公允價(jià)值計(jì)量畢業(yè)論文.doc

沈陽化工大學(xué)本 科 畢 業(yè) 論 文題 目： 我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用性問題研究 院 系： 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專 業(yè)： 會計(jì)學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 使用授權(quán)說明本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名： 日 期： 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。作者簽名：日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價(jià)：一、撰寫（設(shè)計(jì)）過程1、學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實(shí)程度 優(yōu) 良 中 及格 不及格3、學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力 優(yōu) 良 中 及格 不及格4、研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計(jì)方案的合理性 優(yōu) 良 中 及格 不及格5、完成畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）期間的出勤情況 優(yōu) 良 中 及格 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平 優(yōu) 良 中 及格 不及格建議成績： 優(yōu) 良 中 及格 不及格（在所選等級前的內(nèi)畫“”）指導(dǎo)教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日評閱教師評閱書評閱教師評價(jià)：一、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平 優(yōu) 良 中 及格 不及格建議成績： 優(yōu) 良 中 及格 不及格（在所選等級前的內(nèi)畫“”）評閱教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見教研室（或答辯小組）評價(jià)：一、答辯過程1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的基本要點(diǎn)和見解的敘述情況 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況 優(yōu) 良 中 及格 不及格3、學(xué)生答辯過程中的精神狀態(tài) 優(yōu) 良 中 及格 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量1、論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平1、論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義 優(yōu) 良 中 及格 不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？ 優(yōu) 良 中 及格 不及格3、論文（設(shè)計(jì)說明書）所體現(xiàn)的整體水平 優(yōu) 良 中 及格 不及格評定成績： 優(yōu) 良 中 及格 不及格（在所選等級前的內(nèi)畫“”）教研室主任（或答辯小組組長）： （簽名）年 月 日教學(xué)系意見：系主任： （簽名）年 月 日畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書會計(jì)學(xué) 專業(yè)會計(jì)0801班學(xué)生：畢業(yè)論文題目： 我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量屬性的適應(yīng)性問題研究畢業(yè)論文內(nèi)容： 首先引出公允價(jià)值計(jì)量屬性的含義及特征， 說明了公允價(jià)值在會計(jì)中的實(shí)物應(yīng)用，并 在其中提出了公允價(jià)值計(jì)量中存在的問題 進(jìn)一步解決問題。 畢業(yè)論文專題部分：一、允價(jià)值概述 二、公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 三、我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及其原因 四、我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量的建議和對策 五、結(jié)論和啟示 起止時(shí)間： 2012年3月- 2012年6月 指導(dǎo)教師： 簽字 年 月 日教研主任： 簽字 年 月 日學(xué)院院長： 簽字 年 月 日內(nèi)容摘要 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)反映的經(jīng)濟(jì)資源的賬面價(jià)值己大大脫離其市場價(jià)值，嚴(yán)重妨礙了經(jīng)濟(jì)管理者的正確決策。近幾十年來，公允價(jià)值一直是大家討論的一個(gè)熱門問題。 為了適應(yīng)我國當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢，并推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的又好又快的發(fā)展，財(cái)政部在2006年10月頒布了現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司在2007年1月1日開始實(shí)施。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則拓寬了原有會計(jì)核算的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中最大的亮點(diǎn)在于重新引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。公允價(jià)值的運(yùn)用在我國經(jīng)過了先用后停用，然后再啟用的波折時(shí)期。 本文是在這樣的狀況下對公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在目前的會計(jì)準(zhǔn)則中的使用狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，討論了公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。同時(shí)，提出了我國公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及原因。并且，進(jìn)一步提出了解決的方法。雖然公允價(jià)值的運(yùn)用在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下還不夠順暢，但通過加大政府管理度，提升會計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平，培育活躍、開放的市場環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)法律建設(shè)，完善公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則，提高公允價(jià)值操作性，公允價(jià)值的運(yùn)用將有助于我國經(jīng)濟(jì)市場的科學(xué)發(fā)展。