（會計學專業(yè)論文）基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究.pdf

南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 a l o n g w i t h t h e e c o n o m i c a l g l o b al i z a t i o n a n d t h e e n h a n c i n g t e n d e n c y o f i n t e g r a t i o n t h e e n t e r p r i s e o p e r a t i o n e n v ir o n m e n t i s b e c o m i n g m o re a n d m o re c o m p l e x a n d u n c e r t a i n a n d t h e e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t h a s e n t e r e d t h e e r a o f s t r a t e g i c m a n a g e m e n t t h e m e i n t e r n a l a u d i t p l a y s a c e n t r al ro l e i n t h e o r g a n i z a t i o n i n i n s u r i n g e ff e c t i v e p e r f o r m i n g o f t h e a c c o u n t a b i l i t y a n d t h e e v o l u t i o n o f t h e b u s i n e s s m a n a g e m e n t s f o c u s p r o p o s e d t o i t t h e n e w r e q u e s t s a n d e n t r u s t s it s n e w m i s s i o n t h e t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n al a u d i t c a n n o t e x p r e s s it s n e w ro l e a n d m i s s i o n a n d al s o c a n n o t e ff e c t i v e l y a p p r a i s e i t s v al u e a d d e d f u n c t i o n t h u s c a n n o t e ff e c t i v e l y g u i d e t h e i n t e r n a l a u d it i n g d e p a r t m e n t s w o r k b a s e d o n t h e n e w f u n c t i o n o f i n t e rn al a u d i t t h i s p a p e r l a u n c h e s t h e s y s t e m a t i c r e s e a r c h o n t h e p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m o f i n t e rn al a u d i t b a s e d o n e n t e r p r i s e s t r a t e g i e s b a s e d o n t h e re v i e w o f r e l a t i v e r e s e a r c h e s o n p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n a l a u d i t a n d u n i o n t h e n e w l o c a t i o n o f m o d e rn i n t e r n al a u d i t s f u n c t i o n a n d c h a r a c t e r i s t i c s t h i s p a p e r a m e l i o r a t e s b al a n c e s c o re c a r d m o d e l a n d b re a c h e s it i n t o i n t e rn al a u d it d e p a rt m e n t b a s e d o n i t fr o m t h e v i e w o f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t a n d w it h t h e 娜由o f s t r a t e g y t h e p a p e r e s t a b l i s h e s a c o m p r e h e n s i v e a n d h a r m o n i o u s m o d e l o f i n t e r n a l a u d i t p e r f o r m a n c e e v al u a t i o n fr o m a u d i t c o m m i t t e e s s e n i o r m a n a g e m e n t e x t e r n a l a u d i t o r i n t e rn a l a u d i t s p r o c e s s l e a rn i n g a n d g r o w t h t o m e a s u re p e r f o r m a n c e o f i n t e rn al a u d i t t h e n t h i s p a p e r i n t e g r a t e s t h e g a i n s m a