性和社會(huì)屬性 資產(chǎn)以一 定物質(zhì)的或非物質(zhì)的形態(tài)存在于企業(yè) 表現(xiàn)了資產(chǎn)的自然屬性 而這 些資產(chǎn)又具有一定的所有關(guān)系 企業(yè)投資人 所有者 和債權(quán)人對(duì)其擁 有的所有權(quán) 表明企業(yè)的資產(chǎn)又具有一定的社會(huì)屬性 企業(yè)投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益 也就是說權(quán) 益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩種 但二者之間又有質(zhì)的區(qū)別 所 有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)永久性投資 企業(yè)只要不清算就不能 抽回 所有者依據(jù)其投資可以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與利潤(rùn)分配 而債權(quán) 人權(quán)益是債權(quán)人定期要求企業(yè)支付利息和歸還本金的一項(xiàng)權(quán)益 資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)不同方面 并體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì) 資源的自然屬性和社會(huì)屬性 資產(chǎn)說明了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源 的存在 使用和分布狀況 權(quán)益則說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道 因 此 一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額必然是相等的 用數(shù)學(xué)等式表示為 資產(chǎn)資產(chǎn) 權(quán)益權(quán)益 15 由于權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益 上述等式又可以表示為 資產(chǎn) 債權(quán)人權(quán)益 所有者權(quán)益 即 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 這一等式是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)基本等式 它不僅說明了企業(yè)全部 資產(chǎn)和兩種權(quán)益在總量上相等的數(shù)量關(guān)系 而且也揭示了其中所包含 的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) 2 2 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系收入 費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系 在商品經(jīng)濟(jì)條件下 企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接目的是為了獲取利 潤(rùn) 企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)一定的收入 相應(yīng)地會(huì)發(fā)生一定的費(fèi) 用 以收入和費(fèi)用相比較 則可以確定利潤(rùn) 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)這三 個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以表示為 收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 利潤(rùn)利潤(rùn) 這一會(huì)計(jì)等式是編制利潤(rùn)表的依據(jù) 3 3 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)之間的關(guān)系資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)之間的關(guān)系 上述會(huì)計(jì)等式分別說明了有關(guān)會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系 它們分別表 明企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 企業(yè) 取得的經(jīng)營(yíng)成果若為利潤(rùn) 可以增加所有者權(quán)益和資產(chǎn) 若為虧損會(huì) 使資產(chǎn)和所有者權(quán)益相應(yīng)減少 因此 六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系可以用 以下公式表示 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 這一綜合會(huì)計(jì)等式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)在聯(lián)系直接 表示出來 說明了經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響 反映了在會(huì) 計(jì)期間內(nèi) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果結(jié)算之前任一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果結(jié)算后 利潤(rùn)按規(guī)定程序和項(xiàng)目分配給投資人或留存企 業(yè)時(shí) 綜合會(huì)計(jì)等式又還原為會(huì)計(jì)基本等式 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 16 第二章第二章 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn) 是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分 是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣 資金 持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件 貨幣資金按其 存放地點(diǎn)和用途的不同 可分為現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)現(xiàn) 金金 一 現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定一 現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 一 現(xiàn)金的使用范圍 我國(guó)會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金 包括庫存的人民幣 和外幣 各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項(xiàng)往來結(jié)算除下列各項(xiàng) 外 都必須通過各專業(yè)銀行辦理結(jié)算 企業(yè)可以在下列各種情況下使 用現(xiàn)金 1 職工工資 津貼 2 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 3 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)等各種獎(jiǎng)金 4 各種勞保 福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的支付給個(gè)人的其他支出 5 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 6 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 7 結(jié)算起點(diǎn) 目前規(guī)定為1000元 以下的零星支出 8 