關(guān)鍵詞: 公允價(jià)值；計(jì)量屬性；現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)AbstractIn todays economic society, as a result, the great changes of economic environment and the historical cost measurement as the foundation of economic resources reflects the book value of the greatly from its market value has, seriously hamper the correct decision of the economic management. In recent decades, the fair value of the discussion has been a hot topic. In order to adapt to the new economic situation in China, and to promote the economy in our country, nice and fast development, the Treasury issued in October 2006 in the current accounting standards for enterprises, and requires public company in 2007 January 1 st. The current accounting standards to broaden the original accounting field, realize the new breakthrough, one of the biggest bright spot is reintroduced to the fair value of this measurement attributes. The use of fair value in our country after the first stop after use, and then the turmoil of the opening period. This article is in such situations based on fair value measurement in the current accounting standards in the use of system analysis, discusses the fair value in the accounting practice of application. At the same time, the fair value measurement in China is put forward the existing problems and causes. And, further puts forward the solving method. Although the use of fair value in Chinas current economic situation is not smooth, but through the increase of government management, to improve the professional level of accounting personnel, foster active, open market environment, establish and perfect the internal control system of enterprise, and strengthen the construction of law, perfect the fair value accounting standard, improve operation fair value, the use of fair value will be helpful to our economy the scientific development of the market. Keywords: Fair value； Measurement attribute；The current accounting standards目 錄一、公允價(jià)值概述 11.1 公允價(jià)值的涵義 11.2 公允價(jià)值的特征 11.3 公允價(jià)值的計(jì)量 21.4公允價(jià)值應(yīng)用的意義 2二、公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀 32.1 金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量 32.2 非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量42.3 非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值的應(yīng)用 52.4 債務(wù)重組中公允價(jià)值的應(yīng)用 52.5 企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用 62.6利潤表中公允價(jià)值的應(yīng)用 6三、我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及其原因 73.1 我國現(xiàn)階段公允價(jià)值存在的問題 73.1.1 公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 73.1.2 市場環(huán)境問題73.1.3 管理者和會計(jì)人員素質(zhì)問題 83.1.4 內(nèi)部控制及外部監(jiān)督問題83.2 我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量存在問題的原因 9四、我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量的建議和對策 104.1 注重財(cái)務(wù)估值技術(shù)的準(zhǔn)確應(yīng)用 104.2 完善與公允價(jià)值運(yùn)用相配套的市場環(huán)境 104.2.1 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場104.2.2 加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究，規(guī)范理論體系114.2.3 制定和完善相關(guān)法律規(guī)則體系，加強(qiáng)監(jiān)督檢查114.2.4 培育對公允價(jià)值可靠性鑒證的第三方機(jī)構(gòu) 124.3 規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用主體行為，避免利潤操縱124.3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu) 124.3.2 完善企業(yè)負(fù)責(zé)人制度，履行會計(jì)責(zé)任 124.3.3 編制公允價(jià)值報(bào)告 134.3.4 提高我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)13五、結(jié)論和啟示13 沈陽化工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 題目：我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用性問題研究我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用性問題研究一、 公允價(jià)值概述1.1 公允價(jià)值的涵義公允價(jià)值(FairValue)的本質(zhì)在于它的公平性，公允價(jià)值突出的是一種無偏差的價(jià)值認(rèn)可，排除了一切非理性因素的影響。公允價(jià)值的概念在各國的會計(jì)準(zhǔn)則中都特別強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號公允價(jià)值計(jì)量公告中就提出，公允價(jià)值是在計(jì)量日的有序市場交易過程中，市場參與者之間為出售資產(chǎn)所獲得或清償債務(wù)所付出的對價(jià)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)在其發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號一金融工具:披露和列報(bào)中，對公允價(jià)值作出了明確的定義，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。