作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的應(yīng)用.doc

中華女子學(xué)院本科學(xué)年論文作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的應(yīng)用 作 者 王云平 院 系 管理學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí) 2009級(jí) 學(xué) 號(hào) 090301062 指導(dǎo)教師 吳保忠 成績(jī) 日 期 2012 年 3 月 20 日【摘要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也日益突出，其最大污染源是企業(yè)。而企業(yè)對(duì)環(huán)境造成大量污染而所付代價(jià)甚小的原因是環(huán)境成本的核算體系不完善，不能很好地指導(dǎo)跟監(jiān)督企業(yè)的行為。本文從環(huán)境成本的定義談起，引入到環(huán)境成本核算問(wèn)題上，在對(duì)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀及傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方式存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析之后，闡述了應(yīng)用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本的必要性，建議將作業(yè)成本法引入環(huán)境成本核算的體系之中。本文詳細(xì)說(shuō)明了作業(yè)成本法下環(huán)境成本核算的具體步驟并以火力發(fā)電廠為例對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行的說(shuō)明。最后，總結(jié)了作業(yè)成本法存在的不足。【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本核算 傳統(tǒng)核算方法 作業(yè)成本法 成本動(dòng)因 作業(yè)成本庫(kù) 【 Abstract 】With the rapid economic development in our country, environmental issues becomes prominent increasingly. The biggest sources of pollutions are from the enterprise. But the enterprise caused so much pollution to the environment without the pay for it. It is because the environmental cost accounting system is not perfected, which can not supervise and guide the enterprises behaviors very well. The article starts with the definition of Environment cost to introduce the accounting of environment cost issues, the accounting of environment cost in traditional ways and the problems appearing after the analysis. It states the necessity of using the activity-based costing system. It also suggests that the activity-based costing should be introduced into the accounting of environment cost system. Besides, it explains the accounting of environment cost of the specific steps under the activity-based costing in details,thus,take the Coal-fired power plants for example to introduce the system. Finally, it summarizes the deficiency of the activity-based costing. 【 Key Words 】 Environment cost accounting Traditional accounting method Activity-based costing Cost drivers Activity Cost Pools 從總成本理論來(lái)看, 產(chǎn)品成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)和環(huán)境成本的總和。 聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組對(duì)環(huán)境成本的定義是“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。因此，環(huán)境成本是指企業(yè)為保護(hù)、治理環(huán)境而發(fā)生的費(fèi)用，包括環(huán)保預(yù)防成本、環(huán)保管理成本、環(huán)保處理成本、環(huán)保損失成本及環(huán)保其他成本等。與傳統(tǒng)制造成本相比環(huán)境成本具有間接費(fèi)用比重大、其發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)度小等特點(diǎn), 這決定了環(huán)境成本的歸集與核算有其特殊性。 一、我國(guó)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀及傳統(tǒng)環(huán)境成本核算模式存在的問(wèn)題 （一）我國(guó)環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，研究?jī)?nèi)容及范圍比較全面，研究過(guò)程注重吸收相關(guān)已有的科學(xué)成果，基礎(chǔ)理論的研究?jī)?nèi)容已基本成型。許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了研究，并取得了較為一致的意見(jiàn)，譬如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算對(duì)象、基本假設(shè)、確認(rèn)要求、計(jì)量原則、成本核算等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。