i n i n d i c a t o r s i n t o t h e m o d e l a n d a d d s f o u r m a i n i n d i c a t o r s o f t h e e x t e rna l a u d i t o r d i me n s i o n t h u s e s t a b li s h e d m u l t i d i m e n s i o n s b a s e d o n t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y s p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t i n d i c a t o r s s y s te m w h i c h h a s re fl e c t e d t h e n e w m i s s i o n a n d t h e r o l e o f t h e i n t e rn a l a u d i t t h i s p a p e r h a s a l s o l a u n c h e d t h e t h o r o u g h r e s e a r c h t o t h e g r a d i n g m e t h o d o f t h e i n t e r n al a u d i t s p e r f o r m a n c e m e as u re m e n t f i r s tl y u s i n g t h e a n al y t i c h i e r a r c h y p r o c e s s t h i s p a p e r b e s t o w s p o w e r f o r t h e i n d i c a t o r s o f p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t a n d p r o v i d e s t h e b e n e fi c i al i n s t r u c t i o n o n t h e l o c a t i o n o f i n t e r n al a u d i t s s t r a t e g i c c e n t e r o f g r a v i ty s e c o n d l y t h e i n t e r n al a u d i t s s y n t h e s i s g r a d i n g r e s u l t h as p r o v i d e d t h e b as i s f o r e ff e c t i v e l y d r i v i n g i n t e r n al a u d i t s w o r k a n d c o n s u m m a t e s t h e d r i v i n g m e c h a n i s m o f i n t e r n al a u d it i n g d e p a r t m e n t i n o r d e r t o e x a m i n e u s a b i l i ty a n d f e a s i b i l i ty o f i n t e rn a l a u d i t s p e r f o r m a n c e m e asu re m e n t s y s t e m w h i c h t h i s p a p e r e s t a b l i s h e s t h i s p a p e r f in a l l y a l s o a p p l i e s t h i s p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t s y s t e m o n s o m e c a s e e n t e r p r i s e a n d e x p e c t e d e ff e c t i v e l y 咖d i n g a n d t h e d r i v i n g i n t e rn al a u d i t i n g d e p a r t m e n t s w o r k o f t h e c a s e e n t e r p r i s e a n d 1 1 南京理工大學碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計續(xù)效評價體系研究 e n h a n c i n g c o n t ri b u t i o n a b i l i ty o f t h e i n t e r n a l a u d i t i n g d e p a r t m e n t t o t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y m a n a g e m e n t k e y wo r d s i n t e rn a l a n d 幾 me a s u r e m e n t b a l a n c e s c o r e c a r d 聲明 本學位論文是我在導師的指導下取得的研究成果 盡我所知 在 本學位論文中 除了加以 標注和致謝的部分外 不包含其他人己 經發(fā) 表或公布過的研究成果 也不包含我為獲得任何教育機構的學位或學 歷而使用過的材料 與我一同工作的同事對本學位論文做出的貢獻均 已在論文中作了明確的說明 研究生簽名 2 o 0 1 年 7 月6 日 學位論文使用授權聲明 南京理工大學有權保存本學位論文的電子和紙質文檔 可以借閱 或上網公布本學位論文的部分或全部內容 可以向有關部門或機構送 交并授權其保存 借閱或上網公布本學位論文的部分或全部內容 對 于保密論文 按保密的有關規(guī)定和程序處理 研究生簽名 遞 聾 月 主 卜z 乎 7 a 6 h 