第十五章 利潤(rùn).doc

第十五章 利潤(rùn)教學(xué)目標(biāo)及要求：本章講授利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)知識(shí)。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握利潤(rùn)確定的基本理論與方法，掌握利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)、營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容、所得稅的計(jì)算方法與處理，利潤(rùn)分配的內(nèi)容與會(huì)計(jì)處理，掌握利潤(rùn)總額，利潤(rùn)凈額，未分配利潤(rùn)的涵義及報(bào)告。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 所得稅的處理 利潤(rùn)分配的程序教學(xué)時(shí)數(shù)：6教學(xué)方法：課堂教學(xué)教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 收益確認(rèn)理論一、收益概念（一） 經(jīng)濟(jì)收益概念（二）會(huì)計(jì)收益概念會(huì)計(jì)收益所依據(jù)的資本保全概念是財(cái)務(wù)資本保全概念，而經(jīng)濟(jì)收益所依據(jù)的資本保全概念是實(shí)物資本保全概念。（三）全面收益概念二、確定收益的兩種方法對(duì)于收益的確定，主要有兩種方法可資選擇，即收入費(fèi)用法和資產(chǎn)負(fù)債法。（一）收入費(fèi)用法 收益確定的收入費(fèi)用法認(rèn)為，收益是將所確認(rèn)的收入和相關(guān)的成本費(fèi)用相配比后的結(jié)果。所以，收益表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入和費(fèi)用配比之后的結(jié)果，這種方法也叫收益表法。它具有以下特點(diǎn)：1、收入費(fèi)用法重視收入、費(fèi)用要素，忽視資產(chǎn)、負(fù)債要素，使資產(chǎn)負(fù)債表成為收益表的副產(chǎn)品。在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目除資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益外，還包括遞延借項(xiàng)、遞延貸項(xiàng)等之類(lèi)的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在本質(zhì)上講并不能歸類(lèi)為資產(chǎn)或負(fù)債，之所以存在，是因?yàn)樗鼈儾荒茏鳛榇_定當(dāng)期收益的因素。2、收入費(fèi)用法強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的配比，對(duì)于找不到對(duì)應(yīng)收入的成本耗費(fèi)則作為期間費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。3、收入費(fèi)用法計(jì)量的一般是已實(shí)現(xiàn)收益。尚未通過(guò)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、應(yīng)計(jì)事項(xiàng)等實(shí)現(xiàn)的收入或利得，都不應(yīng)列入凈收益表，因?yàn)椴荒艽_定其賺取的金額。此外，資產(chǎn)持有利得、計(jì)價(jià)的增值等，由于其主觀(guān)性和不穩(wěn)健性，也不應(yīng)予以考慮。（二）資產(chǎn)負(fù)債法資產(chǎn)負(fù)債法又叫資產(chǎn)負(fù)債表法，是直接用企業(yè)期初、期末凈資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái)計(jì)算收益的方法。其特點(diǎn)為：1、重視資產(chǎn)、負(fù)債要素，忽視收入、費(fèi)用要素。在這種方法下，收益表可以被看作反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。收益的計(jì)量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。即收益及其構(gòu)成要素（收入、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支）均成為從屬地位的概念，收益的構(gòu)成要素在這一方法下僅認(rèn)為是收益確認(rèn)的方式之一。2、特別重視凈收益的計(jì)價(jià)。持這一觀(guān)點(diǎn)的人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債法要優(yōu)于收入費(fèi)用法，理由是，資產(chǎn)和負(fù)債是真實(shí)的，凈資產(chǎn)價(jià)值的增加部分就是所謂的收益，反之，就是虧損。而收入費(fèi)用法則本末倒置，認(rèn)為凈資產(chǎn)的變化是“收益”計(jì)量的結(jié)果。采用這一方法更能體現(xiàn)實(shí)物資本保全觀(guān)念。目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益確定方法采用的是資產(chǎn)負(fù)債表法。第二節(jié) 本年利潤(rùn)一、利潤(rùn)的涵義：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，在數(shù)量上是企業(yè)一定期間全部收入與全部費(fèi)用相減后的差額。如果企業(yè)在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入不能抵補(bǔ)費(fèi)用，企業(yè)就發(fā)生了虧損。二、利潤(rùn)的構(gòu)成 (一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1概念：將某一會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入和為實(shí)現(xiàn)這些營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本比較計(jì)算的結(jié)果，是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。2構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)組成。 (二)利潤(rùn)總額1概念：是指企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出的金額。 (三)凈利潤(rùn)：指企業(yè)的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。三、利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出投資收益投資收入投資損失四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)，貸記“遞延收益”賬戶(hù)；自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期損益，借記“遞延收益”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)；在資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益，借記“遞延收益”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“遞延收益”賬戶(hù)，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)；五、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理a企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，期末將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)賬后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入按收入的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。b企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)。c 期末將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)賬后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。六、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)是通過(guò)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算的。a 期末，企業(yè)將各收益類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方；b 將各成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。c 轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸方余額，表示本年度自年初開(kāi)始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示本年度自年初開(kāi)始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將所結(jié)算的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)；如為凈虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。年終結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)無(wú)余額。第三節(jié) 所得稅一、所得稅概述(一)稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響：國(guó)外 國(guó)內(nèi) (二)所得稅性質(zhì)1 “收益分配觀(guān)”： 向政府繳納的所得稅，與向股東分配股利一樣，是利潤(rùn)的分配，而不是費(fèi)用，只不過(guò)分配的對(duì)象是國(guó)家而已2“費(fèi)用觀(guān)”： 所得稅是企業(yè)為最終獲得凈利潤(rùn)而發(fā)生的支出，如同企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種支出一樣，是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目，是符合費(fèi)用定義的。 (三)所得稅的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額：指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率二、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異 (一)永久性差異1概念：指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用、損失項(xiàng)目時(shí)口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，也就是說(shuō)，永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而不會(huì)影響以后各期的應(yīng)納稅所得額。2類(lèi)型（1）.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)收益。（2）.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)收益，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅。（3）.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予確認(rèn)，不允許扣減。（4）.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定在計(jì)算納稅所得額時(shí)允許扣減。3影響：（1）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額(上述1、4情況)，在這種情況下，所產(chǎn)生的永久性差異不需要交納所得稅；（2）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額(上述2、3情況)，在這種情況下，所產(chǎn)生的永久性差異需要交納所得稅，在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅即為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。(二)暫時(shí)性性差異1概念：指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用、損失時(shí)的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在某期發(fā)生，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2類(lèi)型（1）.