審計(jì)學(xué)第三章審計(jì)報(bào)告.doc

方橙影印社承印第3章 審計(jì)報(bào)告*審計(jì)報(bào)告格式： 1.報(bào)告標(biāo)題 2.審計(jì)報(bào)告收件人 3.引言段 4.范圍段 5.意見段 6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱 7.審計(jì)報(bào)告日期1、 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告*出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件當(dāng)以下條件全部滿足時(shí)應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告： 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表齊全，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表。 2. 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的所有方面，審計(jì)師都遵循了三條一般準(zhǔn)則。 3. 審計(jì)師已收集了充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并能確認(rèn)以遵循三條外勤工作準(zhǔn)則的方式執(zhí)行了審計(jì)業(yè)務(wù)。 4. 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這也意味著財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他部分已作了從分披露。 5. 不存在需要對(duì)報(bào)告怎講說明段或者修正措辭的情況。*審計(jì)報(bào)告的四種類型滿足前述的五個(gè)條件整個(gè)審計(jì)工作結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的，但是審計(jì)師認(rèn)為有必要或被要求提供額外的信息。審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允表達(dá)的，但是審計(jì)范圍收到嚴(yán)重限制，或財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制。審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)（否定意見），或無法就財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)形成意見（無法表示意見），或其不獨(dú)立（無法表示意見）2、 帶解釋段和修正性措辭的無保留意見審計(jì)報(bào)告需要增加說明段或修正措辭的一些原因： 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用缺乏一致性 對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的重大懷疑 審計(jì)師同意偏離現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則 強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng) 報(bào)告涉及其他審計(jì)師的工作*一致性與可比性：審計(jì)人員必須能夠區(qū)分影響一致性的差異以及影響可比性但不影響一致性的差異。影響一致性并需增加解釋段的重大差異：1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異2. 報(bào)告實(shí)體的差異3. 與準(zhǔn)則相關(guān)的差錯(cuò)更正*影響可比性但不影響一致性的差異：1. 會(huì)計(jì)估計(jì)差異2. 與準(zhǔn)則無關(guān)的差錯(cuò)更正3. 財(cái)務(wù)信息的表達(dá)格式與表述方式的差異4. 由于重大交易或事項(xiàng)引起的差異*對(duì)持續(xù)性經(jīng)營的重大懷疑：審計(jì)人員對(duì)報(bào)告實(shí)體持續(xù)經(jīng)營能力的考慮。1. 經(jīng)營損失或營運(yùn)資本短缺的重復(fù)發(fā)生。2. 公司對(duì)到期負(fù)債無支付能力。3. 主要客戶流失，未投保的災(zāi)難性事項(xiàng)的發(fā)生。4. 法律訴訟、新頒布法規(guī)以及類似危及經(jīng)營能力的事件的發(fā)生。*審計(jì)人員同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)人員必須獲取合理證據(jù)支持，并在審計(jì)報(bào)告中另辟段落說明，如果依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)實(shí)際情況產(chǎn)生誤解。*強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)：在一定情況下，即便注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也會(huì)就財(cái)務(wù)報(bào)告的某些特別事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)。*涉及其他審計(jì)人員的工作：當(dāng)客戶有多處分支機(jī)構(gòu)或子公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依賴其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作，此時(shí)有以下三種處理方式。只有第二種是帶修正性措辭的無保留意見審計(jì)報(bào)告。1. 在審計(jì)報(bào)告中不提及2. 在審計(jì)報(bào)告中提及 (修正措辭的審計(jì)報(bào)告)3. 保留意見三、無保留意見審計(jì)報(bào)告的偏離以下三種情況不可出具無保留意見審計(jì)報(bào)告：1、審計(jì)范圍受到限制（范圍限制）2. 財(cái)務(wù)報(bào)告未按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制（偏離GAAP ）3. 審計(jì)人員不獨(dú)立*保留意見當(dāng)審計(jì)范圍受限制或未能遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見審計(jì)報(bào)告金適用于“審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允表達(dá)的”。當(dāng)審計(jì)范圍受限制或存在妨礙審計(jì)師實(shí)施完整審計(jì)的客觀情況時(shí)，范圍和意見都保留。財(cái)務(wù)報(bào)表沒有遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)，只保留意見。出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須在意見段使用“除之外”這一術(shù)語。其他任何一種審計(jì)意見都不能用該術(shù)語。*否定意見只有當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在“重大錯(cuò)誤或誤導(dǎo)”，以致于根本無法按照GAAP公允表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時(shí)，才能發(fā)表否定意見。只有審計(jì)師在進(jìn)行了充分的調(diào)查后認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告未按照GAAP編制時(shí)方可出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。這種狀況不常發(fā)生，所以否定意見的審計(jì)報(bào)告很少使用。*無法表示意見當(dāng)審計(jì)師無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允表達(dá)時(shí)，應(yīng)出示“無法表示意見”。原因是：審計(jì)范圍嚴(yán)重受限，或者是審計(jì)師與被審計(jì)單位之間不獨(dú)立。如果存在持續(xù)經(jīng)營能力方面的問題，審計(jì)師也可能選擇無法表示意見。無法表示意見只能在審計(jì)師缺乏足夠了解時(shí)出具；發(fā)表否定意見時(shí)審計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)有足夠了解。四、重要性重要性是在一定的情況下決定審計(jì)報(bào)告類型的重要因素。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的理解會(huì)影響到一個(gè)理想報(bào)表使用者的決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的。（1）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。（2）重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來考慮。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在經(jīng)過充分審計(jì)后，財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)師確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的并發(fā)表無保留意見的可能性。*應(yīng)用定義時(shí)應(yīng)使用三種重要性水平：金額不重要無保留意見金額重要但不影響財(cái)務(wù)報(bào)告整體保留意見金額重大或牽涉面很廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性有嚴(yán)重影響無法表示意見或否定意見表3-1 意見種類與重要性水平的關(guān)系如果缺乏獨(dú)立性，則不管重要性水平如何，都應(yīng)發(fā)表無法表達(dá)意見。*重要性決策 未遵循GAAP的情況當(dāng)客戶未能遵循GAAP時(shí)，審計(jì)報(bào)告只能是無保留意見、保留意見或者否定意見，取決于準(zhǔn)則偏離的重要性。必須考慮到重要性的某些方面。*事項(xiàng)的本質(zhì)屬性 非法或欺詐交易。 盡管某個(gè)事項(xiàng)在當(dāng)期不重要，但是它可能對(duì)未來 會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生重大影響 事項(xiàng)具有心理效應(yīng) ( 例如, 微利對(duì)應(yīng)小損失或者現(xiàn) 金平衡對(duì)應(yīng)于透支） 考慮到契約的限制條款時(shí)，一個(gè)事項(xiàng)所能夠產(chǎn)生的后果將顯得非常重要。*重要性決策 審計(jì)范圍受限制的情況審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況考慮潛在錯(cuò)報(bào)的大小，最終決定出具無保留帶意見段、非標(biāo)準(zhǔn)或是無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。5、 偏離無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況討論審計(jì)范圍受到限制 依據(jù)重要性水平發(fā)表無保留意見、范圍和意見都保留的保留意見或無法表示意見。報(bào)表的編制沒有遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 1.知道但是不改保留意見或否定意見 2.缺乏相關(guān)信息保留意見或否定意見 3.審計(jì)師認(rèn)為遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)導(dǎo)致誤導(dǎo)性報(bào)表帶說明段的無保留意見 4.缺少現(xiàn)金流量表保留意見審計(jì)人員不獨(dú)立無法表示意見6、 審計(jì)報(bào)告決策過程1.