南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 1緒論 1 1研究背景與主題 隨著全球經濟一體化 科學技術和網絡經濟的飛速發(fā)展 企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生了 前所未有的變化 企業(yè)管理面臨著極大的不確定性 其管理重心和范圍也不斷演變 由工業(yè)時代注重生產管理 經營管理逐步發(fā)展到信息時代以戰(zhàn)略管理為重心 面對 瞬息萬變的 全球市場環(huán)境和激烈的競爭 企業(yè)必須站在全局的高度 用發(fā)展的眼光 全盤的考慮企業(yè)外部環(huán)境和內部條件 確定企業(yè)戰(zhàn)略目 標以 及制定企業(yè)戰(zhàn)略方案 并在實施過程中進行動態(tài)管理控制 戰(zhàn)略管理一方面強調以企業(yè)全局和未來為基點 規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向 另一方面強調有機協調企業(yè)各種活動 從而贏得持續(xù)的競爭 優(yōu)勢 戰(zhàn)略管理理念深刻地影響著企業(yè)中每一個部門 和員工的工作方式 保持部門和 員工工作目 標與企業(yè)戰(zhàn)略目 標的統一是戰(zhàn)略管理的核心思想之一 內部審計部門作 為企業(yè)中一個核心部門 扮演著越來越重要的角色 順應企業(yè)管理重心的演變 國 際內 部審計師協會 i i a 及時出臺了內 部審計的新定義 內 部審計是一種獨立 客 觀的保證和咨詢活動 其目 的是增加組織的價值和改善組織的經營 它通過系統化 規(guī)范化的方法評價和改善組織的風險管理 內 部控制和治理程序的效果 以幫助實 現組織目 標川 新定義指明內 部審計的 使命更加廣泛 內 部審 計部門需 要 承擔幫助 組織實現整體戰(zhàn)略目 標的責任 內部審計部門是組織中一個重要的職能部門 在很大程度上影響和作用于組織 戰(zhàn)略目 標的實現過程 這種內 部審計活動對實現組織戰(zhàn)略目 標的作用程度與貢獻程 度就是內部審計部門的績效 也稱之為內部審計績效 隨著內部審計職能的演進和 發(fā)展 其使命和角色 對組織的作用和貢獻不斷發(fā)生變化 內部審計績效的內涵也 日 益豐富 為適應內 部審計績效內 涵的 變化 內 部審計績效評價體系應該適時進行 調整 而基于傳統內部審計角色建立的績效評價體系己經不能體現其新的使命和角 色 不能有效評價內部審計部門的績效和有效引導內部審計部門工作與企業(yè)整體戰(zhàn) 略協調一致 因此 建立一種符合新形勢下內部審計職能要求的績效評價體系迫在 眉睫 本文通過對現實背景的考察 選擇以基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系為研 究主題 結合新時期內部審計的職能定位 建立一套動態(tài)的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審 計績效評價體系 使內部審計績效評價體系有效評價和引導內 部審計部門的工作 確 保內部審計部門工作目 標與企業(yè)戰(zhàn)略目 標一致 提升內部審計部門對組織價值增值的 南京理工大學碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 作用 1 2國內外研究現狀 1 2 1國外研究現狀 西方發(fā)達國家對內部審計重視比較早 加之內部審計是在企業(yè)降低管理成本和提 高管理效率的內在需求下 以及在內部審計協會 政府部門等外界因素的推動下發(fā)展 起來的 因此內部審計不僅受到企業(yè)外部各方利益相關者的重視 還受到企業(yè)內部經 營管理的高度重視 隨著內 部審計在企業(yè)中的地位不斷提高 服務的領域不斷拓展 內 部審計在組織中的功能日 益受到重視 評價內部審計績效成為內 部審計職業(yè)界和企 業(yè)管理實務界共同關注的領域 1 9 8 8 年 在i i a 研究基金的資助下 阿爾布雷特 w s a l b r e c h t 豪 k r h o w e 許勒 d r s c h u e l e r 斯托克斯 k d s t o c k s 完成了一份名為 評估內 部審計部 門的業(yè)績 的研究報告 該項報告首先研究了內部審計師在組織中的地位 內部審計 對組織的貢獻或內 部審計的效益 內 部審計的內部業(yè)績評價和外部業(yè)績評價原則 提 出了考量內部審計部門有效性的數量性標準 質量性標準 反饋性標準 在此基礎上 向美國1 3 家內部審計部門成績顯著的大公司的c e o c f o 審計委員會 經營管理人 員 外部審計 內 部審計經理 內部審計人員等進行問卷調查 就組織的內部環(huán)境 內部審計部門和內部審計人員的特質對內部審計工作有效性的影響進行了深入地分 析 研究 最后歸 納出 具 有決定 性作用的 二 十三個影響因 素 具 體是 1 公 司的環(huán)境 2 內 部審計人員的團隊意識 3 稱職的內 部審計人才 4 高 層管理當局的 支持 5 內 部審 計經理的 領導能 力 6 職業(yè)素 養(yǎng) 乃 審計的 超然獨立性 8 內 部審 計經理在 組織中的地位 9 承諾追求卓越 1 0 審計的客觀性 1 1 使用計算機的程度 1 2 內 部審計經理與各營運 部門 經理間 的 關系 1 3 管理當 局對培 訓的重 視程度 1 4 管 理審計導向 1 5 組 織文 化 風格 1 6 良 好的 培訓制度 1 7 國 家 法律法規(guī)的 重 視 1 8 徹 底執(zhí)行 1 9 與內 部審 計協會的 密 切聯系 2 0 內 部審計委員 會的 運作程度 2 1 內 部審 計人員的 升遷機會 及報酬 水準 2 2 對多元化審計技術的 專精 2 3 與外部審 計 人 員 的 關 系 2 1 同 年 威廉 佩里 w i l l i a m e p e r ry 在 改 進內 部審計生 產力 一 書中 提出 要 改善和提高內部審計的生產力 