而我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(CAS)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則中認(rèn)為公允價(jià)值為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。1.2 公允價(jià)值的特征公允價(jià)值最突出的特點(diǎn)是公平交易市場的前提下，參加市場交易的雙方均是理性的，經(jīng)過充分考慮了市場信息后，對交易價(jià)格達(dá)成一致觀點(diǎn)。公允價(jià)值就是這種達(dá)成一致觀點(diǎn)后的理想狀態(tài)下的現(xiàn)行市場交易價(jià)格。首先，公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，則認(rèn)為資產(chǎn)(負(fù)債)計(jì)價(jià)應(yīng)該堅(jiān)持客觀性，強(qiáng)調(diào)價(jià)格真實(shí)客觀，能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)(負(fù)債)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，其現(xiàn)行市價(jià)就代表了資產(chǎn)(負(fù)債)的客觀價(jià)值。其次，公允價(jià)值認(rèn)為資產(chǎn)(負(fù)債)計(jì)價(jià)基于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，動(dòng)態(tài)地反映價(jià)值，而不是取得價(jià)格入賬后一成不變的靜態(tài)反映的價(jià)值。由于資產(chǎn)(負(fù)債)價(jià)值的變動(dòng)特性，賬面上的資產(chǎn)(負(fù)債)價(jià)格會因時(shí)間的流逝、資產(chǎn)(負(fù)債)價(jià)值的變化而改變。1.3 公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，國內(nèi)外學(xué)者達(dá)成一致觀點(diǎn)。他們認(rèn)為對公允價(jià)值估計(jì)的順序：一是存在可觀察的相關(guān)市價(jià)時(shí)采用市價(jià)法；二是存在合約中規(guī)定的現(xiàn)金流時(shí)可以采用現(xiàn)值的傳統(tǒng)法；三是不存在上述兩種情況時(shí)可使用現(xiàn)值的期望現(xiàn)金流量法或其他方法。美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會修改了傳統(tǒng)法中規(guī)定，提出了期望現(xiàn)金流量法。它在符合成本收益原則的前提下，現(xiàn)值計(jì)量方法更為有效。期望現(xiàn)金流量法基于充分考慮了所有可能的現(xiàn)金流量，計(jì)算出一個(gè)現(xiàn)金流量的期望值，而不是僅為確定一個(gè)最可能的現(xiàn)金流量。美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會還提出了一些其他的估值技術(shù)，即綜合考慮市場參與者所采用的包括利率、違約、提前支付和易變性的假設(shè)的基礎(chǔ)上，建立期權(quán)定價(jià)模型、矩陣定價(jià)模型、期權(quán)調(diào)整擴(kuò)展模型來評估。1.4 公允價(jià)值應(yīng)用的意義(l) 更能提供可靠的會計(jì)信息會計(jì)理論認(rèn)為應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量更具有可靠性的要求。與歷史成本計(jì)量原則相比，其公允價(jià)值計(jì)量屬性下的賬面余額更具現(xiàn)時(shí)性。歷史成本計(jì)量的賬面余額，是自從初始入賬后一成不變的賬面余額。而公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額隨著該資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整的。因此，公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量可以更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)當(dāng)前擁有的資產(chǎn)或負(fù)擔(dān)的負(fù)債實(shí)際金額。(2) 更能提供相關(guān)的決策信息面對日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)，由于受到環(huán)境變化的影響，資源價(jià)格頻繁波動(dòng)，在傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上為公司管理層、投資者和債權(quán)人等所做決策提供更有用、更相關(guān)的會計(jì)信息?；A(chǔ)之一的歷史成本原則下，所反映的資源價(jià)格是取得時(shí)的價(jià)格。取得時(shí)價(jià)格不能客觀體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)價(jià)值和變動(dòng)信息，尤其是現(xiàn)金流量變動(dòng)情況。公允價(jià)值是以公平交易的價(jià)格為基礎(chǔ)，還采用了估值技術(shù)方法，可以合理準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)的信息。所以，采用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表更能提供相關(guān)的決策信息。(3) 交易價(jià)格能夠公平反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公允價(jià)值的現(xiàn)時(shí)性，是指雙方交易的現(xiàn)時(shí)價(jià)格，是反映動(dòng)態(tài)變化的交易價(jià)格。從現(xiàn)時(shí)價(jià)格中可以觀察到當(dāng)前的所有價(jià)格的影響因素?，F(xiàn)時(shí)價(jià)格能夠公平客觀地反映交易，更能確保應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式所提供的會計(jì)信息更具有相關(guān)性。二、 公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀2.1 金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量（1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按照其取得成本作為其公允價(jià)值，與交易直接相關(guān)的交易費(fèi)用作為當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別分析交易性金融資產(chǎn)的類型，確定各自的公允價(jià)值，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于能從資本市場獲取其公允價(jià)值的股票可以采用其市場價(jià)格作為公允價(jià)值；債券投資可采用折現(xiàn)法計(jì)算其公允價(jià)值。 （2）持有至到期投資持有至到期投資以“取得成本”作為其初始入賬價(jià)值，其入賬價(jià)值包括企業(yè)為形成該項(xiàng)投資所付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的公允價(jià)值，為取得該項(xiàng)投資所支付的交易費(fèi)用也包括在其中。