第5章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算2010102.ppt

第五章固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的核算 第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算1固定資產(chǎn)的概念與標(biāo)準(zhǔn) 指使用期限一年以上 單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn) 包括房屋及建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備和工具器皿等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營重要設(shè)備的物品 單位價(jià)值在2000以上 并且使用年限超過2年也作為固定資產(chǎn) 2固定資產(chǎn)的分類2 1按經(jīng)濟(jì)用途分 經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)2 2按使用情況分使用中固定資產(chǎn)未用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)2 3按經(jīng)濟(jì)用途與使用情況分 詳見P84 3固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)3 1固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法 3 1 1原始成本 歷史成本 計(jì)價(jià)3 1 2重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)3 1 3按凈值 折余值 計(jì)價(jià)3 2固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成第84 85頁 的資產(chǎn)構(gòu)成 第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算 1帳戶設(shè)置 固定資產(chǎn) 借方 增加數(shù)貸方 減少數(shù) 累積折舊 借方 固定資產(chǎn)減少時(shí) 沖銷已計(jì)提的折舊額貸方 已計(jì)提的折舊額2購入固定資產(chǎn)2 1不需安裝的固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)貸 銀行存款 2 2需安裝的固定資產(chǎn) P86 87例5 1 支付貨款時(shí) 借 在建工程 工程貸 銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí) 含工資 福利 在建期間的利息等 借 在建工程 工程貸 銀行存款交付使用時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 工程 2 3自建固定資產(chǎn) P87 購料時(shí) 借 工程物資貸 銀行存款領(lǐng)料施工時(shí)借 在建工程 自營工程 工程貸 工程物資付工資 計(jì)福利 在建期間的貸款利息和其他費(fèi)用時(shí)借 在建工程 自營工程 工程貸 銀行存款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利等 竣工交付使用時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 自營工程 工程 2 4投資者投入固定資產(chǎn) P87例5 2 評估確認(rèn)價(jià)值小于帳面價(jià)值時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 單位累計(jì)折舊評估確認(rèn)價(jià)值大于或等于帳面價(jià)值時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 單位 2 5融資租入固定資產(chǎn)2 5 1經(jīng)營性租賃與融資租賃的區(qū)別 經(jīng)營性租賃 只有使用權(quán) 無所有權(quán) 租金列入營業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用 不需計(jì)提折舊融資租賃 租賃期滿承租人有選擇廉價(jià)購買所租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán) 租賃期達(dá)資產(chǎn)可使用年限75 以上者 租約一般不能取消 租賃期間應(yīng)視為自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 租賃期間支付的價(jià)款 租賃費(fèi) 借款利息等應(yīng)作 長期應(yīng)付款 融資租入固定資產(chǎn)類似分期付款購置固定資產(chǎn) 2 5 2融資租賃的幾個(gè)重要概念租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 fairvalue A值 一般是租賃開始日市價(jià)或評估價(jià)格價(jià)值 即熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格 或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格 或由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估價(jià) 最低租賃付款額 B值 指租賃期間承租人應(yīng)支付可能要求支付的各種款項(xiàng) 不含或有租金和履約成本 加上承租人或有關(guān)第三方擔(dān)保人的資產(chǎn)余額 一般地 其值等于各期租金之和加上行使優(yōu)先購買權(quán)支付的金額最低租賃付款額現(xiàn)值 C值 最低租賃付款額現(xiàn)值 各時(shí)點(diǎn)的支付資金額 相應(yīng)時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)系數(shù)未確認(rèn)融資費(fèi)用 D值 D C A 融資租賃資產(chǎn)總值大于30 時(shí)的帳務(wù)處理確認(rèn)租賃 借 固定資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn) A與C孰低 未確定融資費(fèi)用 D值 貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 B值 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偨?財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用 當(dāng)其應(yīng)攤額 直線法 每期支付租金借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸 銀行存款租賃期滿借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn)總值小于或等于30 時(shí)的帳務(wù)處理 確認(rèn)租賃借 固定資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn) B值 貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 B值 其他帳務(wù)處理與 大于30 的情況相同 2 6接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)2 6 1一般捐贈(zèng) 借 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)原值 重置完全價(jià)或公允價(jià)值 貸 累積折舊 已折舊額 資本公積 接收捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 原值扣除其他各項(xiàng)的余額 應(yīng)交稅金 關(guān)稅 如果有 遞延稅款 未來交所得稅 按33 計(jì)算 2 6 2外商投資企業(yè)接收捐贈(zèng)處理借 固定資產(chǎn) 入帳價(jià)值 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 入帳價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 銀行存款 相關(guān)稅費(fèi) 2 7盤盈和盤虧固定資產(chǎn)2 7 1帳戶設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借方 盤虧數(shù) 轉(zhuǎn)銷盤盈金額貸方 盤盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷盤虧金額借方余額 未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈損失貸方余額 未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈溢余 2 7 2盤盈處理確定盤盈 借 固定資產(chǎn)貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢貸 營業(yè)外收入 2 7 3盤虧處理 確定盤虧借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借 營業(yè)外支出貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 第三節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算 1固定資產(chǎn)減少原因出售 報(bào)廢 毀損 投資轉(zhuǎn)出和捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出2固定資產(chǎn)的出售 報(bào)廢和毀損的核算2 1帳戶設(shè)置 固定資產(chǎn)清理 借方 轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)的凈值 清理費(fèi)用 清理凈收入貸方 清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入 保險(xiǎn)公司和過失人的賠償 清理凈損失 2 2帳務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用借 固定資產(chǎn)清理貸 銀行存款現(xiàn)金出售收入或殘料等處理借 銀行存款原材料貸 固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償借 銀行存款 或現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 貸 固定資產(chǎn)清理清理凈損益處理凈收益時(shí)借 固定資產(chǎn)清理貸 營業(yè)外收入凈損失時(shí)借 營業(yè)外支出貸 固定資產(chǎn)清理 3盤虧固定資產(chǎn)核算 見前節(jié) 4投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 借 長期股權(quán)投資累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)原值 銀行存款 相關(guān)費(fèi)用 資本公積 5捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)先進(jìn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn)交相關(guān)費(fèi)用借 固定資產(chǎn)清理貸 銀行存款捐贈(zèng)支出 即 固定資產(chǎn)清理 有借方余額 借 營業(yè)外支出 捐贈(zèng)支出貸 固定資產(chǎn)清理 第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊核算 1固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)由于使用過程中的損耗而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的價(jià)值 包括 有形損耗和無形損耗 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?