論金融審計(jì)風(fēng)險及其防范.doc

論金融審計(jì)風(fēng)險及防范內(nèi)容提要：金融體制改革的深化、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對外金融的進(jìn)一步開放，加上當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)普遍存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象和屢有發(fā)生的大案要案，使得金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的重要性日益凸現(xiàn)，機(jī)構(gòu)內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。但是由于環(huán)境、體制、技術(shù)、人員素質(zhì)等多種原因，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險也越來越大、越來越復(fù)雜。因此，研究金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的類型、成因以及如何采取積極有效措施降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是擺在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員面前的一個現(xiàn)實(shí)課題。本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職能，結(jié)合中國銀行業(yè)的內(nèi)審狀況，重點(diǎn)論述了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因及其防范。關(guān)鍵詞： 金融審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險 管理和控制內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號-重要性與審計(jì)風(fēng)險指出，審計(jì)風(fēng)險是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。隨著中國金融體制改革的深化、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對外金融的進(jìn)一步開放，我國金融機(jī)構(gòu)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，競爭將加劇激烈，金融風(fēng)險也不斷出現(xiàn)，金融審計(jì)的重要性日益凸現(xiàn)，金融內(nèi)部審計(jì)面臨的客體和環(huán)境更加復(fù)雜和廣泛。進(jìn)入2005年后，中國銀行業(yè)大案要案頻發(fā)，涉案金額有的達(dá)千萬元，甚至上億元，導(dǎo)致中國金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理對內(nèi)部審計(jì)的要求和期望也越來越高和越來越大。例如，中行哈爾濱河松街支行的“高山案件”就是銀行內(nèi)部員工以高息攬儲為誘餌，吸引一些資金富裕的企業(yè)機(jī)構(gòu)到該支行存款，然后存款“不翼而飛”，被銀行內(nèi)部員工同外部詐騙分子洗劫銀行資金數(shù)億元。內(nèi)部外部的客觀情況使得金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)的任務(wù)將越來越重，責(zé)任也越來越大，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性也會隨之加大。如何系統(tǒng)認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險并采取積極有效措施加以防范，是擺在我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)面前的一個現(xiàn)實(shí)且迫在眉睫的問題。一、金融內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的類型1、信息風(fēng)險。信息風(fēng)險分金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的信息風(fēng)險和金融機(jī)構(gòu)客戶的信息風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的信息風(fēng)險主要是指被審計(jì)單位為了掩蓋真相，人為地設(shè)置障礙，采取抵觸和不合作的態(tài)度，提供虛假的會計(jì)報表和資料，或者提供的資料不齊全、不完整，使審計(jì)人員在審計(jì)中無法取得完整的、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，難以出具審計(jì)報告或出具客觀公正的審計(jì)報告。此外在業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)之外的資產(chǎn)負(fù)債表外交易如被審計(jì)單位不提供信息和資料，審計(jì)人員無從審計(jì)也會造成信息風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)客戶的信息風(fēng)險，是指有的企業(yè)為了獲取銀行信用，往往造出虛假會計(jì)報表來應(yīng)付銀行信貸人員審查，如果審計(jì)人員在審查信貸基礎(chǔ)資料時，不能發(fā)現(xiàn)和抓住信貸的實(shí)質(zhì)性問題，就會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。2、抽樣風(fēng)險。隨著金融業(yè)的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)、金融產(chǎn)品和金融工具呈現(xiàn)膨脹、多元化和精細(xì)化的態(tài)勢，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計(jì)，只能采取抽樣審計(jì)。抽樣時，審計(jì)人員根據(jù)自己的知識、經(jīng)驗(yàn)和掌握的信息或者根據(jù)事前確定的抽取樣本的重要性水平所抽取的樣本如果不能反映審計(jì)對象的總體特征，遺漏了影響審計(jì)結(jié)果的重要事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論就會偏離實(shí)際，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。