會計改革·會計準(zhǔn)則·會計制度.doc

會計改革會計準(zhǔn)則會計制度 近十年來我國會計領(lǐng)域的改革尤其是會計核算制度的改革其規(guī)模之大、內(nèi)容之深入都是前所未有的1993年企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則及行業(yè)財務(wù)制度與行業(yè)會計制度（以下簡稱“兩則兩制”）的發(fā)布與實(shí)施拉開了這次改革的序幕而年發(fā)布實(shí)施的新企業(yè)會計制度則將會計核算制度改革推向了又一個高潮“兩則兩制”的發(fā)布與實(shí)施意味著我國會計核算制度的改革是堅持“兩條腿”走路方針的制定會計準(zhǔn)則不但在形式上而且在基本的和主要的會計政策的選擇與運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌；而發(fā)布與實(shí)施以會計科目和會計報表為主要內(nèi)容的會計制度則符合我國廣大會計人員的傳統(tǒng)習(xí)慣與思維方式也適應(yīng)大多數(shù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求 然而在第一個具體準(zhǔn)則出臺前的1996年一些會計界人士就對當(dāng)時實(shí)行的行業(yè)會計制度口誅筆伐主張立即“取消”或“消滅”以扶正被“冷落”了的會計準(zhǔn)則但是中國會計環(huán)境和會計實(shí)踐教育（.xfhttp.雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）人們企圖在很短的時間內(nèi)按照西方發(fā)達(dá)國家的作法采用“單軌制”的會計準(zhǔn)則作為我國會計核算的規(guī)范是行不通的我國今年實(shí)施的企業(yè)會計制度和將要制定的金融保險企業(yè)會計制度及小型企業(yè)會計制度也是我國會計核算制度改革在經(jīng)過了冷靜思考后的必然選擇用達(dá)爾文生物進(jìn)化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋會計制度是我國會計規(guī)范的“遺傳”而從已經(jīng)實(shí)施的企業(yè)會計制度來看在“一般規(guī)定”中又包括了許多會計準(zhǔn)則的內(nèi)容這在一定意義上或許也可看成是會計準(zhǔn)則的“變異”總之在我國企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則將長期并行共同指導(dǎo)和規(guī)范我國的會計實(shí)踐 二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準(zhǔn)則和制度 對我國是否應(yīng)該建立會計準(zhǔn)則十年來學(xué)術(shù)界有三種不同的觀點(diǎn)：有人認(rèn)為我國根本就不該搞會計準(zhǔn)則它不符合國情；也有少數(shù)人認(rèn)為必須搞會計準(zhǔn)則并要盡快地以其來代替我國傳統(tǒng)的會計制度；不過大多數(shù)人認(rèn)為考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的需要根據(jù)我國國情在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)既要設(shè)計會計準(zhǔn)則也要制定會計制度筆者認(rèn)為前兩種觀點(diǎn)都過于極端而不足為取第三種觀點(diǎn)才是現(xiàn)實(shí)和理智的選擇之所以產(chǎn)生這些分歧關(guān)鍵還是在于如何認(rèn)識會計準(zhǔn)則和會計制度之間的關(guān)系筆者認(rèn)為它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范 （一）從二者的聯(lián)系來看： 1它們可統(tǒng)稱會計制度廣義的會計制度包括會計準(zhǔn)則和會計制度還包括會計法律法規(guī)各國的會計環(huán)境不同一些國家只采用會計準(zhǔn)則而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度來規(guī)范各自的會計工作形成了各有特色的會計制度 2它們都是會計標(biāo)準(zhǔn)會計標(biāo)準(zhǔn)無非是對各會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的依據(jù)和準(zhǔn)繩只不過有的標(biāo)準(zhǔn)原則一些有的標(biāo)準(zhǔn)具體一些但是它們都可以反映各自運(yùn)用的會計政策 3.它們都屬于會計法規(guī)我國的會計準(zhǔn)則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施的因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)具有同等的法律效力 （二）從二者的區(qū)別來看： 1.規(guī)范的目標(biāo)不同會計準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素如何進(jìn)行記錄和報告的問題確認(rèn)和計量是記錄和報告的前提條件后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的沒有會計要素的確認(rèn)和計量記錄和報告就不可能 2適用的范圍不同會計準(zhǔn)則適用于股份公司的會計處理而會計制度適用于所有企業(yè)即使在美國也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)會