在資產(chǎn)負(fù)債表中要對該項(xiàng)投資進(jìn)行如下調(diào)整：扣除已經(jīng)償還的本金，加上或減去初始確認(rèn)金額與采用實(shí)際利率確認(rèn)的到期日金額的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，已經(jīng)發(fā)生減值損失的要計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期的投資在回收期和回收金額上一般是固定的，除非企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大變動(dòng)，因此按照這種固定的回收期和回收金額計(jì)算的攤余成本可以作為公允價(jià)值使用。 （3）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的價(jià)值作為公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)的交易費(fèi)用也要計(jì)入初始入賬金額。資產(chǎn)負(fù)債表中可參照交易性金融資產(chǎn)確定各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但公允價(jià)值的變動(dòng)要計(jì)入所有者權(quán)益而不是當(dāng)期損益。（4）金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)源生的借款和應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)為籌集資金或推遲現(xiàn)金支付而形成的金融負(fù)債。在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，此類項(xiàng)目的公允價(jià)值一般就是其成本（交易費(fèi)用在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入各金融負(fù)債的成本）。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于企業(yè)源生的借款和應(yīng)付款項(xiàng)目一般具有固定的還款金額以及確定的還本付息日期，因而可以參照持有至到期投資的計(jì)量方式用攤余成本來替代其公允價(jià)值。 2.2 非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量 （1）投資性房地產(chǎn)企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出選擇，對不符合公允價(jià)值計(jì)量條件的要采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對可以持續(xù)獲得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)在確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式之后不得隨意調(diào)整，已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的不得轉(zhuǎn)為歷史成本模式，以前不符合公允價(jià)值計(jì)量條件現(xiàn)在符合的投資性房地產(chǎn)，可以按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，其公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)人所有者權(quán)益。 （2）資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值沒有針對每項(xiàng)資產(chǎn)的具體規(guī)定，而是作為企業(yè)判斷資產(chǎn)是否減值以及如何處理計(jì)提減值準(zhǔn)備提供了一個(gè)指導(dǎo)意見。在確認(rèn)資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)仍然采用了可變現(xiàn)凈值法，即資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，如果其中的一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就不需要計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。在確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況依次采用具有法律效力的合同價(jià)格、公平交易下的市場價(jià)格、合理的估價(jià)來確定公允價(jià)值，然后計(jì)算相應(yīng)的凈額。 2.3 非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值的應(yīng)用非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況來選擇計(jì)量模式：一種是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的價(jià)值，另一種是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才能應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。對于符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值與賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的資產(chǎn)交換則不使用公允價(jià)值，也不確認(rèn)損益。由此可以看出我國對公允價(jià)值的應(yīng)用是在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上做出的選擇。對于可以采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)該明確公允價(jià)值的確定原則。對于存在活躍交易市場的資產(chǎn)，應(yīng)該以其市場價(jià)格作為公允價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)；如果資產(chǎn)不存在活躍市場，可以比照存在活躍市場的類似資產(chǎn)經(jīng)過調(diào)整后確定；資產(chǎn)和類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的，公允價(jià)值可以按照其預(yù)期產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后確定。總之，非貨幣性資產(chǎn)交換對公允價(jià)值應(yīng)用的規(guī)范有利于體現(xiàn)非貨幣資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，對提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。 2.4 債務(wù)重組中公允價(jià)值的應(yīng)用 為了避免部分公司通過“債務(wù)重組”與“非貨幣性資產(chǎn)交換”調(diào)整利潤，新會計(jì)準(zhǔn)則對債務(wù)重組過程中的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)作資本過程中的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值做了明確規(guī)定，要求必須嚴(yán)格按照其公允價(jià)值進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并且公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。對于債務(wù)重組利得可以記入當(dāng)期損益，對于債權(quán)人豁免的部分或者全部債務(wù)，債務(wù)人可以作為利得計(jì)人當(dāng)期損益。但是，通過債務(wù)重組是債權(quán)人與債務(wù)人的零和博弈，債務(wù)人的收益就是債權(quán)人的損失。因此，通過債務(wù)重組的方式來讓債權(quán)人承受巨大的損失并不現(xiàn)實(shí)。