3、技能風(fēng)險。是指由于審計(jì)人員的審計(jì)技能不能適應(yīng)審計(jì)工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險，主要包括素質(zhì)風(fēng)險、取證風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和定性風(fēng)險。取證風(fēng)險是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險；技術(shù)風(fēng)險是指審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)不能滿足審計(jì)金融業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲?jì)的技術(shù)方法不能滿足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險的要求而造成的風(fēng)險；素質(zhì)風(fēng)險是指審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)和專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)金融審計(jì)的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險；定性風(fēng)險，是指由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不精；或?qū)徲?jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示；或引用審計(jì)依據(jù)不當(dāng)?shù)仍?，造成定性、評價和結(jié)論不準(zhǔn)，而產(chǎn)生的風(fēng)險。4、道德風(fēng)險，是指由于審計(jì)人員與被審計(jì)單位或被審計(jì)對象有某種利害關(guān)系，或受到其他壓力，或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)中未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，而在審計(jì)工作中徇私舞弊，以審謀私，搞人情審計(jì)，以審計(jì)原則作交易，掩蓋、隱瞞事實(shí)真相，從而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險。二、金融內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因1、環(huán)境原因。其一是隨著近年來審計(jì)風(fēng)暴的掀起、審計(jì)影響力的增大和人們對審計(jì)信任度和期望值得增強(qiáng)，審計(jì)報告對金融機(jī)構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的宏觀調(diào)控和經(jīng)營決策都有一定程度的影響，要求實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的委托方對審計(jì)人員的要求越來越高，這在一定程度上加大了審計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險。其二是審計(jì)活動不能脫離一定的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由于我國尚處于社會主義初級階段，有關(guān)規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)秩序和行為的財經(jīng)法律法規(guī)體系還不夠完善，配套的懲戒制度不夠健全或執(zhí)行不到位，致使整個社會的信用程度相對低下，企業(yè)提供虛假報表、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢有發(fā)生。2、體制原因。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性就談不上審計(jì)的客觀性，也就談不上得出正確的審計(jì)結(jié)論或進(jìn)行公正的審計(jì)評價，更談不上通過內(nèi)部審計(jì)來增加企業(yè)的價值和改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是獨(dú)立的絕對性。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是：“內(nèi)部審計(jì)是組織中的一個控制部門，它獨(dú)立于管理當(dāng)局?！眱?nèi)審部門的這一性質(zhì)包括兩層含義，其一它是一個控制部門，是在管理者的授權(quán)下對各級管理層實(shí)施控制和監(jiān)督，通過評價各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動來為領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)；其二它要獨(dú)立于它所實(shí)施控制的管理層。如果內(nèi)審部門與審計(jì)對象之間存在著相互的利害關(guān)系，那么這種控制的權(quán)威性和有效性就必然受到影響；二是獨(dú)立的相對性。內(nèi)部審計(jì)存在于組織內(nèi)部，沒有組織的存在就沒有內(nèi)部審計(jì)的存在，沒有組織的發(fā)展就沒有內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)只有得到了審計(jì)對象的配合才能順利的開展，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的 “增加價值，改進(jìn)組織運(yùn)作，幫助組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)” 職能。正如李金華審計(jì)長指出的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。”目前我國有的金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在同級單位的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，工資、福利待遇和人事管理均沒有與實(shí)施控制的對象切斷，幾乎沒有獨(dú)立性可言（如中國農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制是總行設(shè)立審計(jì)部、一級分行設(shè)立審計(jì)處、二級分行設(shè)立審計(jì)科到縣級支行設(shè)立審計(jì)股，層層有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，分層負(fù)責(zé)”的體制）。