成本會計學課件.ppt

第十章變動成本法 標準成本法和作業(yè)成本法 本章的學習目的和要求 變動成本法和全部成本法的含義及其區(qū)別 標準成本 標準成本系統(tǒng)的概念 標準成本系統(tǒng)的應用 作業(yè)成本法的相關基本概念 基本的作業(yè)成本的計算 作業(yè)成本法的評價 第一節(jié)變動成本法第二節(jié)標準成本系統(tǒng)第三節(jié)作業(yè)成本法 第一節(jié)變動成本法 一 變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分析 產品成本中只包括變動生產成本 而不應包括固定生產成本 固定生產成本必須作為期間成本處理 二 變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法是管理會計中確定損益的方法 而完全成本法是傳統(tǒng)的財務會計確定損益的方法 兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異 具體表現(xiàn)在以下方面 1 應用的前提條件不同應用變動成本法首先要進行成本性態(tài)分析 把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分 尤其要把屬于混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分 完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本 2 產品成本以及期間成本的構成內容不同在變動成本法下 產品成本全部由變動成本構成 包括 直接材料 直接人工和變動性制造費用 期間成本由固定性制造費用 固定性銷售費用 固定性管理費用 固定性財務費用 變動性銷售費用 變動性管理費用 變動性財務費用構成 在完全成本法下 產品成本包括全部生產成本 即 直接材料 直接人工和制造費用 期間費用包括全部非生產成本 由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本 所以單位產品成本較之完全成本法下為低 當然 變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了 產品成本構成內容上的區(qū)別 是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別 其他方面的區(qū)別均由此而生 3 銷貨成本以及存貨成本水平不同在變動成本法下 固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表 因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能 在完全成本法下 固定性制造費用要計入產品成本 本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配 因此 被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表 被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期 完全成本法 產品成本 直接材料 直接人工 制造費用變動成本法 產品成本 直接材料 直接人工 變動性制造費用期間成本 財務費用 銷售費用 管理費用 完全成本法 期間成本 財務費用 銷售費用 管理費用和固定性制造費用 變動成本法 顯然 變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價 4 常用的銷貨成本計算公式不同變動成本法下 銷貨成本全部是由變動生產成本構成 當期初存貨量為零時 單位期末存貨成本 本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等 或者前后期成本水平不變 這時單位期初存貨成本 單位期末存貨成本 本期單位產品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動生產成本來表示 可以用下面的公式直接計算 本期銷貨成本 單位變動生產成本 本期銷售量 完全成本法下 如果期初存貨等于零 則單位期末存貨成本 本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標等于單位生產成本指標 可以用以下公式直接計算銷貨成本 本期銷貨成本 單位生產成本 本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下 除非產量也不變 否則應當按照各期的產量來分攤所負擔的固定性制造費用 5 損益確定程序不同在變動成本法下 確定損益因按照貢獻式損益程序計量 首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)的銷售產品的變動成本 從而確定邊際貢獻 然后再用邊際貢獻補償固定成本來確定當期營業(yè)利潤 在完全成本法下 確定損益應按照傳統(tǒng)式損益確定程序進行 首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產品的銷售成本 從而確定銷售毛利 然后再利用銷售毛利補償期間費用以確定當期營業(yè)利潤 兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面 1 營業(yè)利潤的計算方法不同在貢獻式損益確定程序下 營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算 營業(yè)收入 變動成本 邊際貢獻邊際貢獻 固定成本 營業(yè)利潤在傳統(tǒng)式損益確定程序下 營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算 營業(yè)收入 銷貨成本 銷售毛利銷售毛利 期間費用 營業(yè)利潤 2 編制的利潤表格式不同變動成本法使用貢獻式利潤表 其中間指標是邊際貢獻 而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表 其中間指標是銷售毛利 3 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致 但從長期的角度來看 這兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性 沒有必然性 6 所提供信息的用途不同變動成本法主要為強化企業(yè)內部管理的要求而產生 有助于加強成本管理 強化預測 決策 計劃 控制和業(yè)績考核等職能 完全成本法適用內部事后將間接成本分配給各種產品 滿足對外提供報表的需要 變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響 