債權(quán)人沒有理由為增加債務(wù)人的收益而犧牲自己的經(jīng)濟(jì)利益，除非雙方存在著關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一方愿意為另一方承擔(dān)債務(wù)損失，或者為了調(diào)整整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的利潤而有意為之。對此，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露通過讓企業(yè)提供關(guān)聯(lián)方公平交易的確鑿證據(jù)來避免類似情況的發(fā)生，而且要對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行詳細(xì)的信息披露，以有效防止人為地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行資源調(diào)度而發(fā)生偷逃稅款的現(xiàn)象。 2.5 企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用 企業(yè)合并根據(jù)控制對象可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對于同一控制下的企業(yè)合并不確認(rèn)相關(guān)的合并收益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡p方是按照自愿原則，按照市場價(jià)格進(jìn)行的交易活動(dòng)，因此其交易價(jià)格可以看做是雙方認(rèn)可的公允價(jià)值并可確認(rèn)購買商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)合并按照購買法進(jìn)行核算，首先要確認(rèn)企業(yè)的合并成本，按照取得被購買方的控制權(quán)所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及所發(fā)行的權(quán)益性債券的公允價(jià)值確認(rèn)。購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。通過企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)，購買方應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，采用公允價(jià)值對合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)；母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 2.6 利潤表中公允價(jià)值的應(yīng)用歷史成本下的收益是按照收入與費(fèi)用配比原則，用一定時(shí)期的收益減去相關(guān)成本后的差額。公允價(jià)值下的收益采用的是資產(chǎn)負(fù)債法，就是通過對期末資產(chǎn)的重新估價(jià)來確定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)額，作為當(dāng)期的凈收益。 在正常的交易中，交易事項(xiàng)確認(rèn)收入的公允價(jià)值與銷售合同或者協(xié)議價(jià)格是一致的。但存在遞延收款、分期支付等形式時(shí)就要考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如果要準(zhǔn)確計(jì)量，需要將應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)格通過折現(xiàn)的方式作為公允價(jià)值確認(rèn)收入，由此產(chǎn)生的合同或者協(xié)議價(jià)格與確認(rèn)金額之間的差額作為一種損失在合同或者協(xié)議期內(nèi)通過實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益。 此外，公允價(jià)值的應(yīng)用將以前年度損益調(diào)整排除在當(dāng)期損益之外，將其扣稅后的凈額直接計(jì)人未分配利潤中，編制報(bào)表時(shí)，也不在利潤表中列示，而是在股東權(quán)益變動(dòng)表中直接調(diào)整期初未分配項(xiàng)目，相應(yīng)增加持有資產(chǎn)的利得損失。 三、 我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量存在的問題及其原因3.1 我國現(xiàn)階段公允價(jià)值存在的問題應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式在我國現(xiàn)處于起步階段，對公允價(jià)值的認(rèn)識和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。不完善的市場經(jīng)濟(jì)、落后的金融體制、城鄉(xiāng)差別、信息不暢、傳統(tǒng)思想影響的背景下，給準(zhǔn)確應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性增加了難度。作為會計(jì)理念的公允價(jià)值計(jì)量屬性，政府、企業(yè)和個(gè)人完全接受這種理念還需要一個(gè)過程。應(yīng)用公允價(jià)值存在的問題主要體現(xiàn)在：如何準(zhǔn)確獲取和計(jì)量公允價(jià)值、如何有效改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境、如何提高管理者和會計(jì)人員素質(zhì)、如何對公允價(jià)值應(yīng)用加強(qiáng)內(nèi)部控制及外部監(jiān)督等方面。3.1.1 公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題公允價(jià)值如何取得并且如何確保其可靠,一直是公允價(jià)值應(yīng)用的熱點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競爭的、理想化的市場環(huán)境下獲取的價(jià)格。確定交易價(jià)格的前提條件是要求交易各方信息對稱,商品或要求權(quán)能夠公開查閱市場價(jià)格,交易時(shí)要充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素。但是目前我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況,要準(zhǔn)確獲取公允價(jià)值還是一個(gè)很大的難題。并且,公允價(jià)值獲取的技術(shù)因素多需要職業(yè)判斷和估計(jì),公允價(jià)值的確定主觀性比較強(qiáng),極易被操控。3.1.2 市場環(huán)境的問題 雖然市場經(jīng)濟(jì)大力推廣,經(jīng)濟(jì)市場化仍需進(jìn)一步提高,現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)體制還沒有能力進(jìn)一步推動(dòng)公允價(jià)值的運(yùn)用。市場環(huán)境存在的主要問題有：投資人、發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多元主體的不健全，各主體之間的關(guān)系設(shè)計(jì)和角色定位不明確；上市公司中大部分企業(yè)改制不徹底；公司控股股東、實(shí)際控制人及高管人員侵占上市公司資產(chǎn)和損害社會公眾股股東權(quán)益的情況和一些上市公司蓄意隱瞞信息，惡意逃避信息披露等等問題。這些都給公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量帶來了風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的外部條件客觀上制約了公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)公允價(jià)值的信息不能及時(shí)準(zhǔn)確獲取,而且加大了人為造假的空間。在許多情況下,公允價(jià)值的取得需要通過獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)評估獲得,而評估的過程一定會發(fā)生交易成本,致使公允價(jià)值計(jì)量不經(jīng)濟(jì)。