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，同級領(lǐng)導(dǎo)可能因?yàn)檫@個或那個因素的考慮，要求內(nèi)審部門不予上報；另外金融企業(yè)內(nèi)部員工裙帶關(guān)系比較突出，內(nèi)部審計(jì)人員可能與行內(nèi)員工存在不同程度的不同形式的親戚和依附關(guān)系，使得審計(jì)人員審計(jì)時顧慮重重，審計(jì)風(fēng)險不可避免。 3、制度原因。由于金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，而早先出臺的規(guī)章制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的要求，存在內(nèi)控盲點(diǎn)、監(jiān)控弱點(diǎn)的現(xiàn)象，急需修訂和完善。為此，審計(jì)人員在審計(jì)工作中對一些新出現(xiàn)的問題進(jìn)行定性、評價以及處理處罰時會遇到無依據(jù)、依據(jù)含糊、依據(jù)政出多門且相互矛盾的情況，形成審計(jì)執(zhí)法力度和工作深度缺位或越位，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)過重。目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部的檢查活動大多依賴于審計(jì)部門，前臺業(yè)務(wù)部門和后臺職能部門的自律監(jiān)管流于形式，同時其應(yīng)承擔(dān)的檢查監(jiān)督活動大都以日常經(jīng)營管理工作多、抽不開人手為由經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)或行長辦公會研究決定后由審計(jì)部門組織實(shí)施，再加上審計(jì)部門自身安排的審計(jì)項(xiàng)目和一些按銀監(jiān)局要求必須實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目如高級管理的任期（或離任）審計(jì)，使得審計(jì)部門全年疲于奔命地應(yīng)付著去完成這些項(xiàng)目。如2005年某行某審計(jì)辦事處共有審計(jì)人員19人，大大小小共開展了84個審計(jì)項(xiàng)目，按有效工作日計(jì)算，平均每3天要完成一個審計(jì)項(xiàng)目，這里面還包括象二級分行和縣級支行內(nèi)控評價、業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)營指標(biāo)真實(shí)性審計(jì)、抵債資產(chǎn)審計(jì)、業(yè)務(wù)授權(quán)審計(jì)、信貸業(yè)務(wù)限制性條件落實(shí)情況審計(jì)、二級分行行長任期審計(jì)等一些大的審計(jì)項(xiàng)目，這樣的審計(jì)數(shù)量和效率怎能保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險怎能降低！5、技術(shù)原因。隨著金融管理的不斷精細(xì)、金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新和金融服務(wù)的不斷提升，金融審計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，金融審計(jì)范圍已不僅僅限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)和差錯糾弊式審計(jì)，正逐步轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)和風(fēng)險評估審計(jì)，還有在業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)外的金融衍生業(yè)務(wù)交易審計(jì)。這些新項(xiàng)目的出現(xiàn)使得審計(jì)工作的技術(shù)含量越來越高，對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能也提出了更高的要求，如果審計(jì)人員技術(shù)不能與時俱進(jìn)，及時提高自身的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能，必然會增加了審計(jì)風(fēng)險。另外目前各家銀行大都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的電子化，有業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、財務(wù)報表系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，這些系統(tǒng)各有所長，但在技術(shù)上未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)接口和共享，不能滿足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險的要求，也會產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險。6、人員素質(zhì)原因。審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它要求審計(jì)人員不僅具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的判斷能力和較強(qiáng)的文字綜合分析能力，同時還要有較強(qiáng)的職業(yè)敏感性。但目前金融企業(yè)特別是國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員存在著年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷層次偏低、專業(yè)技術(shù)不精、理論功底薄弱等問題，查處問題時往往局限或糾纏在低層面問題上，不能很好地從經(jīng)營、管理、機(jī)制、體制等高度和角度去評價審計(jì)中所碰到的問題，還不能很好地、有效地為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有質(zhì)地、有份量、有參考價值、有指導(dǎo)意義的審計(jì)信息和審計(jì)建議。三、防范金融內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的措施1、加強(qiáng)信用法制建設(shè)，建立誠信和諧的社會。