應(yīng)計(jì)折舊額 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)余額 2 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 固定資產(chǎn)原價(jià) 這是指固定資產(chǎn)的成本 預(yù)計(jì)凈殘值 這是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài) 企業(yè)目前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 這是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額 和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額 4 固定資產(chǎn)使用壽命 這是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 該資產(chǎn)的有形損耗 例如設(shè)備使用中發(fā)生的磨損 房屋建筑物受到自然侵蝕等 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗 例如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊 市場需求變化使產(chǎn)品過剩等 法律或者類似規(guī)定對該資產(chǎn)使用的限制 3 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 除以下情況外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn) 1 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不計(jì)提折舊 從下月起計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月仍計(jì)提折舊 從下月起不計(jì)提折舊 2 固定資產(chǎn)提足折舊后 不論能否繼續(xù)使用 均不再計(jì)提折舊 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊 所謂提足折舊 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額 3 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本 并計(jì)提折舊 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 4 處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程 不再計(jì)提折舊 更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后 再按照重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊 5 因大修理停用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)照提折舊 計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)其損益 4 固定資產(chǎn)折舊方法 4 1年限平均法年限平均法又稱直線法 是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法 采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等 計(jì)算公式如下 年折舊率 l 預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用壽命 年 100 月折舊率 年折舊率 12月折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率4 2工作量法工作量法 是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法 計(jì)算公式如下 單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 4 3雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法 是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí) 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值 所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí) 應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi) 將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷 計(jì)算公式如下 年折舊率 2 預(yù)計(jì)使用壽命 年 100 月折舊率 年折舊率 12月折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 4 4年數(shù)總和法 年數(shù)總和法 又稱年限合計(jì)法 是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子 以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額 計(jì)算公式如下 年折舊率 尚可使用年限 預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 100 月折舊率 年折舊率 12月折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 月折舊率 5固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理 2 1月折舊額計(jì)提的實(shí)務(wù)處理當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月要計(jì)提 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 上月固定資產(chǎn)折舊額 上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額借 管理費(fèi)用 行政部門用固定資產(chǎn)折舊 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)部門用固定資產(chǎn)折舊 貸 累計(jì)折舊 6 固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 在固定資產(chǎn)使用過程中 其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響 為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核 如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境 技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變 如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理 第五節(jié)固定資產(chǎn)維修的核算 1大修1 1特點(diǎn) 局部更新 修理范圍大 時(shí)間間隔長 次數(shù)少 費(fèi)用大1 2方法預(yù)提法預(yù)提時(shí) 借 管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸 預(yù)提費(fèi)用 大修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)借 預(yù)提費(fèi)用 大修費(fèi)用貸 銀行存款 待攤方法 發(fā)生大修費(fèi)用時(shí)借 待攤費(fèi)用貸 銀行存款攤銷時(shí)借 營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸 待攤費(fèi)用 2小修2 1小修特點(diǎn) 范圍小 間隔短 費(fèi)用少 次數(shù)多2 2業(yè)務(wù)處理借 營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸 銀行存款 第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 1固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 由于市值持續(xù)下跌 技術(shù)陳舊 損壞 長期閑置致使可回收金額低于帳面價(jià)值 出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值不作處理 導(dǎo)致虛跨資產(chǎn)價(jià)值2帳務(wù)處理2 1確定減值時(shí)借 營業(yè)外支出 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 2計(jì)提減值準(zhǔn)備后 固定資產(chǎn)價(jià)值回升分錄與上相反 