以投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)為例，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值重估十分復(fù)雜。目前的房地產(chǎn)價(jià)值評估機(jī)構(gòu)實(shí)力不夠強(qiáng)大，市場化程度低下，房地產(chǎn)評估行業(yè)管理缺乏、成熟度不夠等環(huán)境下，出現(xiàn)很多騙貸、高估房地產(chǎn)價(jià)值的案件，房地產(chǎn)評估監(jiān)管缺失嚴(yán)重。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，如果上市公司與房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)串通，再加上莊家操縱，其中的利益空間巨大，對投資者和債權(quán)人造成的危害是可想而知的。3.1.3 管理者和會計(jì)人員素質(zhì)問題根據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定公允價(jià)值，確定公允價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是會計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會計(jì)理論是不提倡職業(yè)判斷的，會計(jì)人員只需按部就班地依照會計(jì)準(zhǔn)則和制度的框架進(jìn)行會計(jì)工作，所做的事情只是記錄和報(bào)告，不必熟悉存在的大量職業(yè)判斷的確認(rèn)、計(jì)量這兩個(gè)過程。如果會計(jì)人員的思維模式或技術(shù)能力不能滿足公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量的需要，那么它在一定程度上會阻礙了會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)方法的運(yùn)用。出于利益的驅(qū)動(dòng)，一些上市公司管理者往往可能憑借公允價(jià)值提升業(yè)績，滿足二級市場增發(fā)、配股以及經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)劃的需要，以此來抬高股價(jià)為目的而進(jìn)行一些違規(guī)的行為。3.1.4 內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在的問題很多?？毓晒蓶|往往是國有股和法人股，他們經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會計(jì)舞弊行為，侵害中小股東利益；獨(dú)立董事選拔、聘任缺乏法定程序，他們不能很好的代表中小股東履行治理公司的職責(zé)，最后形成“內(nèi)部控制人”等現(xiàn)象。對于公允價(jià)值的評估，還沒有一部專職人員和專門的法律規(guī)定。法律制裁方面不具震懾力，不能阻擋違法涉假案件發(fā)生。由于我國目前許多行業(yè)沒有同質(zhì)性的市場交易，沒法隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方及市場價(jià)格信息還不能公開的的條件下，這時(shí)應(yīng)用公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量模式的上市公司確定價(jià)格，可以參照市場上同類或類似的市場價(jià)格，由獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)做出評估，獲得法律上認(rèn)可的公允價(jià)值。而評估機(jī)構(gòu)為了達(dá)到開拓業(yè)務(wù)或獲取利益等意圖，很可能串通上市公司出具虛假報(bào)告，將不公允的市價(jià)認(rèn)為公允，隨意高估或低估價(jià)值，調(diào)節(jié)上市公司利潤成為可能。雖然上市公司因此會加大信息成本，甚至做出違法違規(guī)行為，但由于企業(yè)利潤獲得增長、企業(yè)的融資資格的確保以及公司整體價(jià)值有所提升的誘惑下，上市公司還是會冒險(xiǎn)采用這種手段。3.2 我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量存在問題的原因(1) 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)不夠完善金融危機(jī)爆發(fā)后，各國會計(jì)界紛紛開始研究公允價(jià)值的運(yùn)用問題，對我國而言，公允價(jià)值的定義在基本準(zhǔn)則的會計(jì)計(jì)量里被簡單地提到，而像公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容只在各個(gè)具體準(zhǔn)則有所提及，由于準(zhǔn)則之間的公允價(jià)值運(yùn)用存在差異，這就加大了會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理的難度，從而影響公允價(jià)值的可操作性。在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系下，我國的公允價(jià)值計(jì)量屬性還不能與國際的完全接軌，我國的會計(jì)理論研究部門還應(yīng)在這方面加強(qiáng)研究，來完善公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。(2) 現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)體制不具備相應(yīng)能力公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)作用下的產(chǎn)物。致使一些人為了個(gè)人利益而蓄意隱瞞信息，惡意逃避信息披露等問題層出不窮。更由于中介評估機(jī)構(gòu)缺乏管理等原因或與各機(jī)構(gòu)串通，導(dǎo)致一方利益的損失可想而知。因此公允價(jià)值的合理有效運(yùn)用不僅僅要政府部門、企業(yè)、社會的共同努力，還需市場環(huán)境的改善。（3）對財(cái)務(wù)人員的教育和培養(yǎng)不夠充分公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，對財(cái)務(wù)人員的能力提出了新的挑戰(zhàn)，為適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則理念與財(cái)務(wù)管理理念有機(jī)融合的趨勢和步伐，企業(yè)應(yīng)加大教育投入，培養(yǎng)具有企業(yè)價(jià)值管理與創(chuàng)新理念、懂理論、會實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的企業(yè)管理復(fù)合型人才，提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，這是公允價(jià)值在我國全面推廣的必要條件，這同時(shí)也減少了公允價(jià)值的計(jì)量成本，這也是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤的根本。(4) 內(nèi)部控制及外部監(jiān)督環(huán)節(jié)不夠完備企業(yè)內(nèi)部會計(jì)、審計(jì)人員不能有效地遏制虛假會計(jì)信息的發(fā)生，發(fā)揮治理和監(jiān)管的作用非常有限，審核公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量準(zhǔn)確與否也比較困難。由于我國的注冊會計(jì)師制度發(fā)展較晚，還存在一些缺陷，外部審計(jì)的監(jiān)督環(huán)節(jié)還不夠完備，這也影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和會計(jì)信息的真實(shí)反映。四、 我國現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量的建議和對策盡管如上所述，公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在很多需要解決的問題，但還是存在解決對策的，可以從以下方面尋求解決公允價(jià)值應(yīng)用問題的對策。