從風(fēng)險防范機(jī)制和權(quán)力保障機(jī)制兩方面促使企業(yè)和公民走向秩序與和諧，降低信息風(fēng)險，使審計(jì)工作有法可依，有章可循，從而約束審計(jì)行為、規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)工作的隨意性，減少審計(jì)風(fēng)險。2、深化金融機(jī)構(gòu)審計(jì)體制改革，推行審計(jì)回避制度和交叉審計(jì)制度，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性。改革現(xiàn)有的審計(jì)體制，實(shí)施審計(jì)派駐制，建立獨(dú)立的垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，切斷審計(jì)人員與派駐行的一切利益關(guān)系，使審計(jì)人員在獨(dú)立、超脫和不受干預(yù)的情況下實(shí)施審計(jì)，徹底解決國有商業(yè)銀行內(nèi)部的檢查難、上報難和處罰難的“三難”問題。實(shí)施審計(jì)派駐制能有效增強(qiáng)審計(jì)的力度、廣度和深度，必將在促進(jìn)合規(guī)合法經(jīng)營、防范化解風(fēng)險、健全完善制度、堵塞漏洞和強(qiáng)化管理方面發(fā)揮重要作用。其次，推行審計(jì)回避制度和交叉審計(jì)制度，充分保證審計(jì)人員審計(jì)工作的獨(dú)立性，防止審計(jì)人員利用職權(quán)徇私舞弊，也可避免嫌疑。當(dāng)審計(jì)人員與被審單位的負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人有夫妻關(guān)系、血親關(guān)系、直接利害或利益等關(guān)系時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)回避；當(dāng)全系統(tǒng)或轄區(qū)內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，可以實(shí)行跨地區(qū)交叉審計(jì)，交叉審計(jì)一方面可以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，另一方面可以交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)質(zhì)量。3、健全完善金融內(nèi)審制度體系，合理規(guī)避技能風(fēng)險。要最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險，必須建立一整套規(guī)范完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系。金融機(jī)構(gòu)可在借鑒國家審計(jì)部門和外部監(jiān)管部門內(nèi)審制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步建立起規(guī)范的金融內(nèi)部審計(jì)制度體系。首先可結(jié)合實(shí)際構(gòu)建全新的內(nèi)部審計(jì)制度體系框架：一是審計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，即審計(jì)工作暫行規(guī)定。二是審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，主要包括審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)報告、審計(jì)檔案、后續(xù)審計(jì)，以及審計(jì)工作考核評價辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制指引等具體規(guī)定和辦法。三是審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，主要向?qū)徲?jì)人員提供業(yè)務(wù)審計(jì)指南和手冊，幫助審計(jì)人員熟練掌握審計(jì)的方法和程序。其次是組織編寫審計(jì)案例。通過分析總結(jié)典型案例的形成過程、風(fēng)險環(huán)節(jié)、違規(guī)因素、檢查技巧、處理結(jié)果等，總結(jié)和提煉現(xiàn)場審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)人員能夠相互借鑒、取長補(bǔ)短，提升審計(jì)人員的專業(yè)技能，進(jìn)一步提高查風(fēng)險、防風(fēng)險、化解風(fēng)險的能力。從審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和實(shí)務(wù)規(guī)范方面，具體意見是：在審計(jì)質(zhì)量上，重視并把握好審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案編制、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告和審計(jì)檔案這五個環(huán)節(jié)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)項(xiàng)目的制訂上，依據(jù)金融企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管相互獨(dú)立、互為補(bǔ)充的內(nèi)部監(jiān)管體系，緊緊圍繞“風(fēng)險、管理和效益”，結(jié)合審計(jì)調(diào)研有針對性的實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，避免出現(xiàn)監(jiān)管“真空”和“群龍治水、重復(fù)監(jiān)管”的局面，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。在審計(jì)方案的編制上，根據(jù)規(guī)章制度和操作要求，分析每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制點(diǎn)，提出必須做到的內(nèi)部控制要點(diǎn)，針對需要控制的關(guān)鍵點(diǎn)，總結(jié)編制審計(jì)方法，解決審計(jì)項(xiàng)目“審什么和怎樣審”的問題，避免審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的隨意性。在審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的建立上，審計(jì)組長通過檢查審計(jì)日記、復(fù)核審計(jì)底稿，及時了解審計(jì)人員是否按時完成審計(jì)實(shí)施方案分派的審計(jì)任務(wù)，采取的審計(jì)步驟和方法是否恰當(dāng)，得出的審計(jì)結(jié)論是否正確，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的審計(jì)質(zhì)量問題，全面實(shí)施“組長復(fù)核制”。