其中，對(duì)于成本核算的問(wèn)題，理論界傾向于企業(yè)使用作業(yè)成本法（ABC 法）進(jìn)行成本核算，但在實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的核算方法，把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均在所有成本對(duì)象中分配，不能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本。 （二）傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式存在的問(wèn)題 傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的方法是將環(huán)境成本作為制造費(fèi)用的一部分直接計(jì)入期間費(fèi)用，并在期末以所有產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種方法在一定程度上簡(jiǎn)化了核算的過(guò)程，同時(shí)也節(jié)約了核算的成本，而且環(huán)境成本完全是從歷史數(shù)據(jù)得來(lái)的，在分配到產(chǎn)品之前具有較強(qiáng)的可靠性。但由于缺乏客觀的成本分配依據(jù)，使得環(huán)境成本信息的相關(guān)性較差。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 1、環(huán)境成本信息的嚴(yán)重扭曲 目前多數(shù)企業(yè)采用傳統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)歸集起來(lái)的環(huán)境支出中采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn), 即按各產(chǎn)品所耗用的直接工時(shí)比例或者說(shuō)是產(chǎn)量進(jìn)行分配,以此計(jì)算出產(chǎn)品環(huán)境成本。從表面上看這種做法合乎邏輯, 但其后果往往是生產(chǎn)量大、技術(shù)不太復(fù)雜的產(chǎn)品的環(huán)境成本偏高, 而生產(chǎn)量小、技術(shù)比較復(fù)雜的產(chǎn)品的環(huán)境成本偏低, 從而造成產(chǎn)品環(huán)境成本的扭曲, 致使成本指標(biāo)不能如實(shí)反映產(chǎn)品耗費(fèi)的基本情況。這種核算方式不能正確地反映產(chǎn)品的盈利情況，企業(yè)所提供的信息是不全面的，被嚴(yán)重扭曲的，這對(duì)外不利于投資者、政府、社會(huì)公眾正確認(rèn)識(shí)及了解企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響，對(duì)內(nèi)不利于企業(yè)管理者做出戰(zhàn)略上的調(diào)整。 2、降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性環(huán)境支出不像其他成本支出那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中, 它往往具有突發(fā)性或一次性的特點(diǎn), 即發(fā)生時(shí)點(diǎn)不確定。例如, 因違反環(huán)境法規(guī)受到處罰而發(fā)生的支出、環(huán)保設(shè)施的投資、發(fā)生意外事故導(dǎo)致的支出等。由于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生環(huán)境支出時(shí)才將其列入費(fèi)用, 使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理。而且環(huán)境成本具有潛在性, 企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯, 但這并不表示企業(yè)不用負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本, 企業(yè)終究要對(duì)環(huán)境的破壞付出代價(jià)?，F(xiàn)有環(huán)境成本核算方法不能預(yù)先反映這種潛在成本, 使企業(yè)財(cái)務(wù)成果的確定與實(shí)際情況不符, 會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。 傳統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算中存在的諸多問(wèn)題可以通過(guò)作業(yè)成本法予以解決，作業(yè)成本法不僅有利于環(huán)境成本歸屬到其真正的主體上，而且有了利于正確核算企業(yè)各期間的收益情況以便于信息使用者據(jù)此做出正確的決策。 二、作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢(shì)作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì) 、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本法認(rèn)為“作業(yè)耗用資源，成本對(duì)象耗用作業(yè)”?！白鳂I(yè)”是成本計(jì)算的核心，而產(chǎn)品成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。成本計(jì)算的基本對(duì)象是作業(yè)。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論.從作業(yè)范疇看，成本動(dòng)因指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本標(biāo)是其起因，資源消耗是其結(jié)果。環(huán)境成本間接成本比重大的特點(diǎn)及作業(yè)成本法更能有效分配各間接成本的特性, 決定了利用作業(yè)成本法歸集和分配環(huán)境成本有如下優(yōu)勢(shì):1、有助于正確核算產(chǎn)品成本。由于環(huán)境成本的發(fā)生額日益增大，要分清哪種產(chǎn)品是盈利的，哪種產(chǎn)品是虧損的；哪種產(chǎn)品的成本還有下降的空間，哪種產(chǎn)品實(shí)際上應(yīng)被淘汰。通過(guò)作業(yè)成本法將成本合理分配給應(yīng)該歸屬的產(chǎn)品，使產(chǎn)品的成本得到正確的核算是越來(lái)越多企業(yè)的要求。2、 有助于環(huán)境成本歸屬到其真正的主體上。