4.1 注重財(cái)務(wù)估值技術(shù)的準(zhǔn)確應(yīng)用 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值的計(jì)量范圍,但因?yàn)槿笔в?jì)量方法和缺乏技術(shù)指導(dǎo),實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量不具有可操作性。公允價(jià)值的計(jì)量方法通常指的是企業(yè)可以按照所采用方法的可靠性的順序,確定選擇順序。當(dāng)存在同質(zhì)性的市場交易對象,任意時(shí)間都能夠找到自愿交易的買方和賣方,并且市場價(jià)格信息公開化時(shí),估價(jià)方法就應(yīng)該選擇現(xiàn)行市價(jià)法；當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)所帶來的現(xiàn)金流量及相應(yīng)的折現(xiàn)率均已有合同約定時(shí),可以選擇估價(jià)法。公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量的過程中還要不斷的強(qiáng)化信息技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)對公允價(jià)值估值模型的控制,尤其是使用數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。準(zhǔn)確應(yīng)用財(cái)務(wù)估值技術(shù),可以更好地提高公允價(jià)值的社會公信力。4.2 完善與公允價(jià)值運(yùn)用相配套的市場環(huán)境4.2.1 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場要想獲得客觀市價(jià)，首要培養(yǎng)各級市場環(huán)境，即生產(chǎn)要素交易市場和二手交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。為了改善生產(chǎn)要素市場的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：做好生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作；加大培育農(nóng)村生產(chǎn)要素市場；大力改造和提升批發(fā)市場；持續(xù)壯大創(chuàng)新流通業(yè)。在發(fā)展二手交易市場時(shí)，應(yīng)該建立合適的市場準(zhǔn)入門檻，嚴(yán)格把控資質(zhì)審核關(guān)，從而不斷完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。通過二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，交易雙方能夠獲得相對公允的市價(jià)信息。加快各種金融衍生品價(jià)格市場化進(jìn)度。完善金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施環(huán)境，主要通過國債發(fā)行中的投標(biāo)、競價(jià)方式，全國銀行間同一拆借利率的出現(xiàn)和入網(wǎng)會員的逐漸增多，以及公開市場業(yè)務(wù)的操作等手段。4.2.2 加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究，規(guī)范理論體系建立和完善公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量準(zhǔn)則及應(yīng)用指南體系。加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的學(xué)術(shù)研究，跟蹤國際公允價(jià)值應(yīng)用的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，借鑒國際上的成熟經(jīng)驗(yàn)，針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，建立適合我國國情的公允價(jià)值對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量框架體系。研究市場體制、市場資產(chǎn)或負(fù)債的評估系統(tǒng)，在會計(jì)準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實(shí)際操作的規(guī)范要求，使得公允價(jià)值的運(yùn)用有理可依，進(jìn)一步規(guī)范了公允價(jià)值的運(yùn)用，避免不合理行為的出現(xiàn)。有關(guān)會計(jì)部門在公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則和框架體系下，還應(yīng)當(dāng)制定一套如何采用估值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，以便在實(shí)務(wù)操作中，操作人員據(jù)以得到相對可靠的公允價(jià)值，防止企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)造假。以投資性房地產(chǎn)為例，在頒布更具實(shí)務(wù)操作的投資性房地產(chǎn)操作指南中，應(yīng)當(dāng)能夠明確以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的主體為哪方，規(guī)定由企業(yè)管理層來取得時(shí)，并要著重強(qiáng)調(diào)其責(zé)任；二是通過何種途徑來取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，目前由企業(yè)聘請專業(yè)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)來確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值比較符合我國當(dāng)前的實(shí)際情況，但是對有能力確定其投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的企業(yè)，也可以認(rèn)可企業(yè)內(nèi)部確定的公允價(jià)值；三是注冊會計(jì)師審核公司管理層確定的價(jià)值公允性；四是投資性房地產(chǎn)的出租期限的規(guī)定，例如臨時(shí)性出租(如3個(gè)月以內(nèi))是否認(rèn)定為投資性房地產(chǎn)；五是抵押后再出租的房地產(chǎn)不再屬于投資性房地產(chǎn)。4.2.3 制定和完善相關(guān)法律法規(guī)體系，加強(qiáng)監(jiān)督檢查2006年版會計(jì)準(zhǔn)則的體系比較完善，大大的減少了利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱的可能性，但這一方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠達(dá)到要求。因此，建立對會計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，完善資本市場規(guī)則，提升對資本市場上會計(jì)舞弊行為的打擊力度，加強(qiáng)對投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護(hù)。監(jiān)管部門應(yīng)該定期檢查應(yīng)用公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量的情況。充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計(jì)師、國家審計(jì)部門稽查隊(duì)伍的作用，對濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。不斷完善與公允價(jià)值相關(guān)的法律，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。