第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算 一 無形資產(chǎn)的概念及其基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 相對于其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)具有以下特征 1 無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利 某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力 它們不具有實(shí)物形態(tài) 看不見 摸不著 某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體 但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具實(shí)物形態(tài)的特性 在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn) 還是屬于無形資產(chǎn)時(shí) 需要通過判斷來加以確定 通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù) 無論是否存在實(shí)物載體 只要將一項(xiàng)資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn) 則不具有實(shí)物形態(tài)仍然是無形資產(chǎn)的特征之一 2 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 1 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來 并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等 而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn) 則說明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn) 2 產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 3 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場 一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金 在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定 不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) 屬于非貨幣性資產(chǎn) 二 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1 專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人 對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利 包括發(fā)明專利權(quán) 實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán) 一般而言 只有從外單位購入的專利或自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的專利 才能作為無形資產(chǎn)管理和核算 2 非專利技術(shù)非專利技術(shù) 也稱專有技術(shù) 它是指不為外界所知 在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的 不享有法律保護(hù)的 可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅 非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù) 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù) 管理專有技術(shù)等 企業(yè)的非專利技術(shù) 有些是自己開發(fā)研究的 有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的 如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的 應(yīng)將符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的 確認(rèn)為無形資產(chǎn) 對于從外部購入的非專利技術(shù) 應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化 作為無形資產(chǎn)入賬 3 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記 商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利 按照 中華人民共和國商標(biāo)法 的規(guī)定 商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓 但受讓人應(yīng)保證使用該注冊商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量 如果企業(yè)購買他人的商標(biāo) 一次性支出費(fèi)用較大的 可以將其資本化 作為無形資產(chǎn)管理 這時(shí) 應(yīng)根據(jù)購入商標(biāo)的價(jià)款 支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本 4 著作權(quán)著作權(quán) 又稱版權(quán) 它是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué) 科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利 著作權(quán)包括作品署名權(quán) 發(fā)表權(quán) 修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán) 還包括復(fù)制權(quán) 發(fā)行權(quán) 出租權(quán) 展覽權(quán) 表演權(quán) 放映權(quán) 廣播權(quán) 信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán) 攝制權(quán) 改編權(quán) 翻譯權(quán) 匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利 5 特許權(quán)特許權(quán) 又稱經(jīng)營特許權(quán) 專營權(quán) 它是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo) 商號 技術(shù)秘密等的權(quán)利 通常有兩種形式 一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán) 準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán) 如水 電 郵電通信等專營權(quán) 煙草專賣權(quán)等 另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同 有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利 如連鎖店分店使用總店的名稱等 6 土地使用權(quán)土地使用權(quán)指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā) 利用 經(jīng)營的權(quán)利 企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種 行政劃撥取得 外購取得及投資者投資取得 通常情況下 作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地 按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算 以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權(quán) 以投資者投入等方式取得的土地使用權(quán) 作為無形資產(chǎn)核算 三 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)在符合定義的前提下 同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí) 才能予以確認(rèn) 1 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 如果某一項(xiàng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè) 就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn) 對于無形資產(chǎn)而言 如果某一項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè) 就不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn) 如果某一項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 并同時(shí)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件 則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn) 2 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件 對于無形資產(chǎn)而言 這個(gè)條件顯得十分重要 比如 一些高科技領(lǐng)域的高科技人才 假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同 且合同規(guī)定其在一定時(shí)期內(nèi)不能為其他企業(yè)服務(wù) 在這種情況下 雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益 但由于這些高科技人才的知識難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn) 加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量 從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn) 四 無形資產(chǎn)的分類 1 