環(huán)境成本的起因比較復(fù)雜, 比如為了預(yù)防環(huán)境污染而付出的成本、企業(yè)因承擔(dān)環(huán)境責(zé)任而付出的代價(jià)等。采用作業(yè)成本法, 通過(guò)對(duì)作業(yè)的追溯, 可以找到引起環(huán)境成本發(fā)生的真正原因, 從而使環(huán)境成本能歸屬到其真正的主體上。 3、有助于提供比較精確的成本信息。售后環(huán)境成本（如產(chǎn)品在使用過(guò)程中造成的污染以及產(chǎn)品在處置時(shí)造成的污染）的日益增加，企業(yè)必須權(quán)衡是選擇設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品付出成本，還是在產(chǎn)品出售后顧客使用過(guò)程中付出補(bǔ)償成本。作業(yè)成本法可以提供比較精確的成本信息，使這種權(quán)衡變得更容易。4、有助于正確核算企業(yè)各期間的收益。環(huán)境成本具有發(fā)生額日益加大且發(fā)生時(shí)點(diǎn)不均勻( 如違反環(huán)境法律、法規(guī)的罰款) 等特點(diǎn), 利用作業(yè)成本法,可以通過(guò)預(yù)測(cè)作業(yè)的發(fā)生來(lái)預(yù)測(cè)環(huán)境成本的發(fā)生及其數(shù)額, 進(jìn)而通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析將環(huán)境成本合理分配到不同的會(huì)計(jì)期間, 并正確核算出各期間的收益。 三、作業(yè)成本法下環(huán)境成本的核算程序設(shè)計(jì) 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法的最主要的不同之處在于環(huán)境成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)核算方法的分配標(biāo)準(zhǔn)是單一的,而作業(yè)成本法主要是根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行環(huán)境成本的分配。作業(yè)成本法中最為廣泛運(yùn)用的方法是兩階段模型，第一階段分兩步，首先鑒別出耗費(fèi)環(huán)境資源的作業(yè)，然后確認(rèn)資源動(dòng)因，計(jì)量歸集資源費(fèi)用到相關(guān)作業(yè)；第二階段是包括建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)，確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因率并把作業(yè)成本分配給相關(guān)產(chǎn)品。按照兩階段模型，將作業(yè)成本法運(yùn)用到環(huán)境會(huì)計(jì)核算上的主要程序如下： 1、環(huán)境成本確認(rèn)、歸集 將各類環(huán)境資源耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并將其耗費(fèi)的價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）該事項(xiàng)或活動(dòng)是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；（2）該事項(xiàng)或活動(dòng)是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；（3）該環(huán)境保護(hù)成本是否能夠可靠的計(jì)量（包括可靠計(jì)量和合理估計(jì)）。 根據(jù)環(huán)境成本發(fā)生的因果關(guān)系，可以將環(huán)境成本大致分為以下三類：一是可確定為某一產(chǎn)品所消耗的環(huán)境成本，在這種情況下，可講該環(huán)境成本直接計(jì)入該產(chǎn)品成本，不用再歸集到各資源庫(kù)；二是可追溯至作業(yè)的成本；三是不可追溯成本。后兩種成本應(yīng)歸集至資源庫(kù)，然后按照順序執(zhí)行以下程序，最終分配到各種產(chǎn)品，其中可追溯至作業(yè)的成本直接計(jì)入各成本庫(kù)，不可追溯成本可以選擇合適的量化條件分配到各成本庫(kù)。 2、分析各項(xiàng)環(huán)境耗費(fèi)，定義作業(yè)作業(yè)是消耗環(huán)境資源的主體, 它能夠反映資源的消耗狀況, 是把環(huán)境成本分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。定義作業(yè)是采用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本的基礎(chǔ)。定義作業(yè)的方法有調(diào)查表法和座談法。調(diào)查表法是通過(guò)向員工發(fā)放調(diào)查表了解相關(guān)信息后確定主要作業(yè)的方法。座談法則是通過(guò)座談，更加深入地了解環(huán)境資源消耗以及各種因?yàn)榄h(huán)境支付給員工費(fèi)用的信息，最終確定作業(yè)。 3、將環(huán)境成本分配至各作業(yè)，形成不同的作業(yè)成本庫(kù) 作業(yè)與作業(yè)成本庫(kù)并不是一一對(duì)應(yīng)的，有時(shí)候兩種相近的作業(yè)類型可以歸集到一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中，這樣更有利于環(huán)境成本核算的后續(xù)工作的進(jìn)行。 4、確定環(huán)境成本動(dòng)因環(huán)境成本動(dòng)因表示某一特定作業(yè)與特定環(huán)境資源以及特定資源之間的因果關(guān)系，是推動(dòng)環(huán)境資源合作發(fā)生的直接、根本的驅(qū)動(dòng)力。環(huán)境成本動(dòng)因通?？梢苑譃樗拇箢? 產(chǎn)生的廢棄物或排放物的實(shí)物量； 產(chǎn)生的廢棄物或排放物中所含有毒有害物質(zhì)的濃度;；增量環(huán)境影響( 排放量與有毒有害物質(zhì)濃度乘積) ；處理不同類型的廢棄物或排放物的相關(guān)成本。成本動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。確定成本動(dòng)因的方法主要有經(jīng)驗(yàn)法、測(cè)量法和回歸法，在實(shí)際工作中，成本動(dòng)因的選擇應(yīng)采取多元化的方式，并注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。 