內部審計師僅有努力工作是不夠的 還必須有效的工 作 并且他還提出了內 部審計提高生產力必須堅持的十大原則 他主張建立一個良 好 激勵獎懲制度 建立一套科學的業(yè)績考核標準 以 及一個可以 計量的 明 確的 工作 結束后可以客觀評估的審計目 標 為了 衡量內 部審計生產力水平 佩里還提出了一系 列指標體系 例如成本收益率 審計收益 審計成本 審計發(fā)現的單位成本 審計成 2 南京理工大學碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 本 審計發(fā)現數 審計建議采納率 審計建議被采納數 審計建議數 審計人員異動 率 審計人員離職數 審計人員數 業(yè)務受審率 受審業(yè)務總氫企業(yè)業(yè)務總量 審 計費用率 審計預孰總資產內 或總收入 審計技術進步率 本年審計技術水7 w 去年 審計技術水準 審 計 價 值滿意度 等 2 1 c o m a s 1 9 9 6 建議內 部審計的績效評價應該反映以 下信息 1 效率 實際產 出和期望產出的比較 2 效果 計劃資源和實際使用資源的比較 3 質量 客戶 滿意度 4 生產效率 產出和投入的比率 5 工作生活的質量 工作的滿意度 6 創(chuàng)新 適應變 化的 創(chuàng)新 d u d l e y p l u m l y 和k n o b l o c h 1 9 9 9 描述了 在 a b b 使用 的評價內部審計績效的簡單框架 這個框架主要從三個方面來評價 1 信息提供 2 內部業(yè)績 3 客戶滿意度 他們還指出信息供應與被審計部門向審計組提供 的信息有關 內部業(yè)績與審計過程中的關鍵檢查點相聯系 包括及時性 符合最后期 限等指標 關于客戶滿意度 公司通過一個在最終報告提交后的一個月內發(fā)放的審計 質量問 卷來收集來自 于客戶的正式反饋信息 同時也使用非正式的客戶反饋 3 1 全球審計信息網 絡 g a i n 為內部審計績效評價提供了交流的平臺 總結出內 部審計部門績效評價的標桿指標體系 為全球內部審計部門間的標桿比較提供了依 據 z i e g e n f u s s 2 0 0 0 在 i n t e r n a l a u d i t o r 中的 一 篇文章中 對 全球審 計信息網中 的 8 4 個指標進行檢查 識別出 對內 部審計執(zhí)行主管最為有用的績效指標 在這篇文章中 z i e g e n f u s s 根據參與 全 球審計信息網 絡調查項目 的內 部審計執(zhí)行主管的意 見 列出了 最為重要的2 5 個績效指標 1 員工經驗 2 審計委員會關于內部審計角色的觀點 3 管理層對內部審計的期望 4 審計建議得到執(zhí)行的比 例 5 審計人員的教 育程度 6 被審計者滿意度調查 7 審計事項的 重要程度 8 每名內 部審計人 員的培訓時間 9 審計委員會滿意度調查的結果 1 0 內部審計主管的業(yè)務報告 關系 1 1 審計委員會對風險的關注 1 2 對審計部門投訴的數量 1 3 被審計 者關于內部審計角色的看法 1 4 管理層要求的數量 1 5 具有職業(yè)認證的員工比 例 1 6 流程改進的數量 1 7 開發(fā)的質量保證技術 1 8 內 部審計執(zhí)行主管與 審計委員會直接會談的 情況 1 9 信息技術綜合審計 2 0 審計經驗的平均年限 2 1 審計計劃完成的比 例 2 2 重大審計發(fā)現和建議的數量 2 3 審計節(jié)約額 2 4 重復發(fā)現的數量 2 5 從現場工作結束到報告簽發(fā)的天數 g a i n 提供的績效 評價指標雖然是在對全球內部審計部門廣泛調查的基礎上形成的 但是并沒有為我們 闡明指標之間的相互因果聯系和針對獨特企業(yè)戰(zhàn)略的指標之間的主次關系 缺乏系統 性 4 1 s t a n l e y a l a n f a r m e r 2 0 0 4 在對內 部審計績效評價的理論研究和實踐調查的基 礎上 通過與以往內部審計績效評價實踐的比較 得出了一個內部審計績效評價的框 架 框架的設計圍繞三個主要的變數 即簡單 反映目 前的實踐和靈活 他指出 框 南京理工大學碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 架的設計首先要簡單 表達清晰 有利于溝通 其次反映目前的實踐 構建對實踐者 來說一點也不熟悉的績效評價框架是沒有意義的 最后是靈活 這樣能夠讓不同水平 的審計機構來使用這個框架 并且框架可以隨著內部審計組織的發(fā)展成長而不斷變 化 s t a n l e y a l a n f a r m e r 所設計的內 部審計績效評價的框架如圖1 1 隨機的評價指標績效因素主要的績效評價 口 符合部門或行業(yè) 或組織運作的審 計評價指標 口 圖1 1 內 部審計績效評價框架 資 料來 源 s t a n le y a l a n f a r m e r a p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t f r a m e w o r k f o r i n t e r n a l a u d it 2 0 0 4 1 2 1 1 3 0 他還指出此框架具有以下優(yōu)點 1 體系的目 標明確 2 反映多數股東的需 求 3 可以幫助明確戰(zhàn)略和目 標 4 適用于經營改善和監(jiān)督控制 5 提供績效 目 標 6 提供績效平衡圖 7 可以計量所驅動的經營及其結果 8 這個框架反 映了所有主要的 價值增加的重要經營尺度 9 所提供的一套平衡指標可以防止異 常行為的滋長 1 0 使許多不同的指標能夠互相協調 1 1 指標的數量應該是適當 的 避免信息超負荷 并且保證收益大于成本 1 2 簡潔且簡單易懂 1 3 有利于 績效有效的交流 1 4 能夠對行為產生驅動效果 比 如 客戶滿意度 1 5 能夠應 用于從公司戰(zhàn)略 到個體 業(yè)績的 許多 不同 的 組織層面 1 6 靈活的自 我 評估 和糾正 3 l 1 2 2國內研究現狀 國內 關于企業(yè)內部審計績效評價的研究還處于起步階段 