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 超出上述規(guī)定的范圍 應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 二 庫存現(xiàn)金限額 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中 保留的現(xiàn)金不允許超過規(guī)定的限額 開 戶銀行應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況 核定開戶單位的庫存現(xiàn)金限額 庫存現(xiàn)金限 額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù) 向開戶銀行提出計(jì)劃 由 開戶銀行審批 一般單位的庫存現(xiàn)金限額相當(dāng)于其三至五天的日常零 星開支量 邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位 其庫存現(xiàn)金限額可以適 當(dāng)增加 但最多不得超過十五天的日常零星開支 超過限額的庫存現(xiàn) 金應(yīng)及時(shí)解存銀行 三 禁止坐支現(xiàn)金 所謂坐支現(xiàn)金 是指企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)將其收取的產(chǎn)品銷售及其他銷 售等款項(xiàng) 直接用于本企業(yè)的現(xiàn)金支出 坐支現(xiàn)金不利于銀行了解企 業(yè)收入 支出的去向和數(shù)量 從而無法對(duì)其現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和 管理 所以規(guī)定企業(yè)的各種業(yè)務(wù)等活動(dòng)的現(xiàn)金收入 必須及時(shí)送存銀 第二章 貨幣資金 17 行 而在庫存現(xiàn)金限額內(nèi)需要的日常零星開支可從銀行提取現(xiàn)金 不 得有坐支現(xiàn)金的行為 如有特殊情況需要坐支現(xiàn)金的 應(yīng)事先提出申 請(qǐng) 經(jīng)開戶銀行審批同意 四 現(xiàn)金賬目使用規(guī)定 為了更好地加強(qiáng)現(xiàn)金管理 各開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目 逐筆記載現(xiàn)金收付 做到日清月結(jié) 賬款相符 企業(yè)不得用不符合財(cái) 務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即不得 白條抵庫 不得與其他企業(yè)單 位互相借用現(xiàn)金 不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金 不得利用銀行賬戶代其他 單位或個(gè)人存入或支取現(xiàn)金 不得將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入 儲(chǔ)蓄 不得保留賬外公款 即小金庫 企業(yè)為加強(qiáng)現(xiàn)金的管理 也必須建立健全現(xiàn)金管理制度 即建立 現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度 具體做到以下幾點(diǎn) 1 要建立 錢賬分管 制度 明確企業(yè)單位的出納人員與會(huì)計(jì) 人員的職責(zé)分工 對(duì)不相容的工作應(yīng)分別由企業(yè)的出納人員與會(huì)計(jì)人 員分開處理 以免出現(xiàn)各種弊端和財(cái)務(wù)漏洞 一般地說 企業(yè)的出納 人員只負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記工作 不得兼任稽核 會(huì)計(jì)檔案保管和收入 支出 費(fèi)用 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 會(huì)計(jì) 人員只負(fù)責(zé)記賬 不得兼管現(xiàn)金 2 嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金收付憑證的編制和傳遞程序 3 做好庫存現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)核對(duì)工作 以保證賬款 賬賬相符 二 庫存現(xiàn)金的核算二 庫存現(xiàn)金的核算 庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置 現(xiàn)金 科目進(jìn)行的 現(xiàn)金 科目是資產(chǎn)類科目 借方反映現(xiàn)金的收入 貸方反映現(xiàn)金的支出 余 額在借方 表示庫存現(xiàn)金的余額 例1 企業(yè)銷售材料取得現(xiàn)金收入8000元 增值稅率17 計(jì) 1360元 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 現(xiàn)金 9360 貸 其他業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1360 例2 企業(yè)銷售部門報(bào)銷市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)160元 用現(xiàn)金支付 編制 會(huì)計(jì)分錄如下 借 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 160 貸 現(xiàn)金 160 現(xiàn)金的明細(xì)分類核算是通過設(shè)置 現(xiàn)金日記賬 進(jìn)行的 現(xiàn)金日 記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬 必須采用訂本式賬簿 并 為每一賬頁順序編號(hào) 防止賬頁丟失或隨意抽換 也便于查閱 現(xiàn)金 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 18 日記賬一般采取收 付 存三欄式格式 由出納人員根據(jù)審核后的原 始憑證和現(xiàn)金收款憑證 付款憑證 按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序 逐日逐筆序 時(shí)登記 每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入 支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù) 并 同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì) 做到日清月結(jié) 保證賬款相符 月份終了 現(xiàn)金日記賬 的余額應(yīng)與 現(xiàn)金 總賬的余額核對(duì)相符 三 備用金的核算三 備用金的核算 備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報(bào)賬單位收購商品 開支費(fèi)用 和銷貨找零用的款項(xiàng)以及其他業(yè)務(wù)上必需的周轉(zhuǎn)資金 備用金的需要 量 也要經(jīng)過銀行核準(zhǔn) 包括在庫存現(xiàn)金的限額之內(nèi) 在使用上也要 執(zhí)行現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 備用金具有指定的用途 必須單獨(dú)核算 單獨(dú)管理 一 定額管理 定額管理是指按用款部門的實(shí)際需要 核定備用金定額 并按定 額撥付現(xiàn)金 用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后 憑有關(guān)支出 憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷 財(cái)會(huì)部門如數(shù)付給現(xiàn)金 使備用金仍與定額保 持一致 一般對(duì)用于費(fèi)用開支的小額備用金 實(shí)行定額管理的辦法 對(duì)用于銷售找零用的備用金 按營(yíng)業(yè)柜組核定定額 并撥給現(xiàn)金 各 柜組可從銷貨款中經(jīng)常保留核定的找零款 不存在支出和報(bào)銷的問題 二 非定額管理 