依照產量與銷量之間的相互關系 可以歸納為以下三種情況 1 當產量等于銷量時 兩種成本法下計算的損益完全相同 在這種情況下 固定性制造費用是作為固定成本還是作為產品成本 對損益計算來說并不重要 重要的是它已全額列為收入的減項而進入了損益 2 當產量大于銷量時 按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益 這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數(shù)列作了當年的費用 而在完全成本法下 相應份額的固定性制造費用被列作了當年的資產 即期末存貨成本的一部分 3 當產量小于銷量時 按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益 固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響 影響的程度取決于產量和銷量的均衡程度 且表現(xiàn)為相向關系 即產銷越均衡 兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小 反之則越大 只有當實現(xiàn)所謂的 零存貨 即產銷絕對均衡時 損益計算上的差異才會消失 兩種方法營業(yè)利潤的差額 完全成本法下單位期末存貨的固定制造費用 期末存貨量 完全成本法下期初存貨的固定制造費用 第二節(jié)標準成本系統(tǒng) 標準成本系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的計算與分析成本差異的處理方法 一 標準成本系統(tǒng)概述 標準成本控制系統(tǒng)的內容包括 標準成本的制定 成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內容 其中 標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系 成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系 成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系 二 標準成本的制定 標準成本的涵義 標準成本的一般公式 直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定 標準成本的涵義 標準成本 是指按照成本項目反映的 在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下 應當發(fā)生的單位產品成本目標 標準成本不同于預算成本 標準成本是一種單位的概念 它與單位產品相聯(lián)系 而預算成本則是一種總額的概念 它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系 標準成本的一般公式 直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定 例10 1 已知 A企業(yè)預計20 4年甲產品消耗的直接材料資料如表10 1所示 要求 制定甲產品消耗直接材料的標準成本 表10 1甲產品消耗的直接材料資料 解 單位產品消耗 材料的標準成本 32 501 16032 元 件 單位產品消耗 材料的標準成本 43 702 30186 元 件 甲產品直接材料的標準成本 16032 30186 46218 元 件 直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定 例10 2 已知 A企業(yè)預計20 4年甲產品消耗的直接人工資料如表10 2所示 要求 確定單位甲產品消耗直接人工的標準成本 表10 2甲產品消耗的直接人工資料 解 第一工序直接人工標準成本 91 2 50 4560 元 件 第二工序直接人工標準成本 114 40 4560 元 件 單位甲產品消耗的直接人工標準成本 4560 4560 9120 元 件 制造費用標準成本的制定 制造費用的標準成本需要按部門分別編制 如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時 應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總 計算出該產品制造費用的標準成本 制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的 已知 A企業(yè)預計20 4年甲產品消耗的制造費用資料如表10 3所示 要求 確定單位甲產品制造費用的標準成本 例10 3 表10 3甲產品消耗的制造費用資料 解 第一車間 變動制造費用分配率 316800 21120 15 元 小時 固定制造費用分配率 422400 21120 20 元 小時 制造費用分配率 15 20 35 元 小時 制造費用標準成本 35 60 2100 元 件 第二車間 變動制造費用分配率 394240 28160 14 元 小時 固定制造費用分配率 619520 28160 22 元 小時 制造費用分配率 14 22 36 元 小時 制造費用標準成本 36 80 2880 元 件 單位甲產品制造費用標準成本 2100 2880 4980 元 件 例10 4 產品制造費用標準成本單的編制 已知 例10 1 例10 2和例10 3中有關A企業(yè)甲產品各個成本項目的標準成本資料 要求 編制該企業(yè)20 4年甲產品的標準成本單 解 依題意 編制的A企業(yè)20 4年甲產品的標準成本單如表10 4所示 表10 420 4年甲產品標準成本單 三 成本差異的計算與分析 直接材料成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 直接材料成本差異的計算分析 直接材料成本差異 實際成本 標準成本 價格差異 用量差異 直接人工成本差異的計算分析 直接人工成本差異 實際成本 標準成本 價格差異 效率差異 變動性制造費用成本差異的計算分析 成本差異 實際費用 標準費用 耗費差異 效率差異 固定性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異 實際費用 標準費用 預算差異 能量差異 耗費差異 能力差異 效率差異 兩差異法 預算差異 能量差異三差異法 耗費差異 能力差異 效率差異 固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法與三差異法之間的關系 預算差異 耗費差異能量差異 能力差異 效率差異 固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法 固定制造費用的預算差異是指實際固定制造費用與計劃 