唐婕 1 9 9 9 提出 建 立一個內部審計業(yè)績考核系統 能有效促進內部審計部門不斷改進審計服務的質量 她還提出一個成功的內 部審計業(yè)績考核系統應該符合股東對審計程序的要求 這就必 須從所有涉及到審計程序的部門 獲得反饋信息來滿足股東的 要求 因此內 部審計業(yè)績 4 南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 考核系統應該滿足 1 企業(yè)管理者針對企業(yè)總目 標給予全局指導 并給予內部審計 人員必要的靈活性以不斷地 有創(chuàng)造性地改善他們的服務質量 2 給整個內審程序 一個清晰的定義 這一定義是以相對較少的子程序以及每一程序的關鍵活動來描述 的 3 與股東及每日 進行審計的內 審人員保持聯系 互相交流 以明確并考核最影 響審計效率及最終質量的關鍵因素 4 對能夠促進內審人員不斷提高審計質量和審 計效率的措施應加以記錄并反映在報告里 她還指出業(yè)績考核是一個動態(tài)的過程 它 就像審計程序一樣隨著環(huán)境變化而不斷變化和不斷改進 當審計程序發(fā)生變化的時 候 與之相應的考核措施也應加以調整 她介紹了內 部審計業(yè)績考核系統的三大組成 部 分 即 審計小組自 我 評價 被審 計部門的 反饋信息 客 觀的 考核措施 s 王光遠 2 0 0 2 總結了 有關學者對內 部審計業(yè)績評價的方式 即將內部審計的作 業(yè)分為防衛(wèi)性作業(yè) 建設性作業(yè) 一般性作業(yè)和與外部審計師的協調四大部分 并從 這幾個方面來制定評價的指標 在此基礎上 他提出了內部審計的業(yè)績評價方式有兩 種 外部評價和內部評價 由 獨立于組織的外部合格人士來評價內部審計的業(yè)績 可 以確保評價工作獨立 避免有實質的或明顯的利害沖突 內部評價是由內部審計人員 定期舉行 所采用的評價方式與平時執(zhí)行的其他內 部審計工作相同 最后 他還提出 對內 部審計的業(yè)績評價應該引 入目 標管理的思想 6 王光遠 2 0 0 2 還對內 部審計業(yè)績的評價標準問 題進行了 研究 他廣泛地介紹了 國際上和美國一些知名公司對內 部審計的業(yè)績評價標準 按照國際內部審計師協會 h a 制定的內部審計準則要求 無論是采取什么樣的評價方式 評價內部審計業(yè) 績都必須考慮如下 適用的標準 及潛在的衡量標準 即i i a的內部審計職業(yè)道德規(guī) 范 內部審計部門的目 的 政策及程序 適用于內部審計部門的組織政策和程序 法 律 法規(guī)和政府及行業(yè)標準對有關審計與報告的要求 認定可審活動 評估風險和確 定審計頻率及范圍的方法 審計計劃文件 尤其是那些呈報給高層管理當局和董事會 或審計委員會的文件 組織計劃以 及內部審計部門的崗位要求 職位說明和專業(yè)培訓 計 劃等等陰 王光遠還 就內 部審 計的 業(yè)績評價從內 部和外部兩個 方面來 進行闡 述 并 且提出調查問卷的設置方法 衛(wèi)曉玲 2 0 0 4 提出了 參與式內 部審計的業(yè)績評價 他首先強調現代內 部審計方 式的精髓是參與式審計 即在整個審計過程中及時地反饋信息 與其他部門共同分析 問題 一起探討改進的可行性措施以及進一步的行動計劃 從而充當經營管理人員加 強內部控制 改善經營管理 完成所負經濟責任的參謀和助手 并且他還利用平衡計 分卡的模型從顧客 財務 內部業(yè)務流程 學習與成長四個維度提出了內部審計業(yè)績 評 價 指 標 8 呂 洪涵 2 0 0 4 提出內部審計的考核模式存在著明顯的不足 例如 指標過于簡 單 考核面窄 指標體系缺乏應變性 不能及時反映內部審計部門在不同時期 因企 南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 業(yè)戰(zhàn)略目 標 經營策略的 調整而適時轉換工作中心 也不具備對內部審計未來工作重 心定位的指導作用 考核關系不夠合理 考核與內審部門 前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好等 等 他還提出內部審計部門績效評價模式的幾種方法 一種是以內部審計部門作業(yè)范 疇為對象 首先將內部審計作業(yè)進行細化 再針對具體的作業(yè)進行綜合評價 另一種 方法是借鑒政府績效審計模式 從內部審計部門的 三e 0 經濟性 效率性 效果性 來評價內 部審 計部門 的 績 效 19 1 趙紅英 2 0 0 6 提出內部審計的績效應從內部和外部兩個方面來評價 并且她還 將內 部評價利用平衡計分卡的 模型分成財務指標 顧客指標 內 部審計流程指標 學 習和成長指標 外部評價應由獨立于企業(yè)并由與企業(yè)在實質上和形式上均無明顯利害 沖突的合格人士來擔任 以 確保評價工作的獨立性 其中 合格人士 是指那些擁有 對審計活動加以 評價所需的專業(yè)水平和教育理論的 人員 t o 劉玉艷 2 0 0 6 研究了 基于e v a 的內 部審計業(yè)績評價 提出了有關內 部審計業(yè)績 評價的基本思路 即通過量化內部審計機構的成本與效益 利用e v a 評價機制對內部 審 計的 業(yè) 績 進 行 客 觀的 評 價 1 從國內外對內部審計績效評價的研究現狀可以看出 內部審計績效評價已經有了 一定程度的發(fā)展 內部審計的績效評價體系有了較深刻的研究和歸納 從多個維度建 立的內部審計績效評價指標體系 對內部審計的實踐具有一定的指導作用 值得一提 的是有不少學者已經注意到將企業(yè)的戰(zhàn)略管理理念融入到內部審計績效評價中 為內 部審計績效評價拓寬了 研究思路 但是 目 前關于內部審計績效評價的研究現狀還存 在許多不足的地方 主要表現在 第一 脫離內部審計的特征 內部審計的特征是其績效評價的依據 內部審計不 同的發(fā)展時期表現出不同的特征 因此 相應的績效評價指標也要變化 這樣 才能 有效的評價和正確引導內部審計部門的工作 第二 脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目 