混合銷售與兼營(yíng)行為總結(jié).doc

混合銷售與兼營(yíng)行為（一）兩種行為的含義：1.混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)；教材說了這么多其實(shí)還是很難理解，其實(shí)通俗點(diǎn)說更有效果。1. 什么是混合銷售了？就是一項(xiàng)銷售行為，注意前提，“一項(xiàng)”和“銷售行為”，混合銷售最大的特點(diǎn)就是應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系，不能分開去單獨(dú)執(zhí)行勞務(wù)，這是判斷的最主要標(biāo)準(zhǔn)。比如教材上的例子，你在蘇寧買電視機(jī)，50元運(yùn)輸費(fèi)給你送到家。結(jié)果你在國(guó)美買了電視機(jī)，拿著50元錢“咣咣”猛敲蘇寧的汽車，別人就是不給你送，為什么?。恳?yàn)槭腔旌箱N售，兩者是從屬關(guān)系，不能分開的。2.那什么是兼營(yíng)了？其實(shí)就是企業(yè)多元化運(yùn)營(yíng)。比如說首都機(jī)場(chǎng)，主業(yè)干啥？運(yùn)貨運(yùn)人。機(jī)場(chǎng)那么大，浪費(fèi)怪可惜了，開個(gè)小咖啡店賣咖啡。這個(gè)咖啡你可以單獨(dú)享用，不一定要坐飛機(jī)。你說我就喜歡首都機(jī)場(chǎng)的咖啡，花200打的去那喝20元咖啡，不坐飛機(jī)，喝完再走回來(lái)。你傻歸傻，不坐歸不坐，咖啡還是要賣你的。這就是兼營(yíng)?。?） 兩種行為的征稅1. 混合銷售：名義就叫混合銷售，都混在一起了，分都分不開了，咋辦？按主業(yè)征唄！稅務(wù)局也懶得和你算了，都是國(guó)家的稅，分那么清楚干嘛2.兼營(yíng)銷售：名義叫兼營(yíng)，那就得分開核算了，咱們?nèi)嗣袢罕娔芊值们宓?，?dāng)然就分別交增值稅和營(yíng)業(yè)稅。你要說咱笨，分不清咋辦，沒問題，這不是還有黨和政府嗎？不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定（教材上的政策已經(jīng)在09年變了）。3. 小總結(jié)：經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為：營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營(yíng)業(yè)稅。依納稅人的核算情況：（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。（3） 做題方法-三步定位法1. 看問題要求的主業(yè)。2. 看問題要求的類型，是混合還是兼營(yíng)。3. 排除法選出答案。以教材題目為例：【例題單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為的是（）。A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝B.機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒第一步：看問題要求的主業(yè)題目要求營(yíng)業(yè)稅，排除A、C，都是增值稅的。第二部：看要求，是混合銷售。B機(jī)場(chǎng)的在上面已經(jīng)很清楚了，不是從屬關(guān)系，只是企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)而言。第三步：排除選出答案真相只有一個(gè)-D下面提供幾道練習(xí)，如果都做對(duì)了，那這部分肯定是沒問題了！、【例題1單選題】下列混合銷售行為中，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。 A.家居城銷售窗簾并負(fù)責(zé)安裝 B.電信局銷售電話并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù) C.郵政部門銷售集郵商品 D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒 （網(wǎng)校課后練習(xí)）【例題2多選題】下列行為中屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.郵局銷售集郵商品B.電話局為客戶安裝電話并銷售電話機(jī) C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.空調(diào)專賣店銷售空調(diào)同時(shí)負(fù)責(zé)安裝（網(wǎng)校習(xí)題班講義）【例題3單選題】按營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物C.商場(chǎng)零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法習(xí)題）答疑編號(hào)633030110：針對(duì)該題提問1. 【正確答案】：A【答案解析】：本題考核營(yíng)業(yè)稅的混合銷售。區(qū)分混合與兼營(yíng)行為的關(guān)鍵：1.看納稅主體；2.看兩者是否存在從屬關(guān)系，發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中和同一對(duì)象身上；選項(xiàng)A，家居城銷售窗簾并負(fù)責(zé)安裝，是增值稅混合銷售，不交營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)B、C、D，納稅主體是營(yíng)業(yè)稅納稅人，并且針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)同一個(gè)對(duì)象，都屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售交營(yíng)業(yè)稅。 【該題針對(duì)“營(yíng)業(yè)稅混合銷售”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2.正確答案AB答案解析本題考核營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分