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 A 概念：指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，而增加未來(lái)應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。B 具體情況： (1)企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已于本期確認(rèn)，計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)在本期確認(rèn)，從應(yīng)納稅所得額中扣減。（2）.可抵減暫時(shí)性差異A概念：指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，而抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。B具體情況： (1)企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定于以后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。三 遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的基本原則對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，除特殊交易或事項(xiàng)外，均應(yīng)確認(rèn)為由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。 2、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債選擇的稅率，應(yīng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外，且遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受一定期間的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)會(huì)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的基本原則資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)為由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 2、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異乘以適用的所得稅稅率確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。適用所得稅稅率的選擇，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)，且對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)。這樣，使得遞延所得稅資產(chǎn)能夠反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。四、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)?！八枚愘M(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本賬戶(hù)（當(dāng)期所得稅），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)；企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下面介紹的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)金額。企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額大于期初余額時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“所得稅費(fèi)用（遞延所得稅費(fèi)用）”賬戶(hù)；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額小于期初余額時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。該賬戶(hù)余額在借方，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)?！斑f延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債的金額，當(dāng)遞延所得稅負(fù)債的期末余額大于期初余額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用（遞延所得稅費(fèi)用）”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；當(dāng)遞延所得稅負(fù)債的期末余額小于期初余額時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。該賬戶(hù)余額在貸方，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)列入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用（收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）上述公式中，如果前者為正，后者為負(fù)，則形成遞延所得稅費(fèi)用；如果前者為負(fù)，后者為正，則形成遞延所得稅收益。需要說(shuō)明的是，企業(yè)本期產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）不一定全部構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。如果是因企業(yè)合并或直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅，不構(gòu)成所得稅費(fèi)用，而應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或資本公積項(xiàng)目。這一問(wèn)題將在后面再述。五、企業(yè)合并或計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅（一）企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅如前所述，在非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量。如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值。則企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債因賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。而這部分遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整商譽(yù)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（二）計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，獲得的收益或發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入所有者權(quán)益時(shí)，則該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，也計(jì)入所有者權(quán)益。六、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（一）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況如前所述，對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，如果產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所有稅負(fù)債，但在下列情況下產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：1、 商譽(yù)的初始確認(rèn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但每年進(jìn)行減值測(cè)試。按照稅法規(guī)定，商譽(yù)價(jià)值不允許在稅前利潤(rùn)中抵扣，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。這樣，商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。這是因?yàn)?，商譽(yù)是合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額而產(chǎn)生的，是一項(xiàng)剩余價(jià)值，且屬于不可辨認(rèn)的資產(chǎn)。如果確認(rèn)因商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。2、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)不予確認(rèn)。一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。3、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。該規(guī)定主要是考慮由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。七、遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。按應(yīng)減記的金額借記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等賬戶(hù)，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)；以后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第三節(jié) 利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容 (一)提取法定盈余公積 (二)提取法定公益金 (三)向投資者分配利潤(rùn)或股利1.應(yīng)付優(yōu)先股股利，企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。2.提取任意盈余公積，企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積，提取比例視企業(yè)情況而定。3.應(yīng)付普通股股利或利潤(rùn)，企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，或向投資者分配利潤(rùn)。4.轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利或利潤(rùn)，企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)，或者以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理為了反映企業(yè)凈利潤(rùn)的分配情況，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，該賬戶(hù)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))情況和歷年利潤(rùn)分配(或虧損的彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。在“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。1.“其他轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)按照規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)(其他轉(zhuǎn)入)。2.“提取法定盈余公積”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)，借記本賬戶(hù)(提取法定盈余公積)，貸記“盈余公積法定盈余公積”賬戶(hù)。3.“提取法定公益金”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定公益金。企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取法定公益金時(shí)，借記本賬戶(hù)(提取法定公益金)，貸記“盈余公積法定公益金”賬戶(hù)。4.“提取儲(chǔ)備基金”明細(xì)賬戶(hù)，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金時(shí)，借記本賬戶(hù)(提取儲(chǔ)備基金)，貸記“盈余公積儲(chǔ)備基金”5.“提取企業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)賬戶(hù)，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取企業(yè)發(fā)展基金時(shí)，借記本賬戶(hù)(提取企業(yè)發(fā)展基金)，貸記“盈余公積企業(yè)發(fā)展基金”