在審計(jì)報告的撰寫上，必須直接明了地反映審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。審計(jì)報告必須是審計(jì)依據(jù)充分，被審單位基本情況清晰，審計(jì)評價客觀公正，存在問題定性準(zhǔn)確，審計(jì)意見客觀公正，審計(jì)建議切實(shí)可行。在審計(jì)檔案的管理上，做到審計(jì)資料歸檔及時，項(xiàng)目資料內(nèi)容齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。在審計(jì)工作紀(jì)律上，全面應(yīng)用審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任書和審計(jì)責(zé)任追究制度制度，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，將審計(jì)工作責(zé)任落到實(shí)處，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的穩(wěn)步提高。要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，突出責(zé)任追究制度的實(shí)施，使審計(jì)人員達(dá)到自覺規(guī)范和約束自身的工作行為, 全力造就一支謹(jǐn)言慎行、紀(jì)律嚴(yán)明、具有良好形象的審計(jì)隊(duì)伍。4、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，同時強(qiáng)化職能部門自律監(jiān)管建設(shè)，牢固筑起“第一道”防線，切實(shí)發(fā)揮“第二道”防線作用，降低被審計(jì)單位的整體審計(jì)風(fēng)險。內(nèi)部控制是金融企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機(jī)制。建立健全有效的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行是防范經(jīng)營風(fēng)險的第一道防線，也是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，要按照中國人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引的要求，在借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立并形成一套責(zé)權(quán)分明、平衡制約、規(guī)章健全和運(yùn)作有序的內(nèi)控機(jī)制。2006年3月16日新安晚報有一則關(guān)于“南寧一女副行長從銀行金庫盜走750萬元”的報道，其主要內(nèi)容是南寧一女副行長，為圓其“富豪”之夢，利用其同事未按規(guī)定保管金庫鑰匙和柜員密碼的漏洞，偷取金庫鑰匙和盜用柜員密碼，從金庫盜走750萬元銀行庫款。該案例強(qiáng)有力地說明了有章不循，是導(dǎo)致案件發(fā)生的根源。因此光是建立有效的內(nèi)部控制制度是不夠的，只有將有效的內(nèi)部控制制度加以執(zhí)行，才能切實(shí)防范降低風(fēng)險。職能部門自律監(jiān)管是指職能部門對本部門主管的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行自律性的監(jiān)督管理行為。職能部門既是參與經(jīng)營決策者，又是貼近操作層面的監(jiān)督者，其自律監(jiān)管是否有效，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行力。因此，加強(qiáng)職能部門自律監(jiān)管建設(shè)，是提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，防范與降低審計(jì)風(fēng)險的有效途徑。5、加強(qiáng)素質(zhì)建設(shè)，加大考核管理，促進(jìn)審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，降低技能風(fēng)險。審計(jì)人員在審計(jì)時要保持高度的職業(yè)敏感性、職業(yè)分析能力和職業(yè)判斷技術(shù)。這就需要審計(jì)人員不僅具備豐富的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)具有較高的政策水平和職業(yè)道德。強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全力建設(shè)學(xué)習(xí)型審計(jì)隊(duì)伍。一是完善制度，注重實(shí)效。把學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為加強(qiáng)素質(zhì)建設(shè)的一項(xiàng)制度來抓，制定可行的理論業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)計(jì)劃并加以落實(shí)，適時安排審計(jì)人員參加內(nèi)、外部各種審計(jì)培訓(xùn)。在制定學(xué)習(xí)計(jì)劃和安排培訓(xùn)時，堅(jiān)持理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，業(yè)務(wù)知識和審計(jì)技能相結(jié)合，全員培訓(xùn)和骨干培訓(xùn)相結(jié)合，力爭做到每位審計(jì)人員精通一個專業(yè)，通曉全面審計(jì)，做到“一專多能、全面發(fā)展”。二是拓寬渠道，鼓勵自學(xué)。可以通過購置關(guān)于審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)、法律法規(guī)、員工職業(yè)道德教育和企業(yè)文化建設(shè)方面的圖書等多種形式拓展審計(jì)人員學(xué)習(xí)教育途徑。支持和鼓勵審計(jì)人員參加各類有助于提高思想政治素質(zhì)、有利于提高業(yè)務(wù)技能和文化水平的各種自學(xué)，提高學(xué)歷層次，取得審計(jì)和與審計(jì)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)資格，逐步提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力。