也稱預算 固定制造費用的差異 固定制造費用能量差異是指由于設計或計劃的生產能力利用程度的差異而導致的成本差異 也就是實際產量標準工時脫離設計或計劃產量標準工時而產生的成本差異 注意 由于產量增減與產品成本中固定制造費用增減的方向相反 因而計算能量差異時 計劃產量作為被減數(shù) 實際產量作為減數(shù) 例10 5 固定性制造費用成本差異的計算 兩差異法 已知 A公司的甲產品標準成本資料如表10 4所示 20 4年1月份實際生產400件甲產品 20 4年1月份A公司甲產品的預計生產能力為352件 為生產甲產品 兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元 要求 用兩差異法計算甲產品固定性制造費用的成本差異 一車間固定性制造費用差異 423000 20 60 400 57000 元 其中 預算差異 423000 20 60 352 600 元 能量差異 20 60 352 60 400 57600 元 二車間固定性制造費用差異 619000 22 80 400 85000 元 F 其中 預算差異 619000 22 80 352 520 元 F 能量差異 22 80 352 80 400 84480 元 F 甲產品固定性制造費用成本差異 57000 85000 142000 元 F 以上計算表明 甲產品固定性制造費用的有利差異為142000元 是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的 其中前者是由600元不利的預算差異和57600元有利的能量差異共同作用形成的 后者是由520元有利的預算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的 固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法 能力差異是指實際產量實際工時脫離計劃產量標準工時而引起的生產能力利用程度差異而導致的成本差異 效率差異是指因生產效率差異導致的實際工時脫離標準工時而產生的成本差異 已知 仍按例10 5的資料 為生產甲產品 第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時 要求 用三差異法計算甲產品的固定性制造費用成本差異 例10 6 固定性制造費用成本差異的計算 三差異法 一車間固定性制造費用差異 423000 20 60 400 57000 元 F 其中 耗費差異 423000 20 60 352 600 元 U 能力差異 20 60 352 25000 77600 元 F 效率差異 20 25000 60 400 20000 元 U 二車間固定性制造費用差異 619000 3 8 100 85000 元 F 其中 耗費差異 619000 22 80 352 520 元 F 能力差異 22 80 352 31000 62480 元 F 效率差異 22 31000 80 400 22000 元 F 甲產品固定性制造費用成本差異 57000 85000 142000 元 F 以上計算結果表明 采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體 如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產量脫離實際產量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元 在三差異法中又將該差異分為由于實際工時未能達到生產能量所形成的生產能力利用差異 一車間和二車間均為有利差異 分別為77600元和62480元 和由于實際工時脫離標準工時所形成的效率差異 一車間為不利差異20000元 二車間為有利差異22000元 這樣更便于分清責任 有利于進行成本控制 四 成本差異的處理方法 直接處理法分攤處理法年末一次處理法 直接處理法 直接處理法 將本月發(fā)生的各種差異全部轉入銷售成本 計入本月?lián)p益的一種差異處理方法 成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績 分攤處理法 分攤處理法 把本月各種成本差異按標準成本的比例在月末存貨和本月銷貨之間進行分攤 從而將存貨成本和銷貨成本調整為實際成本的一種差異處理方法 年末一次處理法 集中在年末一次處理 可以采用直接處理法 也可以采用分攤處理法 第三節(jié)作業(yè)成本法 一 作業(yè)成本的相關基本概念 作業(yè) 指某個組織為了某個特定的目的而進行的資源消耗的活動或事項 作業(yè)鏈 現(xiàn)代企業(yè)是一個為了滿足顧客需要而設計的作業(yè)集合體 市場調查 產品設計 生產準備 生產制造到銷售及售后服務的整個生產過程 都是由一系列前后有序的作業(yè)構成的 這些作業(yè)由此及彼 由內到外相連接 就形成一條 作業(yè)鏈 價值鏈 是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn) 它與服務于顧客的需求相聯(lián)系 成本動因 作業(yè)是由產品引起的 而作業(yè)又引起資源的耗用 成本是由隱藏其后的某種推動力所引起的 這種推動力就是成本動因 它是引起成本發(fā)生的因素 根據成本動因在資源流動中所處的位置 分為資源動因和作業(yè)動因 資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據 作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配到產品或勞務的標準 成本庫 是指將同一 或同質 成本動因導致的費用項目歸集在一起的成本類別 即相同成本動因的作業(yè)成本集 二 作業(yè)成本核算 作業(yè)成本計算法的基本程序選擇成本基礎 確定主要作業(yè) 明確作業(yè)中心將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每個作業(yè)中心的成本庫中選擇適當?shù)某杀緞右驅R集到成本庫的間接費用按確定的成本動因及追蹤的資源標準分配到各項產品中去計算每一產品的作業(yè)成本 例10 7 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 資料 某企業(yè)生產甲 乙兩種產品 有關資料如表1和表2所示 要求 分別按傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法計算甲 乙兩種產品應負擔的制造費用分別按傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法計算甲 乙兩種產品的總成本與單位成本比較兩種方法計算結果的差異 并說明其原因 表1產量及成本資料 表2制造費用明細