標 不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同的發(fā)展時期具有不同 的戰(zhàn)略目 標 因此內部審計部門 根據不同的企業(yè)戰(zhàn)略目 標 應該有不同的戰(zhàn)略重點 內部審計的績效評價應以 企業(yè)的戰(zhàn)略目 標為導向 反映企業(yè)的戰(zhàn)略軌跡 第三 內部審計績效評價指標缺乏系統性 績效評價指標規(guī)定和引導著內部審計 部門的工作 傳統的內 部審計績效評價指標并沒有闡明指標之間的邏輯聯系和針對不 同企業(yè)戰(zhàn)略目 標的主次關系 內部審計工作往往為了提高某個指標的得分而忽略了其 他指標的得分 導致內 部審計工作產生顧此失彼的現象 第四 內部審計績效評價沒有形成綜合的評價結果 激勵機制不完善 內部審計 執(zhí)行力低下 南京理工大學碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價休系研究 1 3研究方法與內容 研究方法 內部審計績效評價體系研究是一個應用性研究 本文主要是建立系統的 反映戰(zhàn) 略管理時代內部審計新的使命與角色的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系 并 證明其可操作性和有效性 由于受實際條件的限制 本文無法通過大量的調查問卷進 行實證研究 所以本文采用以 規(guī)范分析為主 結合具體的案例分析的方法 說明基于 企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系的具體應用方法 c 2 研究內容 本文共六章 第一章緒論 主要通過對現實背景的考察引出本文的研究主題 并在廣泛調查國 內外研究現狀的基礎上 提出本文的 研究思路和方法 第二章內部審計的職能定位 內部審計的職能定位是內 部審計績效評價體系建立 的依據 所以本章首先從內部審計的發(fā)展歷程出發(fā)分析新時期的內部審計己經進入了 戰(zhàn)略審計階段 并論證了 新時期內部審計立足于企業(yè)戰(zhàn)略的原因與貢獻于企業(yè)戰(zhàn)略的 方式 在此基礎上 提出了 建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系的必要性 第三章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價方法 本章始終緊扣內部審計的最新職 能定位 分析了內部審計績效評價方法的選擇依據 通過比 較不同的績效評價方法 選擇平衡計分卡作為內部審計績效評價模型 并根據內部審計的特征對其進行修正 從董事會 審計委員會 高級管理層 被審計者 外部審計師 內部審計流程 學習與 創(chuàng)新五個維度來評價內部審計績效 第四章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價指標體系 本章在第三章建立的內部審 計部門平衡計分卡修正模型的基礎上 將g a i n的2 5 個主要績效評價指標納入到模 型當中 并在此基礎上發(fā)展了外部審計師維度的四個主要績效評價指標 從而建立了 系統的 反映新時期內 部審計使命和角色的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系 本章最后還對內部審計績效評價指標進行了詳細的解析 第五章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內 部審計績效評分方法 本章首先利用層次分析法對內 部 審計績效評價體系的各個維度和各個指標賦權 為戰(zhàn)略管理時期內部審計戰(zhàn)略重心的 定位具有一定的指導作用 其次 本章還闡述了內部審計績效評價指標賦值方法和內 部審計績效綜合評分方法 第六章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內 部審計績效評價體系的應用 案例分析 本章主要是將 本文所建立的內部審計績效評價體系在一家大型的毛絨生產企業(yè)進行了具體的應用 南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 2內 部審計的職能定位 2 1內部審計的發(fā)展歷程 內部審計從產生 發(fā)展到今天經歷了漫長緩慢的過程 與會計一樣 內部審計也 是社會發(fā)展到一定階段的必然產物 現代內部審計之父勞倫斯 索耶曾說過 內部 審 計這棵大 樹扎根于古 代 只是到了 現代才開 花結果 1 2 1 現代內 部審計從古 代開 始 經歷了痛苦緩慢的發(fā)展過程 直到1 9 4 1 年內部審計師協會建立 才逐漸形成一門獨 立的學科 逐步形成了完善的理論體系 我國著名的會計大師楊時展教授最早將西方的受托責任概念引入中國 他認為受 托責任是一切審計工作的出發(fā)點 審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生 因受托責任的發(fā)展 而發(fā)展 1 1 3 1 內 部審計工 作的 切入點 隨 著組 織中 受托責任的發(fā)展而不斷 變化 本 文主 要 以內部審計切入點的不同將內部審計的發(fā)展階段分為財務審計階段 業(yè)務審計階段 管理審計階段 戰(zhàn)略審計階段四個階段 1 財務審計階段 分工和分權的思想及實踐的發(fā)展 以及中世紀復式記賬原理的產生與發(fā)展為內 部 審計進行財務審計奠定了 基礎 十九世紀末 二十世紀初隨著分工和分權思想的進一 步發(fā)展以 及股份制公司的出現 企業(yè)規(guī)模不斷擴大 出現了跨地區(qū) 跨行業(yè)經營 組 織的分支機構增多 管理人員沒有時間親自 去管理所有的業(yè)務活動 必須把一部分經 營管理的權利分給屬下 組織的規(guī)模越大 管理的層次就越多 管理層次的增多直接 導致了受托責任層次的增多 因此最高管理當局把注意力轉向了受托責任的履行情 況 