盡可能在時間上給予保證，在費(fèi)用上給予傾斜，著力創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，努力營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍。三是強(qiáng)化考核，挖掘潛能。實(shí)施審計(jì)人員工作責(zé)任追究制度、審計(jì)人員動態(tài)管理和年度評價考核辦法等管理制度，規(guī)范和約束審計(jì)人員的行為，考核和評價其工作業(yè)績，輔之以相應(yīng)的激勵機(jī)制和獎懲措施，對工作成績突出的審計(jì)人員給予獎勵，使審計(jì)人員具備責(zé)任意識、危機(jī)意識和風(fēng)險意識，增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險的自覺性和主動性。加強(qiáng)技能演練，充分開發(fā)和利用人才資源。一是充分發(fā)揮審計(jì)人員的集體智慧。審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常組織審計(jì)方案研討會，開展意見征詢、合理化審計(jì)建議活動，暢通言路，向?qū)徲?jì)人員問計(jì)，提高審計(jì)活動的有效性。二是充分發(fā)揮審計(jì)骨干的帶頭作用。試行“審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)師制”，充分發(fā)揮審計(jì)工作經(jīng)歷較長、審計(jì)業(yè)務(wù)水平較高的同志對年輕審計(jì)人員的傳、幫、帶作用，為年輕審計(jì)人員提供健康成長的平臺。三是充分發(fā)揮審計(jì)人員的創(chuàng)造性。破除阻礙創(chuàng)新的思想束縛，提倡創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新，推動創(chuàng)新，讓每位審計(jì)人員都能發(fā)揮創(chuàng)新的積極性。在堅(jiān)持以“防范風(fēng)險，為經(jīng)營管理提供增值服務(wù)”為主導(dǎo)的前提下，有重點(diǎn)、有預(yù)見性地確立審計(jì)項(xiàng)目，突出常規(guī)審計(jì)中的超常規(guī)價值。6、積極開展審計(jì)調(diào)查，提高審計(jì)的針對性和時效性。針對調(diào)查有面廣、獲取信息量大的特點(diǎn)，銀行應(yīng)積極開展審計(jì)調(diào)查，審計(jì)調(diào)查可以幫助內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的范圍，發(fā)現(xiàn)大案要案線索，提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)影響。為了獲取更多具有普遍性和代表性的問題，審計(jì)調(diào)查應(yīng)全面收集被審計(jì)單位的信息和與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的單位的信息。同時全面推廣審計(jì)調(diào)查與審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合的方式，充分發(fā)揮審計(jì)的綜合管理和服務(wù)職能。如銀行清收人員在清收不良貸款時，存在收到貸款資金不入帳，納入“小金庫”或進(jìn)入個人腰包，假造貸款對帳單和催收通知書的現(xiàn)象。審計(jì)人員如果只從銀行內(nèi)部提供的信貸資料無法確定是否存在這種情況，只有深入到借款單位實(shí)施審計(jì)調(diào)查才能查清貸款清收的真實(shí)情況。7、推廣實(shí)施審計(jì)前問卷制度和符合性測試。審計(jì)前問卷是審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場前向被審計(jì)單位發(fā)出，由被審計(jì)單位填寫，并對其真實(shí)性負(fù)責(zé)的問卷。問卷的主要目的是幫助審計(jì)人員對被審計(jì)單位審計(jì)期間的基本情況作出初步判斷和針對特定審計(jì)項(xiàng)目需要在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)前掌握的情況。符合性測試主要是測試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動的運(yùn)轉(zhuǎn)與內(nèi)控制度的符合程度，進(jìn)而據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。審計(jì)前問卷和符合性測試一方面可以借以確定審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)，另一方面可以合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。8、積極推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，降低抽樣風(fēng)險、信息風(fēng)險和技能風(fēng)險。利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的查詢、篩選和計(jì)算功能，可以實(shí)現(xiàn)分析性復(fù)核向精確復(fù)核的創(chuàng)新，如對貸款和利息收入、存款和利息支出等利息收支實(shí)行精確復(fù)核；利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的查詢、篩選和計(jì)算功能，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的創(chuàng)新，大大提高審計(jì)效率，如通過對同名和同身份證號碼且累積金額大于2萬元的教育儲蓄進(jìn)行篩選，查找銀行違規(guī)吸納教育儲蓄的線索；可以通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)與信貸管理系統(tǒng)相關(guān)信息的關(guān)聯(lián)，查找關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保融資的線索；可以通過對貸款卡片進(jìn)行系統(tǒng)利率篩選，搜索向關(guān)系人違規(guī)發(fā)放低利率貸款的線索；可以對某一時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行查詢排序，確定合理的重要性水平來進(jìn)行審計(jì)抽樣，以規(guī)避總體審計(jì)風(fēng)險等等。通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用和深入，可以使審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)內(nèi)