按期限分有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn)2 按來源分購入 自創(chuàng) 投資轉(zhuǎn)入和接收捐贈(zèng)3 按是否有專門法律保護(hù)分有專門法律法律保護(hù) 商標(biāo) 和無專門法律保護(hù) 非專利技術(shù) 五 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量 即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本 對于不同來源取得的無形資產(chǎn) 其成本構(gòu)成不盡相同 不同獲得途徑的計(jì)價(jià)辦法 p97 1 外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn) 其成本包括購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 其中 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等 但是下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中 1 為產(chǎn)品的宣傳 推廣發(fā)生的廣告費(fèi) 宣傳費(fèi)等間接費(fèi)用 2 企業(yè)為非專利技術(shù)所發(fā)生的管理費(fèi)用 3 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后所發(fā)生的費(fèi)用 2 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 2 1自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 管理費(fèi)用 開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 管理費(fèi)用 如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查 研究活動(dòng) 研究活動(dòng)的例子包括 為獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng) 研究成果或其他知識的應(yīng)用研究 評價(jià)和最終選擇 材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序 系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究 新的或經(jīng)改進(jìn)的材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序 系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制 設(shè)計(jì) 評價(jià)和最終選擇等 2 開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)目或設(shè)計(jì) 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 開發(fā)活動(dòng)的例子包括 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì) 建造和測試 含新技術(shù)的工具 夾具 模具和沖模的設(shè)計(jì) 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì) 建造和運(yùn)營 新的或改造的材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序 系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì) 建造和測試等 2 2內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 1 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 未滿足資本化條件的 借記 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 科目 滿足資本化條件的 借記 研發(fā)支出 資本化支出 科目 貸記 原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 等科目 2 企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目 應(yīng)按確定的金額 借記 研發(fā)支出 資本化支出 科目 貸記 銀行存款 等科目 以后發(fā)生的研發(fā)支出 應(yīng)當(dāng)比照上述第一條的原則進(jìn)行處理 3 研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的 應(yīng)按 研發(fā)支出 資本化支出 科目的余額 借記 無形資產(chǎn) 科目 貸記 研發(fā)支出 資本化支出 科目 3 投資人投入的無形資產(chǎn)成本投資人投入的無形資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下 應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬 學(xué)生練習(xí)寫分錄 4 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 包括以投資 存貨 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等 非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的 在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下 支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià) 即換入資產(chǎn)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 和相關(guān)稅費(fèi) 作為無形資產(chǎn)的成本 收到補(bǔ)價(jià)后 應(yīng)當(dāng)以換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià) 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為無形資產(chǎn)的成本 5 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn) 且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn) 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量 6 通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值不能可靠取得的 按名義金額計(jì)量 7 土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí) 土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本 而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算 土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊 但下列情況除外 1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本 2 企業(yè)外購的房屋建筑物 實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值 則應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法 如公允價(jià)值 在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配 如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的 應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算 六 無形資產(chǎn)的核算 1取得無形資產(chǎn)核算 購入 借 無形資產(chǎn) 貸 銀行存款 投資者投入借 無形資產(chǎn) 貸 實(shí)收資本 或股本 接收捐贈(zèng)借 無形資產(chǎn) 貸 資本公積 確定的價(jià)值減未來應(yīng)交所得稅的差額 遞延稅款 未來應(yīng)交所得稅 銀行存款應(yīng)交稅金 自行開發(fā)并依法申請取得開發(fā)時(shí)借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出貸 原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款依法取得時(shí)借 無形資產(chǎn) 貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 接受債務(wù)人以費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得 P例5 9 2無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷年限取決于無形資產(chǎn)的使用壽命 只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷 應(yīng)攤銷金額 是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn) 還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為0 2 1無形資產(chǎn)使用壽命的確定 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的 則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù) 當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí) 續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中 沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況 如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等 來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限 如果經(jīng)過這些努力確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來