5、計(jì)算作業(yè)成本庫(kù)成本動(dòng)因分配率并將作業(yè)成本庫(kù)中的環(huán)境成本追溯到各產(chǎn)品 具體算法如下： 環(huán)境成本動(dòng)因分配率= 該環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)成本總額/該環(huán)境成本動(dòng)因量 某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟沫h(huán)境成本= 成本動(dòng)因分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量 某項(xiàng)產(chǎn)品的環(huán)境成本=該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀踞槍?duì)于不同的企業(yè)，作業(yè)的定義、作業(yè)成本庫(kù)以及成本動(dòng)因所遵循的基本原則是一樣的，但是在環(huán)境成本的核算方面，各個(gè)企業(yè)從最初所耗用的環(huán)境資源而言就不盡相同。因此，要將作業(yè)成本法更好地利用到企業(yè)中去，需要花大量的人力物力財(cái)力才能研發(fā)出適合自己的作業(yè)成本核算系統(tǒng)。 四、 實(shí)證分析某火力發(fā)電廠作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算假定某發(fā)電廠現(xiàn)擁有發(fā)電機(jī)組2臺(tái), 總裝機(jī)容量250萬(wàn)千瓦。在環(huán)保設(shè)施方面, 共有污水治理設(shè)施3套, 配套煙氣脫硫設(shè)施2套。該發(fā)電廠屬于單一產(chǎn)品( 電力) 的生產(chǎn)企業(yè), 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度, 其制造費(fèi)用也屬于直接費(fèi)用, 從而無(wú)須歸集分配就可以直接計(jì)入生產(chǎn)成本。電力生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)是生產(chǎn)( 發(fā)電) 與消費(fèi)( 用電) 為同一過(guò)程, 期初和期末都沒(méi)有產(chǎn)成品和在產(chǎn)品, 因此其成本核算較為簡(jiǎn)單。只要把每一會(huì)計(jì)期間的全部生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用相加就可得出產(chǎn)成品成本, 同時(shí)也是產(chǎn)品銷售成本。但如果考慮環(huán)境成本核算的要求, 成本核算過(guò)程就會(huì)復(fù)雜得多。因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)電機(jī)組盡管生產(chǎn)的是同一產(chǎn)品電力, 由于使用的原材料不同、機(jī)組能源轉(zhuǎn)化的效率不同, 使得不同的機(jī)組有可能在產(chǎn)出同樣單位的電力時(shí)排放出不同程度的有毒有害物質(zhì)。如果將環(huán)境成本全部歸入“制造費(fèi)用”賬戶, 并以發(fā)電量為基礎(chǔ)將其在各機(jī)組間進(jìn)行分配, 將會(huì)高估環(huán)境效益較好的機(jī)組的環(huán)境成本, 低估環(huán)境效益較差的機(jī)組的環(huán)境成本, 從而使管理當(dāng)局無(wú)法獲得不同機(jī)組有關(guān)環(huán)境成本的真實(shí)信息, 不利于其做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。針對(duì)這種情況, 筆者認(rèn)為可以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)對(duì)該企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行核算, 即按照作業(yè)成本庫(kù)和成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和分配環(huán)境成本。在劃分作業(yè)成本庫(kù)和確定成本動(dòng)因時(shí), 應(yīng)注意專門劃分產(chǎn)生環(huán)境資源耗費(fèi)的作業(yè)。假定該發(fā)電廠產(chǎn)生環(huán)境耗費(fèi)的作業(yè)主要分為除塵、脫硫、污水處理和廠區(qū)綠化四類。首先, 我們可以確定四個(gè)環(huán)境作業(yè), 即除塵作業(yè)、脫硫作業(yè)、污水處理作業(yè)和廠區(qū)綠化作業(yè)。其次, 將相關(guān)環(huán)境資源耗費(fèi)歸集到相應(yīng)的作業(yè)中去, 形成作業(yè)成本庫(kù), 并確定成本動(dòng)因, 具體見(jiàn)表1。再次, 計(jì)算作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因分配率, 具體見(jiàn)表2。 最后, 計(jì)算本月兩臺(tái)發(fā)電機(jī)組所生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟沫h(huán)境成本, 具體見(jiàn)表3。表1 作業(yè)成本庫(kù)及成本動(dòng)因確定表 金額單位：元作業(yè)成本庫(kù)環(huán)境耗費(fèi)成本動(dòng)因發(fā)動(dòng)機(jī)組1發(fā)動(dòng)機(jī)組2除塵成本10000燃煤量（噸）200300脫硫成本10000二氧化硫排放量（噸）100150污水處理成本5000污水處理量（噸）5050廠區(qū)綠化成本5000二氧化碳排放量（噸）2030合計(jì)30000合計(jì)370530 表2 分配率計(jì)算表 金額單位：元作業(yè)成本庫(kù)環(huán)境耗費(fèi)年成本動(dòng)因量分配率除塵成本1000050020脫硫成本1000025040污水處理成本500010050廠區(qū)綠化成本500050100表3 不同發(fā)電機(jī)組環(huán)境成本計(jì)算表 金額單位：元環(huán)境耗費(fèi)發(fā)電機(jī)組1發(fā)點(diǎn)機(jī)組2除塵成本40006000脫硫成本40006000污水處理成本25002500廠區(qū)綠化成本20003000環(huán)境成本合計(jì)1250017500單位環(huán)境成本（元/千瓦）12.58.75 通過(guò)上述分析, 企業(yè)將會(huì)更容易發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生環(huán)境成本的作業(yè), 進(jìn)而找到降低環(huán)境成本的方法。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行分離和控制, 可以有效提高企業(yè)決策在環(huán)境保護(hù)方面的作用。 