由誰來監(jiān)督組織內部受托責任的履行情況 是擺在管理當局面前的一個難題 管 理當局首先把目 光轉向了組織的內 部 尋找專業(yè) 品德等素質都很高的人員組成內 部 審計小組來執(zhí)行這些監(jiān)督 這一時期的監(jiān)督大多是受托財務責任的監(jiān)督 比如 十九 世紀 英國人在海外投資公司 英國公司法法令要求公布的資產負債表必須經過獨立 審計師審查 這一要求促使企業(yè)設立內部審計部門 其目 的是協助獨立審計師的工作 第一次世界大戰(zhàn)以 后 美國的經濟出 現了 一度的繁榮 很多公司都公布了經過審計的 財務報表 鐵路公司率先實施了 大范圍的內部審計 1 2 1 財務審計階段 內 部審計在組織中的地位不高 多數情況下被看作是外部審計的 助手 在外部審計與被審計組織之間起到一個橋梁作用 直到 1 9 4 1 年內部審計師協 會 t h e i n s t i t u t e o f i n t e r n a l a u d i t o r s 簡稱i i a 成立 內 部審計才有了自己的 行業(yè)協會 i i a對內部審計理論和實踐的發(fā)展都起到了重大的推動作用 1 9 4 7 年h a出臺了第1 號 內 部審計師職責說明 書 t h e s t a t e m e n t o f r e s p o n s i b i l i t i e s o f i n t e rn a l a u d i t o r 南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 簡稱s r i a 對內部審計的職責進行規(guī)范 內部審計是組織內部檢查會計 財務及其 他業(yè)務的 獨立性 評價活動 以 便向 管理部門 提供防 護性和建設 性服務 14 1 此時 i i a 規(guī)范內部審計師的職責主要是檢查會計和財務 但也涉及業(yè)務活動 為內部審計進入 業(yè)務審計階段提供了理論指導 2 業(yè)務審計階段 二十世紀中期 一方面 隨著經濟的發(fā)展和競爭的激烈 越來越多的組織為了提 高自 身的競爭力 開始注重具體的經營業(yè)務流程 另一方面 科學管理理論和一般管 理理論的發(fā)展 很多組織開始將目 光轉向管理 從關心受托財務責任到更加關心受托 管理責任 內部審計在管理理論和實踐的影響下 以及內部審計師協會的推動下將視 野擴大到經營和管理的領域 i i a的創(chuàng)始人之一約翰 瑟斯頓 j o h n b t h u r s t o n 始 終相信內 部審 計能 夠為 管理者提供更多 服務 創(chuàng)造更多 價值 1 2 1 i14 在內 部審 計的 理 論和實踐方面作了 積極的指導和推動 引導著內部審計逐步突破財務審計的領域 拓 展了內 部審計的范圍 1 9 5 7 年s r i a n o 2 提出 內部審計是在組織內部檢查會計 財務 及 其 他 業(yè) 務 以 向 管 理當 局 提 供 服務的 獨 立性 評 價 活 動 4 1 s r i a n o 2 較s r i a n o 1 有了明顯的變化 即業(yè)務審計由作為財務審計的附屬演變成與財務審計相并列 的一種審計活動 業(yè)務審計的對象是企業(yè)中具體的業(yè)務活動 通過審查和評價這些業(yè) 務活動 對業(yè)務活動提出建設性的建議 從而提高企業(yè)經營的效率 3 管理審計階段 內部審計由業(yè)務審計階段向管理審計階段的發(fā)展有多方面的原因 首先 二十世 紀六七十年代 隨著經濟的高速發(fā)展 企業(yè)經營活動的范圍更加擴大 企業(yè)面臨的外 部環(huán)境愈加復雜 需要企業(yè)內部審計人員對外界的環(huán)境作出評估和建議并且參與決 策 其次 股份制公司的不斷發(fā)展 企業(yè)的股份高度分散 公司治理作為連接企業(yè)內 外部的紐帶 其理論和實踐已經全面展開 審計委員會制度客觀上提高了內部審計人 員的 地位 1 9 7 1 年 i i a頒布了s r i a n o 3 對內 部審計的定義 目 的 范圍 和職責 權限作出了重要的規(guī)定 特別指出了內部審計師在檢查和評價方針 計劃 程序和記 錄時不受任何約束 可以參與超越財務和會計記錄的所有業(yè)務活動 這標志著內部審 計進入了 管 理審計 階段 1 4 1 管理審計是更高 層次的 管理服務 不僅注重提高 業(yè)務和控 制的效率 而且關注企業(yè)總體經營目 標和管理決策的效果 4 戰(zhàn)略審計階段 信息化時代的到來帶來了市場環(huán)境的多樣化和多變性 企業(yè)經營環(huán)境迅速變化 企業(yè)管理面臨著很大的不確定 企業(yè)處在一個動態(tài) 復雜的環(huán)境里 外部環(huán)境的變化 促使企業(yè)不得不站在企業(yè)全局的高度 以企業(yè)的未來發(fā)展為導向 系統地分析企業(yè)內 部優(yōu)勢 s t r o n g p o i n t 和劣勢 w e a k n e s s 以 及外部 環(huán)境的 機遇 o p p o d u n it y 與威 脅 t h r e a t 從而確定企業(yè)獨特的能力和潛在的成功因素 企業(yè)管理的重心和范圍已 南京理工大學碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 經由 經營管理演變?yōu)閼?zhàn)略管理 企業(yè)管理重心的變化決定了內部審計對象和范圍的變 化 并對其提出了新的要求 內部審計必須改革傳統的審計模式 發(fā)展新的審計理論 1 9 9 6年 r a研究基金會啟動了 一個以 建立內部審計的全球性框架為宗旨的研究項 目 在聽取了世界各國內審專家的意見之后 形成了 一份名為 內部審計的未來 特 爾菲研究 的研究報告 報告認為內部審計應當為風險防范和內部控制提供保證 并 能 提供更多的咨 詢增值服務 以 幫 助組織適 應內 外部動 態(tài)環(huán)境 實 現組織目 標 2 1 o i i a 經過調查和研究 于 1 9 9 9 