非定額管理是指用款部門根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門領(lǐng)款 憑有關(guān) 支出憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷時(shí) 作為減少備用金處理 直到用完為止 如需補(bǔ)充備用金 再另行辦理撥款和領(lǐng)款手續(xù) 總而言之 無論實(shí)行哪種管理辦法 都要建立健全備用金的領(lǐng)用 保管和報(bào)銷等手續(xù)制度 并指定專人負(fù)責(zé)經(jīng)管備用金 建立并登記備 用金使用登記簿 詳細(xì)記錄備用金的使用情況 經(jīng)管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí) 必須辦理交接手續(xù) 以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 備用金的核算 可在 其他應(yīng)收款 科目?jī)?nèi)核算 也可單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目 它屬于資產(chǎn)類科目 借方登記增加數(shù) 貸方登記減 少數(shù) 余額表示庫存的備用金數(shù)額 并按照領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)分 類科目核算 例3 某公司的總務(wù)部門的備用金采用定額管理 財(cái)務(wù)部簽發(fā) 800元的現(xiàn)金支票撥發(fā)備用金 月末時(shí) 總務(wù)部門報(bào)銷備用金720元 財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足 幾個(gè)月后 公司決定取消總務(wù)部門的備用金 收到已支出的票據(jù)380元 其余收到現(xiàn)金 據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄 如下 1 撥發(fā)備用金 第二章 貨幣資金 19 借 其他應(yīng)收款 備用金 總務(wù)部門 800 貸 銀行存款 800 2 月末報(bào)銷費(fèi)用時(shí) 借 管理費(fèi)用 720 貸 現(xiàn)金 720 3 取消備用金時(shí) 借 管理費(fèi)用 380 現(xiàn)金 420 貸 其他應(yīng)收款 備用金 總務(wù)部門 800 第二節(jié)第二節(jié) 銀銀 行行 存存 款款 銀行存款是企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 根據(jù)國(guó) 家關(guān)于現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定 企業(yè)要在當(dāng)?shù)氐你y行開立賬戶 企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外 其余的貨幣資金都 應(yīng)存入銀行 企業(yè)一切貨幣資金的收支 除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算 方式直接以現(xiàn)金收付外 其余一律用非現(xiàn)金結(jié)算方式 通過銀行劃撥 轉(zhuǎn)賬 即由銀行按結(jié)算方式規(guī)定的手續(xù) 將結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的賬 戶劃轉(zhuǎn)收款單位的賬戶 來完成各企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付業(yè)務(wù) 為 了加強(qiáng)銀行存款的管理 企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制 由專職出納人員負(fù)責(zé)辦 理銀行存款的收付業(yè)務(wù) 出納人員必須按照各種結(jié)算方式的規(guī)定 填 制或取得銀行印發(fā)的收款或付款結(jié)算憑證 要經(jīng)常掌握銀行存款收支 和結(jié)余的情況 防止超過銀行存款余額簽發(fā)空頭支票 會(huì)計(jì)主管人員 或其指定人員必須認(rèn)真審核收付款的結(jié)算憑證 例4 企業(yè)銷售產(chǎn)品70000元 銷項(xiàng)稅額為11900元 企業(yè)收到 款項(xiàng)存入銀行 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款 81900 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 11900 例5 企業(yè)購買原材料5000元 進(jìn)項(xiàng)稅額850元 材料驗(yàn)收入庫 用存款支付買價(jià)及稅金 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 原材料 5000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸 銀行存款 5850 為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò) 正確掌握銀行存款的實(shí)際余額 企業(yè)應(yīng) 定期 通常在月末 同銀行核對(duì)銀行存款賬 企業(yè)核對(duì)銀行存款 要先 認(rèn)真檢查自己所記的賬目 保證銀行存款日記賬記錄的正確性和完整 性 然后再同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì) 查明雙方賬目有無錯(cuò)誤或 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 20 遺漏 在同一時(shí)期內(nèi) 企業(yè)銀行存款日記賬上的余額與銀行對(duì)賬單的存 款余額如果不一致 除了記賬差錯(cuò)外 還可能由于存在 未達(dá)賬項(xiàng) 所謂未達(dá)賬項(xiàng) 就是指一方已經(jīng)入賬 而另一方尚未接到有關(guān)憑證 因而沒有入賬的款項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生 通常有如下四種情況 1 企業(yè)已收 銀行未 收款項(xiàng) 2 企業(yè)已付 銀行未付款項(xiàng) 3 銀行已收 企業(yè)未收款項(xiàng) 4 銀行已付 企業(yè)未付款項(xiàng) 為了查明銀行存款的正確數(shù)字 并消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響 進(jìn)一步 了解雙方賬目的登記有無差錯(cuò) 就要將銀行的對(duì)賬單同企業(yè)的銀行存 款日記賬的收支記錄逐筆進(jìn)行核對(duì) 在核對(duì)過程中 如有疑問 應(yīng)請(qǐng) 銀行提供證明 如發(fā)現(xiàn)銀行的記錄有錯(cuò)賬 漏賬 要及時(shí)通知銀行查 明更正 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng) 要于查明后編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 然后再行核對(duì) 例6 某企業(yè)在2003年8月31日 銀行存款日記賬 的結(jié)算戶存 款的賬面余額是23450元 銀行對(duì)賬單 上的企業(yè)結(jié)算戶存款余額 是24000元 經(jīng)逐筆核對(duì)后 查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng) 1 企業(yè)于月末把從其他企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票2000元存入銀行 銀行尚未入賬 2 企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票200元 持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬 銀行尚未入賬 3 企業(yè)委托銀行代收銷貨款3000元 銀行已經(jīng)收款入賬 但企 業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知 沒有入賬