準(zhǔn)則與稅法對(duì)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理畢業(yè)論文.doc

準(zhǔn)則與稅法對(duì)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理畢業(yè)論文 【摘要】隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深進(jìn)貫徹實(shí)施,新情況、新題目不斷涌現(xiàn),安全生產(chǎn)費(fèi)的處理規(guī)定幾度變遷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)對(duì)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了新的解釋,本文就安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理做一分析 【關(guān)鍵詞】安全生產(chǎn)費(fèi);準(zhǔn)則解釋;稅法扣除 安全生產(chǎn)用度,根據(jù)財(cái)企478號(hào)文件規(guī)定,是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在本錢用度中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金 隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深進(jìn)貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍,新情況、新題目不斷涌現(xiàn),近日,財(cái)政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知(財(cái)會(huì)8號(hào)),其中第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”做出了新的解釋,能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的實(shí)際題目 一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)治理規(guī)定沿革 年5月,財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建119號(hào)文,要求煤礦按原煤實(shí)際產(chǎn)量從本錢中提取煤炭生產(chǎn)安全用度,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投進(jìn);年3月財(cái)政部、*生產(chǎn)監(jiān)視治理總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建180號(hào)文,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收進(jìn)提取,列進(jìn)本錢,專門用于安全生產(chǎn)投進(jìn);年12月財(cái)政部、*生產(chǎn)監(jiān)視治理總局又聯(lián)合下發(fā)財(cái)企478號(hào)文,要求在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在本錢中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)題目解答(四)第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全用度時(shí),應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額,借記“制造用度(提取安全用度)”科目,貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付安全用度”科目同時(shí)又規(guī)定,用度性支出直接沖減安全費(fèi)余額;形成資產(chǎn)的,在轉(zhuǎn)資時(shí)一次性提足折舊 為了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解()又對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了的規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)用度,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”企業(yè)提取的安全生產(chǎn)用度不再從本錢中列支,而是做為利潤分配的一種形式 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)則對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理做出了最新的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)進(jìn)相關(guān)產(chǎn)品的本錢或當(dāng)期損益,同時(shí)記進(jìn)“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于用度性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目回集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確以為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的用度,比照上述規(guī)定處理本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整 二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)用度的意義和作用眾所周知假如改在“利潤分配”列支,除與公司法的有關(guān)規(guī)定有悖外,也與制訂這項(xiàng)支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)解決了這一題目這樣基本和原會(huì)計(jì)處理一致,只是在計(jì)提時(shí),原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計(jì)進(jìn)生產(chǎn)本錢的同時(shí),確以為負(fù)債長期應(yīng)付款;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)改為,應(yīng)當(dāng)計(jì)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益,同時(shí),確以為專項(xiàng)儲(chǔ)備 (一)安全生產(chǎn)用度的計(jì)提 計(jì)提時(shí),借方記進(jìn)相關(guān)產(chǎn)品的本錢或當(dāng)期損益,同時(shí)貸方記進(jìn)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目不同于新準(zhǔn)則講解要求,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)用度以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)用度,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下,以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映,即借記利潤分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)備;貸記盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備;也不同于舊規(guī)定中要求安全生產(chǎn)用度在提取時(shí)直接記進(jìn)負(fù)債,即借記制造用度提取安全生產(chǎn)用度,貸記長期應(yīng)付款應(yīng)付安全生產(chǎn)用度新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)記進(jìn)相關(guān)產(chǎn)品的本錢或當(dāng)期損益,而是貸方記進(jìn)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,“專項(xiàng)儲(chǔ)備”不再為二級(jí)科目 (二)安全生產(chǎn)用度使用方面 一是企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于用度性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目回集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確以為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊不同于新準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)用度實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限;也不同于舊規(guī)定中在相關(guān)用度實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法二是安全生產(chǎn)用度使用形成固定資產(chǎn)時(shí)不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,計(jì)進(jìn)有關(guān)本錢用度;在形成用度性支出時(shí),計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益新規(guī)定中在安全生產(chǎn)用度使用形成固定資產(chǎn)時(shí),一次性全額計(jì)提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計(jì)提,并且在形成用度性支出時(shí),也并不計(jì)進(jìn)損益科目例1,山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全用度依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9000噸年7月10日,經(jīng)有關(guān)部分批準(zhǔn),購進(jìn)一批需要安裝用于完善和改造礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價(jià)款為100000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元,安裝過程中支付人工費(fèi)20000元,7月26日安裝完成該同類設(shè)備采用年限均勻法計(jì)提折舊,無殘值,預(yù)計(jì)使用年限為5年年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查用度2000元、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出3000元 會(huì)計(jì)分錄處理如下: 1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)用度90008=72000 借:制造用度72000 貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備72000 2.動(dòng)用安全儲(chǔ)備支付用度性支出20003000=5000 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備5000 貸:銀行存款5000 3.動(dòng)用安全儲(chǔ)備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)(年開始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣) 借:在建工程100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000 貸:銀行存款117000 4.支付安裝費(fèi) 借:在建工程20000貸:銀行存款20000 5.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借:固定資產(chǎn)120000 貸:在建工程120000 6.按照形成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備120000 貸:累計(jì)折舊120000 (三)留意執(zhí)行時(shí)間 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定,本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整也就是說在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)發(fā)布前,高危企業(yè)按照關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年年報(bào)工作的通知(財(cái)會(huì)函60號(hào))等執(zhí)行的,要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)進(jìn)行追溯調(diào)整 三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收進(jìn)有關(guān)的、公道的支出,包括本錢、用度、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條進(jìn)一步明確,企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收進(jìn)直接相關(guān)的支出企業(yè)所得稅法第八條所稱公道的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算綜上所述,由于新企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)用度如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對(duì)安全生產(chǎn)用度進(jìn)行所得稅處理時(shí),可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法來進(jìn)行操縱 企業(yè)所得稅法及實(shí)在施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、公道的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)用度固然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、公道,但并未實(shí)際發(fā)生支出在實(shí)務(wù)中,發(fā)生的安全生產(chǎn)支出,屬于用度性的支出,直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)余額;屬于資本性的支出,轉(zhuǎn)資時(shí),固定資產(chǎn)要一次性提足折舊企業(yè)在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí),通常的做法是,將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;對(duì)于用度性支出,調(diào)減應(yīng)納稅所得額,對(duì)于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額,分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額 另外,企業(yè)還需要留意,符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 接例1,在申報(bào)納稅時(shí)將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)72000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額,填在主表的14行:納稅調(diào)整增加額(填附表三);對(duì)于用度性支出5000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三);對(duì)于資本性支出120000元,要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額,120000(15%)/5=22800元分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三)若該設(shè)備符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設(shè)備,該專用設(shè)備的投資額100000的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五) 總之,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)的 規(guī)定是符合客觀實(shí)際的高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則概念框架,均不具有負(fù)債性質(zhì),應(yīng)當(dāng)列進(jìn)所有者權(quán)益;同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況,要防止本錢外部化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)兼顧了上述兩方面的要求,對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了相應(yīng)調(diào)整但企業(yè)應(yīng)遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)