年通過了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計新定義 內部審計是一 種獨立 客觀的確認和咨詢活動 其目的是增加組織的價值和改善組織的經營 它通 過系統化 規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理 內部控制和治理程序的效果 以 幫助實 現組織目 標p l 新定義指明內 部審 計使命更 加 廣泛 責 任進一步前移 它需 要立足于企業(yè)的整體戰(zhàn)略 對戰(zhàn)略管理過程中的風險管理 內部控制和治理程序的有 效性進行評價和改善 外界因素的使然和內部條件的成熟 內部審計己經進入了戰(zhàn)略審計階段 內部審 計作為企業(yè)中一個關鍵的職能部門 其職能層次不斷提高 職能范圍不斷拓展 它必 須能動的站在整個企業(yè)戰(zhàn)略的高度時刻注視著企業(yè)運行鏈上的每一個環(huán)節(jié) 對薄弱環(huán) 節(jié)提出評價和建議 并運用自 身的 優(yōu)勢 結合企業(yè)經營環(huán)境 經營階段改進現有的程 序 規(guī)范 為實現企業(yè)戰(zhàn)略目 標和價值增值提供服務 戰(zhàn)略管理時期 內 部審計被賦予新的使命 學者們根據內部審計新的職能定位和 特征 提出了戰(zhàn)略審計的定義 韓曉梅 2 0 0 2 提出戰(zhàn)略審計是指對那些關系到組織 未來的關鍵的長遠計劃 優(yōu)先權安排 投資和決策等進行的審計 她還認為戰(zhàn)略審計 是 西方內 部審 計十大趨 勢之一 1 5 余玉苗 黃兵海 2 0 0 4 提出 戰(zhàn)略審 計是指 通過評 價 監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進上市公司目 標的 實現 它構成了管理審計的重要內 容 1 6 廖洪 陳波 2 0 0 5 則認為戰(zhàn)略審計是由 獨 立人士對各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程所進行的分析 評價與監(jiān)督 并且認為戰(zhàn)略審計是戰(zhàn)略管理和審計學的交叉學科 其發(fā)展的基本動因是2 0 世紀7 0 年 代管理 者受托責任的 空前擴大而導 致的 戰(zhàn)略管理浪潮 n n 以 上關于戰(zhàn)略審 計的 定義 雖然形式上都有所不同 但是實質內 容還是一致的 即戰(zhàn)略審計是站在組織戰(zhàn)略的高 度 對戰(zhàn)略管理過程中的活動進行獨立的審計 是一種高層次的審計活動 本文結合 現代內部審計的特點 將戰(zhàn)略審計定義為 戰(zhàn)略審計是指通過綜合 系統的審計方法 對企業(yè)戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實施 和戰(zhàn)略實施結果進行評價 建議和咨詢的活動 南京理工大學碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內部審計績效評價體系研究 2 2基于企業(yè)戰(zhàn)略的內 部審計 2 2 1內部審計立足于企業(yè)戰(zhàn)略的原因分析 內部審計從產生初期的財務審計階段到現代戰(zhàn)略審計階段 經歷了 緩慢的發(fā)展歷 程 但是無論是處于什么樣的階段 內部審計的發(fā)展都始終離不開受托責任 內部審 計的產生和發(fā)展以組織內部的受托責任為基礎的 它是確保內部受托責任有效履行的 一種內部控制機制 確保受托責任有效履行是內部審計工作永恒的主題 王光遠教授 曾經說過 受托責任可以 說是內部審計得以 產生和發(fā)展的載體 沒有了受托責任 內 部審計就失去了 存在的 意義 2 1 內部審計處于不同的發(fā)展階段不僅體現著企業(yè)管 理重心的演變 而且體現了管理者對企業(yè)中不同受托責任的關注 反之 企業(yè)管理重 心的演變也決定了企業(yè)管理者對內部審計要求的改變 戰(zhàn)略管理是現代企業(yè)管理的主 流方式 戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動的行動指南 是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡 因此現 代企業(yè)各方利益相關者紛紛關心企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中一系列的受托責任是否得到了 充分地履行 受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益 這些問題無疑對內 部審計提出了新的要求 內 部審計的本質決定了現階段內部審計應該立足于企業(yè)戰(zhàn) 略 并對戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)受托責任的履行進行管理控制 2 2 2內部審計貢獻于企業(yè)戰(zhàn)略的方式 i i a 1 9 9 9 年對內 部審計的定義中就指出 內 部審計是一種獨立 客觀的保證與咨 詢活動 目的是為機構增加價值并提高機構運作效率 它采取系統化 規(guī)范化的方法 來對風險管理 內 部控制及治理程序進行評估和改善 從而幫助機構實現目 標v 這 次內部審計定義發(fā)生了 重大的變化 將內部審計的對象由內部控制擴大到風險管理和 公司治理領域 是內部審計職業(yè)界對企業(yè)管理重心轉移作出的及時反映 內部審計被 推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的 前沿和更高層次 1 內部審計與風險管理 隨著企業(yè)經營的內 外環(huán)境快速變化 企業(yè)的外部風險 經營過程和資產損失風險 以及信息風險等都有可能成為企業(yè)成功經營的威脅 實施有效的風險管理是現代企業(yè) 得以立足和發(fā)展的關鍵因素 企業(yè)經營環(huán)境的變化對內部審