上市公司會計政策的選擇研究.doc

上市公司會計政策的選擇研究 趙睿范偉 （佳木斯大學國際教育學院，黑龍江佳木斯154007） 摘要：會計政策選擇是一種決策，其主要目的在于以一定的方式影響會計系統(tǒng)產(chǎn)出的信息。會計政策有廣義和狹義之分，也有宏觀和微觀的區(qū)別。外部環(huán)境，特別是經(jīng)濟環(huán)境，是影響會計政策選擇的主要因素，千差萬別的上市公司主體自身更是會計政策選擇的重要因素。會計政策選擇的原因有客觀和主觀兩個方面。會計對象的不確定性、計量屬性的多樣性、會計實務(wù)的多樣性和涉及利益的復雜性、會計準則發(fā)展與會計實踐發(fā)展的不同步性、信息不對稱性、會計準則的公共契約性等是其客觀原因；利益動機則是其主觀原因。會計政策選擇具有經(jīng)濟后果特征，影響著利益相關(guān)者利益的分配，所以是各方關(guān)注的焦點。會計政策選擇的目標是在服務(wù)于會計目標的前提下，達到利益相關(guān)者的價值最大化。 關(guān)鍵詞：會計；會計政策；選擇；應(yīng)對策略 ：F230文獻標志碼：A：1000-8772（xx）10-0145-02 ：xx-03-20 作者簡介：趙睿（1992-），男，黑龍江大慶人，本科，研究方向管理學；范偉（1957-）男，黑龍江佳木斯人，工學碩士，研究方向材料和管理。 一、會計政策的相關(guān)概述 （一）會計政策概念 所謂上市公司會計政策是指上市公司作為會計主體根據(jù)本單位的特點、自身的規(guī)模和管理的需要，選用具體會計準則、會計制度、會計方法和會計程序等所作的決定。國家制定的會計法規(guī)及會計準則是宏觀的會計政策，即國家會計政策，要求微觀經(jīng)濟主體遵照執(zhí)行。為了搞活經(jīng)濟，微觀會計政策具有一定的靈活性，在不違背國家宏觀會計政策的基礎(chǔ)上，可以選擇一些更適應(yīng)本單位的會計政策。 （二）會計政策選擇的特點 我國會計政策選擇的特點：國家制定統(tǒng)一的會計制度、會計準則來規(guī)定可供上市公司選擇的會計原則和會計方法。因此選擇不同的會計政策對上市公司將會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，此經(jīng)濟后果是指上市公司會計報告將影響上市公司、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。也就是說；不同的會計政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。 二、上市公司會計政策選擇存在的問題 （一）政策選擇動機上的機會主義傾向 適度的會計政策選擇可以降低上市公司的代理成本，促進上市公司的效率的提高。但我國許多上市公司在進行政策選擇時，存在著機會主義傾向：如為了規(guī)避管制、降低稅負、粉飾業(yè)績、操縱股價等目的而進行的政策選擇。 （二）政策選擇行為上隨意性大 許多上市公司在政策選擇時，缺乏統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如隨意確定資產(chǎn)減值準備的計提比例，隨意伸縮合并會計報表的范圍，提前或推遲確認收入，隨意改變長期投資的計價方法等。造成部分會計信息不能真實反映上市公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多上市公司沒能充分披露會計政策選擇的信息，使得信息透明度不高。 （三）會計政策選擇形式上過于單一 我們的統(tǒng)計結(jié)果表明，上市公司在對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡便易行的直線折舊法、加權(quán)平均計價法和應(yīng)付稅款法。政策選擇單一，使得在一定空間內(nèi)的選擇權(quán)流于形式，管理者當局只是為了披露而披露，從業(yè)人員沒有真正從上市公司自身出發(fā)，有時僅注重備選方法操作簡單，而未考慮備選方法在真實反映上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面是否具有優(yōu)越性。管理當局圖簡便省事而放棄選擇權(quán)，有選擇權(quán)利用不足的傾向。 （四）政策選擇效果上沒達到整體優(yōu)化的目的 上市公司會計政策是一個系統(tǒng)，各項會計政策均應(yīng)服務(wù)十上市公司的發(fā)展總目標。不同行業(yè)、不同類型的上市公司所適合采用的會計政策應(yīng)該有所不同，但我國大部分上市公司往往從單一動機進行會計政策選擇，不注重會計政策組合的整體優(yōu)化，會計政策選擇不合理，使得上市公司沒能達到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵消了會計政策選擇的作用。另外，政策目標與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在一致性，從而根本無法評估政策的效用。 （五）政策選擇上可操作性差 會計政策可選擇空間的確定是一個會計理論指導會計實踐的具體過程。作為一種理論，應(yīng)當具有一定的適度超前性，它不僅應(yīng)該能夠解釋會計實務(wù)，而且還要能預測未來的趨勢。我國會計準則的超前性表現(xiàn)在對委托貸款減值準備、長期工程合同的規(guī)定以及對所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，我國大部分上市公司仍然采用應(yīng)付稅款法，國外的大部分上市公司采用的則是納稅影響會計法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性，在實務(wù)中的可操作性比較差。 