四、作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本核算存在的不足作業(yè)成本法提供了合理分配環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因，通過(guò)各種成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)將環(huán)境成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是比較合理的分配單位間接環(huán)境費(fèi)用的方法。從間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性上講，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)和準(zhǔn)確。雖說(shuō)作業(yè)成本法較傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法更合理，但是也存在著諸多不足。主要表現(xiàn)在以下方面：1、 從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析，將作業(yè)活動(dòng)中應(yīng)承擔(dān)的成本分配到產(chǎn)品中，有利于企業(yè)不斷降低環(huán)境成本。但作業(yè)成本法沒(méi)有考慮外部環(huán)境成本的影響，只反映了企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部環(huán)境成本。2、作業(yè)成本從某種程度上說(shuō)是全員實(shí)施的一項(xiàng)工程，在實(shí)際應(yīng)用中需要企業(yè)全員參與來(lái)完成環(huán)境作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)，建立合適的作業(yè)成本法體系來(lái)核算環(huán)境成本；但實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免的導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織的績(jī)效的影響，受到影響的組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本的實(shí)施。3、以作業(yè)成本法實(shí)施環(huán)境成本核算需要企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)記錄、維修、記錄、員工培訓(xùn)記錄等各種方法搜集環(huán)境成本，而環(huán)境成本至今還未有準(zhǔn)確的定義、分類和計(jì)算方法，有些數(shù)據(jù)需要主觀的分析和判斷，難免會(huì)影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。所以利用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本離不開軟件的支持，沒(méi)有軟件工具的支持，作業(yè)成本法在環(huán)境成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都很困難，因此必須盡快開發(fā)適合中國(guó)企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得作業(yè)成本法的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、信息化。4、作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，同時(shí)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門。但中國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部大多沒(méi)有管理會(huì)計(jì)這一職位或負(fù)責(zé)部門，其功能多是分散在財(cái)務(wù)、采購(gòu)等多個(gè)部門中。所以作業(yè)成本的實(shí)施中如果沒(méi)有一個(gè)具體的主管部門，就可能出現(xiàn)人人有責(zé)人人都不負(fù)責(zé)的情況?？傊?，以作業(yè)成本法來(lái)核算環(huán)境成本還需要在不斷的探索中尋求更為合理的方式來(lái)實(shí)施。 作者簽署： 日期： 年 月 日參考文獻(xiàn)： 1王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究M.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001.18-28. 2劉凱旋、孫鳳英.反傾銷條件下談環(huán)境成本核算J.財(cái)會(huì)月刊,2009,(21). 3倉(cāng)萍萍、楊德利.環(huán)境成本核算研究綜述J.財(cái)會(huì)通訊,2008.(6). 4張?zhí)煳怠⒄鐕?guó)紅.運(yùn)用作業(yè)成本法核算企業(yè)環(huán)境成本J.財(cái)會(huì)月刊,2008.(3). 5王妹、張智光.環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系總體框架研究J.財(cái)會(huì)通訊，2008.(9). 6楊世忠、曹梅梅.宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系框架構(gòu)想J.會(huì)計(jì)研究，2010.(8). 7孫丹.我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本核算狀況與改革研究D.12-13.8陳昊旭.企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)與應(yīng)用探討D.23-26.9李彥萍.企業(yè)環(huán)境成本核算研究D.15-16.10傅奇蕾.ABC成本法下的企業(yè)環(huán)境成本控制J.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.(28).11唐欣.作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的應(yīng)用J.財(cái)會(huì)通訊，2009.(2).12丁洪，張曉峰.淺談我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算J.會(huì)計(jì)之友,2011.(7).13宋子義