跨期攤提費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策新變化的論文

跨期攤提費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策新變化的論文 跨期攤提費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策新變化的論文 一、待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理 （一）按新準(zhǔn)則規(guī)定， “ 待攤費(fèi)用 ” 科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。 1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 3.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)在 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 賬戶(hù)核算。 4.低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)。采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 。 采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記 “ 周轉(zhuǎn)材料（在用） ” ，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)） ” ；攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料（攤銷(xiāo)） ” 。 （二）除上述幾項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些需要在 “ 待攤費(fèi)用 ” 科目中核算的業(yè)務(wù)。 比如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 wwW.11665.cOm 但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目 表中，刪去了“ 待攤費(fèi)用 ” 科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了 “ 待攤費(fèi)用 ” 項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，有幾種觀點(diǎn)。 觀點(diǎn)一、一次記入損益 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)（包括一年）的費(fèi)用，支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益與分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益對(duì)全年的損益影響是一樣的。但這里認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒(méi)有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn) “ 誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 ” 。比如： 2007 年 12 月支付 2008 年的報(bào)刊雜志費(fèi)，是不能計(jì)入 2007 年 損益的。 觀點(diǎn)二、設(shè)置 “ 待攤費(fèi)用 ” 科目 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 中反映。 例 1假定某企業(yè) 10 月份通過(guò)銀行預(yù)付第 4 季度保險(xiǎn)費(fèi) 12600元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間 6900 元，輔助生產(chǎn)車(chē)間 1800 元，企業(yè)行政管理部門(mén) 2700 元，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 1200 元。 支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 12600 貸：銀行存款 12600 10 月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi) 2900 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi) 900 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi) 400 貸：待攤費(fèi)用 待攤保險(xiǎn)費(fèi) 4200 該企業(yè) 11、 12 月份再做與 10 月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。 觀點(diǎn)三、不增設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目 企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，在 “ 預(yù)付賬款 ” 科目核算，期末余額在資 產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目中反映。 二、預(yù)提費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理 （一）按照新準(zhǔn)則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。 1.預(yù)提短期借款利息。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“ 應(yīng)付利息 ” 科目中核算。預(yù)提利息時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” ；支付利息時(shí)，借記 “ 應(yīng)付利息 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。 2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目核算。 例 2 甲公司從 2007 年 1 月 1 日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金 8000 元，按季支付。 3 月 31 日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 1 月 31 日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金： 借：管理費(fèi)用 8000 貸：其他應(yīng)付款 8000 2 月底會(huì)計(jì)處理同上。 （ 2） 3 月 31 日支付租金： 借：管理費(fèi)用 8000 其他應(yīng)付款 16000 貸：銀行存款 24000 （二）除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目核算。 比如：預(yù)提保 險(xiǎn)費(fèi)等。但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目表中，刪去了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點(diǎn)。 觀點(diǎn)一、一次記入損益 比如： 6 月末支付前半年的保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入 6 月份的成本費(fèi)用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。 觀點(diǎn)二、設(shè)置 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目 核算時(shí)，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動(dòng)負(fù)債 ” 中反映。 觀點(diǎn)三、不增設(shè) “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目 企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，在 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目中反映。 新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，這里傾向于第三種觀點(diǎn)，即不增設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí)，在 “ 其他應(yīng)付款