三、完善上市公司會計政策選擇問題的應(yīng)對策略 （一）完善公司治理結(jié)構(gòu) 科學的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中內(nèi)部董事的比例普遍過高，這樣就難以發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對上市公司決策的行政干預。 （二）提高會計人員的素質(zhì) 確保上市公司會計政策選擇的合理性要采取多種形式對上市公司會計人員進行后續(xù)教育和培訓，不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準則，以便在工作中結(jié)合上市公司實際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。 （三）完善會計規(guī)范體系 強化以單位內(nèi)部審計工作為主的內(nèi)部會計監(jiān)管制度以構(gòu)筑會計監(jiān)管的第一道防線。內(nèi)部審計具有外部監(jiān)管無法比擬的優(yōu)勢：首先，內(nèi)部審計人員能夠參與到單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，獲取的信息比外部監(jiān)管者要具體、詳細和系統(tǒng)；其次，內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部的管理活動，可以提前發(fā)現(xiàn)問題并預先在內(nèi)部解決，因而能得到單位領(lǐng)導的信任；再次，內(nèi)部審計是以保證單位經(jīng)濟活動順利運行、提高單位經(jīng)濟效益為目標，這與會計規(guī)范的終極目標也是一致的，并與單位領(lǐng)導的受托責任目標相統(tǒng)一。 （四）加強證券部門監(jiān)管力度 目前最重要的是證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定。對于業(yè)己頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務(wù)狀況異常的公司更要加強監(jiān)管。建議建立上市公司信息檢查員制度。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息檢查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個相關(guān)利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息檢查員在上市公司中行使職權(quán)時應(yīng)保持高度的獨立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受，任免考核均由證監(jiān)部門進行。近幾年來，上海證券交易所以信息披露監(jiān)管為中心，通過推動誠信來規(guī)范上市公司運作方面做了大量有益的探索。一是完善監(jiān)管理念，深化形式審核。把審核的主要力量放在重點事實、重點數(shù)據(jù)和公司規(guī)范運作的核查上，對信息不明、不詳、可疑之處，提出合理質(zhì)疑。二是利用最新技術(shù)，提高監(jiān)管效率。通過建立上市公司聯(lián)絡(luò)平臺、上市公司日常業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和網(wǎng)上信息監(jiān)管系統(tǒng)，大大提高了監(jiān)管效率。二是做好事前防范，加強事中關(guān)注。通過培訓輔導、事前登記等環(huán)節(jié)把關(guān)，以減少信息披露中不必要的差錯和遺漏。另外，通過媒體信息、舉報材料、公司調(diào)研、約見談話等多種形式，多渠道獲取監(jiān)管線索；通過摸底普查、集中整治、遏制不規(guī)范的做法，在市場中樹立規(guī)范意識。 （五）提高注冊會計師的整體水平 建立具有良好的管理系統(tǒng)、表現(xiàn)在建立嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，在承接業(yè)務(wù)上設(shè)有評價系統(tǒng)，在計劃實施上建有監(jiān)控系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)過程中有復核系統(tǒng)，這些均能保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的有效措施。具備訓練有素的專業(yè)人員，除了國內(nèi)熟知中國會計、評估實務(wù)和法規(guī)的注冊會計師、注冊評估師，也有國外具有豐富經(jīng)驗的資深管理咨詢專業(yè)人士，還有一批年富力強，擁有現(xiàn)代會計、評估、管理知識的青年專業(yè)人員。在培訓方式上，派業(yè)務(wù)骨干去國際會計公司進行專業(yè)訓練，得益于它們的培訓經(jīng)驗。健全嚴格的內(nèi)部管理機制。具體內(nèi)容包括資金回收率、時間利用率。員工工作時間表等方面。對客戶作出的所有報價必須經(jīng)過預算分析后確定，贏得客戶對注冊會計師事務(wù)所的信任。 參考文獻： 1黃文鋒會計選擇行為的制約機制研究J企業(yè)管理，xx，（3）：4857. 2李妹基于公司治理的會計政策選擇J商場現(xiàn)代化，xx，（6）：2728. 3范永武會計政策的定義與內(nèi)容辨析J