4.2.4 培育對公允價(jià)值可靠性鑒證的第三方機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)督。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格不能觀察到時(shí)，企業(yè)獲得資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的方式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員自行估計(jì)，二是借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估。國外實(shí)踐表明，如果評估中介機(jī)構(gòu)具有一定的權(quán)威性，外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)獲得的評估價(jià)值比企業(yè)內(nèi)部獲得的評估價(jià)值更具有可靠性。所以，評估價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要由外部評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信度所決定。4.3 規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用主體行為,避免利潤操縱4.3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)我國上市公司國有股占主導(dǎo)地位,所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”非常嚴(yán)重。出于利益驅(qū)動(dòng),上市公司同大股東之間經(jīng)常進(jìn)行違規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易,通過借用公允價(jià)值計(jì)量屬性,關(guān)聯(lián)方之間隨意支配價(jià)格。公司治理沒有統(tǒng)一的利益基礎(chǔ),非流通股東的利益焦點(diǎn)在于資產(chǎn)凈值的增減,流通股東的利益焦點(diǎn)在于二級市場的股價(jià)波動(dòng),因此,出現(xiàn)非流通股東和流通股東的利益分置問題。解決的對策就是盡可能的完善我國上市公司的治理結(jié)構(gòu),讓更多的投資者能夠參與到資本市場,發(fā)展產(chǎn)權(quán)多元化,這樣可以使內(nèi)部人控制局面得到緩解。這些舉措都能確保在我國合理運(yùn)用公允價(jià)值。4.3.2 完善企業(yè)負(fù)責(zé)人制度,履行會計(jì)責(zé)任 會計(jì)從業(yè)人員不是利用會計(jì)判斷空間進(jìn)行會計(jì)造假的主謀,而是個(gè)別一些企業(yè)負(fù)責(zé)人,處于責(zé)任主體地位。企業(yè)的最高管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到自己的責(zé)任,既對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作負(fù)責(zé),又要對企業(yè)的會計(jì)工作負(fù)責(zé)。當(dāng)企業(yè)的最高管理者能夠明確的認(rèn)識到其作為會計(jì)行為第一責(zé)任人應(yīng)負(fù)的民事責(zé)任和法律責(zé)任時(shí)，會計(jì)從業(yè)人員就更能夠客觀的對公允價(jià)值做出職業(yè)判斷。4.3.3 編制公允價(jià)值報(bào)告可以引進(jìn)公允價(jià)值報(bào)告模式。公允價(jià)值報(bào)告是指會計(jì)計(jì)量完全以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的報(bào)告體系,該體系是不能孤立存在的。公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上已經(jīng)出現(xiàn)在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是不完全的公允價(jià)值報(bào)告模式,是歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性共存的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這種因現(xiàn)實(shí)局限條件所做的謹(jǐn)慎選擇,并不是長久存在的。我們的目標(biāo)是建立一個(gè)完全以公允價(jià)值為核心財(cái)務(wù)報(bào)告體系的模式。4.3.4 提高我國會計(jì)人員的整體素質(zhì) 同歷史成本相比,應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量要求會計(jì)人員具有更高的職業(yè)水平。因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量模式,會計(jì)人員要大量應(yīng)用職業(yè)判斷,其所作的專業(yè)判斷需通過對企業(yè)自身所處的現(xiàn)實(shí)情況及當(dāng)前的市場條件和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及估計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等種種因素充分分析中得到。這些來自外部和內(nèi)部的信息,會計(jì)人員在整理、分析、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的量化時(shí),都帶有不同程度的主觀性。五、 結(jié)論和啟示 在未來的幾年里，我國會計(jì)實(shí)務(wù)操作中仍然以歷史成本計(jì)量模式為主。但是，長期觀望，公允價(jià)值的運(yùn)用情況一定會越來越多。2007年由于美國的次貸而引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，給全球經(jīng)濟(jì)帶來了重大的損失，對于采用公允價(jià)值計(jì)量的美國和歐洲企業(yè)，其賬面損失十分巨大，因此，2008年10月3日，美國國會通過了2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法，要求美國證券交易委員會在90天內(nèi)完成關(guān)于是否取消或暫停公允價(jià)值的研究，認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)有關(guān)，由此引起美國乃至國際社會對公允價(jià)值會計(jì)的軒然大波。此后不久，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布了工作人員立場公告(美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157一3號非活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)，為價(jià)格持續(xù)下跌的不活躍市場情況下金融產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量提供了更多指南。2008年10月13日，IASB公布的國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量調(diào)整的規(guī)定，允許在極為罕見的情況下對部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，緊接下來，直接采用國際準(zhǔn)則的國家和地區(qū)，如澳大利亞和我國香港相應(yīng)公布了上述規(guī)定。雖然公允價(jià)值存在上述的缺點(diǎn)和問題，但是，正如國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維泰迪2008年10月9日在北京所表示的：“公允價(jià)值仍是當(dāng)前不可替代的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法，有助于